內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理、企業(yè)管理和內(nèi)部控制中的作用

李震西

摘要：從2001年世界上最大的綜合性天然氣和電力公司之一的安然公司財(cái)務(wù)造假，虛增利潤，到六個(gè)月以后的世通公司再度爆發(fā)丑聞，篡改數(shù)據(jù)，編造財(cái)務(wù)報(bào)表，在此期間，引發(fā)一系列多米諾骨牌效應(yīng)，使美國338家上市公司，總計(jì)約4093億美元的資產(chǎn)申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，由此造成的惡劣影響，令人發(fā)指。人們不禁追問這些丑聞產(chǎn)生的原因，不難發(fā)現(xiàn)，產(chǎn)生這些財(cái)務(wù)丑聞的根源在于企業(yè)的商業(yè)道德淪喪，但是疑問隨之而出，在當(dāng)時(shí)，美國的監(jiān)管體制和相關(guān)的法律法規(guī)都十分的完善，而且還有“五大”在內(nèi)的諸多國際會(huì)計(jì)事務(wù)所為其保駕護(hù)航，外部監(jiān)管體系可謂十分完善。那么到底是什么原因，導(dǎo)致了這么多起財(cái)務(wù)造假事件。人們把目光轉(zhuǎn)向了內(nèi)部監(jiān)督上來。內(nèi)部審計(jì)在保障企業(yè)財(cái)務(wù)等方面的健康發(fā)展起著重要作用，對(duì)企業(yè)內(nèi)部形成了強(qiáng)有力的監(jiān)督，文章主要淺談內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理，企業(yè)管理，內(nèi)部控制方面的作用。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)管理；企業(yè)管理；內(nèi)部控制

一、內(nèi)部審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要保障

（一）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)

風(fēng)險(xiǎn)管理，是指企業(yè)或項(xiàng)目如何在一個(gè)肯定有風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境里把風(fēng)險(xiǎn)減至最低的管理過程，也就是說，確定減少的成本收益權(quán)衡方案以及決定采用的行動(dòng)計(jì)劃的過程稱之為風(fēng)險(xiǎn)管理。風(fēng)險(xiǎn)管理不但包含了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的量度、也包含了評(píng)估和應(yīng)變策略。

1. 風(fēng)險(xiǎn)管理必須準(zhǔn)確地認(rèn)知識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)

在企業(yè)經(jīng)營過程中，會(huì)遇到各式各樣的風(fēng)險(xiǎn)，比如經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，市場風(fēng)險(xiǎn)，匯率風(fēng)險(xiǎn)等等，如何準(zhǔn)確及時(shí)地識(shí)別這些風(fēng)險(xiǎn)，是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要內(nèi)容。

2. 風(fēng)險(xiǎn)管理要著眼于衡量

風(fēng)險(xiǎn)的衡量，也被稱為風(fēng)險(xiǎn)估測，是指在識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定量地分析和描述，并通過風(fēng)險(xiǎn)衡量，計(jì)算出比較準(zhǔn)確的損失概率，從而使風(fēng)險(xiǎn)管理者在一定程度上消除損失的不確定性。而對(duì)于損失幅度的預(yù)測，可以使風(fēng)險(xiǎn)管理者了解風(fēng)險(xiǎn)所帶來的損失后果，從而集中力量去處理損失后果嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)。比如，對(duì)企業(yè)影響較小的風(fēng)險(xiǎn)不必過多投入，可以采用自留的方法來處理；而對(duì)企業(yè)影響較大的風(fēng)險(xiǎn)則要引起足夠重視，采取必要的手段，控制風(fēng)險(xiǎn)。

3. 風(fēng)險(xiǎn)管理要學(xué)會(huì)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，指的是通過變更計(jì)劃來消除風(fēng)險(xiǎn)或風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的條件，從而保護(hù)目標(biāo)免受風(fēng)險(xiǎn)的影響。風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避并不意味著完全地消除風(fēng)險(xiǎn)，我們所要規(guī)避的是指風(fēng)險(xiǎn)可能給我們帶來的損失。這要求一是要降低損失發(fā)生的機(jī)率，主要采取事先控制措施；二是要降低損失程度，這主要包括事先控制與事后補(bǔ)救兩個(gè)方面，這是風(fēng)險(xiǎn)管理最重要的內(nèi)容。

（二）內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要作用

內(nèi)部審計(jì)主要在三個(gè)方面對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理起重要作用。

1. 內(nèi)部審計(jì)從全局的角度管理風(fēng)險(xiǎn)

在企業(yè)中，各個(gè)部門都有可能是風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者，也就是說，風(fēng)險(xiǎn)可能發(fā)生在任何部門，而風(fēng)險(xiǎn)又具有傳遞性，一個(gè)部門的風(fēng)險(xiǎn)處理不好，就有可能對(duì)整個(gè)企業(yè)造成重大影響。而內(nèi)部審計(jì)可以從全局的角度管理風(fēng)險(xiǎn)，這是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立于業(yè)務(wù)管理部門外，不從事具體的業(yè)務(wù)活動(dòng)，正是這一特性，使得它可以客觀獨(dú)立全局地衡量風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)業(yè)務(wù)管理部門提出有效的控制風(fēng)險(xiǎn)的建議。

2. 內(nèi)部審計(jì)有效地控制風(fēng)險(xiǎn)策略

由于內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，它可以充分協(xié)調(diào)股東，管理者和各個(gè)部門的決策，使得風(fēng)險(xiǎn)在整個(gè)組織中最小化，不會(huì)因?yàn)橐粋€(gè)部門的決策影響整個(gè)企業(yè)的利益。通過協(xié)調(diào)短期目標(biāo)與長期目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)有效地控制了風(fēng)險(xiǎn)策略，指導(dǎo)著企業(yè)的健康發(fā)展。

3. 內(nèi)部審計(jì)的建議更公正

內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)獨(dú)立的部門，它獨(dú)立于業(yè)務(wù)管理部門之外，直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，不會(huì)因?yàn)楣芾碚叩膲毫ΧＲ虼?，由?nèi)部審計(jì)提出的風(fēng)險(xiǎn)管理決策直接對(duì)整個(gè)企業(yè)負(fù)責(zé)，不會(huì)因單獨(dú)一個(gè)部門而導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)決策的不科學(xué)性。正是由于這樣，內(nèi)部審計(jì)的建議更加公正可靠。

二、內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)管理的重要途徑

（一）淺析對(duì)企業(yè)管理的認(rèn)識(shí)

企業(yè)管理（Corporate Management）是構(gòu)建在企業(yè)“經(jīng)營權(quán)層次”上的一門科學(xué)，講究的就是企業(yè)所有者向經(jīng)營權(quán)人授權(quán)，經(jīng)營權(quán)人在獲得授權(quán)的情形下，為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)而采取一切經(jīng)營手段的行為。企業(yè)管理的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的目標(biāo)，即股東利益最大化，防止了經(jīng)營者對(duì)所有者利益的背離。企業(yè)管理是現(xiàn)代公司制度的核心。我國《公司法》規(guī)定，公司治理結(jié)構(gòu)由股東會(huì)，董事會(huì)，監(jiān)事會(huì)三個(gè)機(jī)構(gòu)組成，即由這三個(gè)部門和管理層進(jìn)行企業(yè)管理。

（二）內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)管理的重要作用

1. 對(duì)企業(yè)管理實(shí)施監(jiān)督

內(nèi)部審計(jì)人員有權(quán)利對(duì)企業(yè)管理實(shí)施監(jiān)督，內(nèi)審的工作目標(biāo)主要包括：對(duì)照國家法律法規(guī)以及企業(yè)的規(guī)章制度，按照審計(jì)的工作規(guī)范，揭露企業(yè)違法亂紀(jì)行為，維護(hù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)秩序；通過檢查與監(jiān)督被審計(jì)單位執(zhí)行國家財(cái)經(jīng)紀(jì)律的情況，制止違規(guī)行為，從而保護(hù)國家財(cái)產(chǎn)和企業(yè)利益，有利于企業(yè)的健康發(fā)展。由此可見，內(nèi)部審計(jì)部門需要對(duì)企監(jiān)管實(shí)施強(qiáng)有力的監(jiān)督，這不僅是由于內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性決定的，也是由于內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)決定的。

2. 增強(qiáng)企業(yè)管理的執(zhí)行力度

企業(yè)制度的建立并不難，真正難的是如何使決策科學(xué)有效地實(shí)施。內(nèi)部審計(jì)通過事前和事中審計(jì)，糾正違規(guī)不良現(xiàn)象，并根據(jù)執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題，提出合理的建議，從而使制度完善，由此大大加強(qiáng)了企業(yè)的執(zhí)行力度。不僅如此，通過對(duì)決策的實(shí)施情況以及效果評(píng)估，事后審計(jì)總結(jié)了經(jīng)驗(yàn)，大大提高了管理者的科學(xué)決策水平以及決策的可執(zhí)行性。

3. 內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)作用

內(nèi)審的評(píng)價(jià)作用主要體現(xiàn)在對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的檢查和評(píng)價(jià)，為組織增加價(jià)值和提高組織的運(yùn)作效率。它以事實(shí)為依據(jù)，客觀公正全面的對(duì)被審計(jì)的各個(gè)方面，各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行評(píng)價(jià)，既不脫離實(shí)際，也不孤立地看待問題，對(duì)組織的發(fā)展起了至關(guān)重要的作用。

三、內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的重要作用

（一）內(nèi)部控制

隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的不斷進(jìn)步，人們對(duì)內(nèi)部控制的了解不斷深化。在1972 年，美國準(zhǔn)則委員會(huì)所提出的《審計(jì)準(zhǔn)則公告》對(duì)內(nèi)部控制做了如下定義：“內(nèi)部控制是指在一定的環(huán)境條件下，組織為了提高經(jīng)營管理效率、充分有效地獲得與使用各種資源，達(dá)到既定的管理目標(biāo)，在單位內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、程序和方法?！边@也是對(duì)內(nèi)部控制最準(zhǔn)確的定義。

（二）內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的重要意義

1. 內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)

內(nèi)審是組織自我獨(dú)立評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，它本身就是一種控制活動(dòng)，它遵照內(nèi)部控制的要求，通過內(nèi)部控制制度為其制定的審計(jì)程序以及方法和要完成的任務(wù)、要達(dá)到的目標(biāo)，協(xié)助單位的最高管理者監(jiān)督內(nèi)部控制程序的有效性，以此促成控制環(huán)境的建立，為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性的意見。內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮著不可替代的重要作用，可以說，沒有內(nèi)審的評(píng)價(jià)與監(jiān)督，企業(yè)就不可能形成良好的內(nèi)部控制制度。由上可見，內(nèi)審是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，如果沒有內(nèi)部審計(jì)，就談不上建立內(nèi)部控制體系。

2. 內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制的控制

正是由于內(nèi)審的獨(dú)立性，使它獨(dú)立于會(huì)計(jì)控制之外，代表著管理層對(duì)整個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制制度的健全性及有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，具有其他部門無法代替的重要作用。伴隨著企業(yè)的發(fā)展，內(nèi)審的范圍已由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)擴(kuò)展到管理經(jīng)營的各層面。內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)內(nèi)部控制，通過分析問題產(chǎn)生的原因和帶來的影響，協(xié)助單位上層管理者完善內(nèi)部控制制度，促進(jìn)了內(nèi)部控制的健全，維護(hù)了內(nèi)部控制的建設(shè)。

四、內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理，公司治理和內(nèi)部控制的整合作用

隨著現(xiàn)代企業(yè)的不斷發(fā)展和制度的不斷完善，現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理，公司治理和內(nèi)部控制進(jìn)行整合。根據(jù)需要，內(nèi)部審計(jì)以風(fēng)險(xiǎn)管理為核心實(shí)現(xiàn)整合。它以公司治理為內(nèi)容，以風(fēng)險(xiǎn)管理為目標(biāo)，以內(nèi)部控制為手段，不斷實(shí)現(xiàn)企業(yè)治理能力和治理水平的現(xiàn)代化?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的整合，要求不斷建立健全審計(jì)制度，完善審計(jì)體系，建立審計(jì)管理信息系統(tǒng)，培養(yǎng)高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員。

五、結(jié)語

內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代公司管理的重要手段，對(duì)企業(yè)的健康發(fā)展起著不可或缺的重要作用。尤其是在風(fēng)險(xiǎn)管理，公司治理和內(nèi)部控制中發(fā)揮著重要作用。因此，企業(yè)要重視內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展與完善，充分運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)這一工具，促進(jìn)企業(yè)健康良性地發(fā)展。

（作者單位：河南大學(xué)）