淺談建設(shè)項目全過程跟蹤審計的方法與對策

郝平剛

摘要：文章通過對石油公司內(nèi)部建設(shè)項目全過程跟蹤審計概念的介紹，結(jié)合建設(shè)項目在全過程跟蹤審計中所面臨的問題做出分析，并對于全過程跟蹤審計的發(fā)展方案給出了一定的建議。

關(guān)鍵詞：建設(shè)項目；全過程跟蹤審計；方法；對策

建設(shè)項目審計是對建設(shè)項目投資進行控制和管理過程中的一項重要內(nèi)容，能夠?qū)椖抠Y金做相應(yīng)的控制，并且是防止、控制腐敗行為的重要手段。在現(xiàn)今建設(shè)項目的審計過程中，重點工作主要放在項目完工之后的結(jié)算審計與決算審計上，這些審計內(nèi)容僅是項目完工之后的靜態(tài)審計，在項目進行中沒有實際的意義。所以，應(yīng)將檢查審計關(guān)口前移，對項目實行事前審計、全程監(jiān)督，開展對于項目的全程跟蹤審計，充分發(fā)揮審計對于資金控制以及對反腐防貪的良好約束作用。本文對建設(shè)項目全過程跟蹤審計的意義與優(yōu)點進行分析，同時提出面臨的主要問題，采取解決方法，以供參考。

一、建設(shè)項目全過程跟蹤審計的意義和優(yōu)勢

（一）全過程跟蹤審計的意義

將項目的建設(shè)過程劃分為若干個階段，在各階段均安排審計人員對建設(shè)項目審計事項進行審計，及時對項目的各個階段進行控制，幫助被審計的單位完善現(xiàn)階段存在的問題，對建設(shè)項目進行改進，促使建設(shè)項目能夠安全有效的進行，達(dá)到實現(xiàn)項目最高建設(shè)效益的目的。就石油項目而言，對石油存儲設(shè)備的建設(shè)及時做好跟蹤審計管理工作，保證項目的高質(zhì)量，控制其投資成本，對行業(yè)發(fā)展具有十分有利的影響。

（二）全過程跟蹤審計的優(yōu)勢

1.審計的動態(tài)化

相對傳統(tǒng)審計在項目目標(biāo)完成后再對工程進行一次總結(jié)性的結(jié)算審計，跟蹤審計能夠分段、分內(nèi)容的對項目進行動態(tài)審計。一方面，減輕傳統(tǒng)審計工作處理的繁瑣度，避免在相關(guān)項目程序簽證中，一次性涉及大量數(shù)據(jù)，降低出錯率；使審計工作更加全面，審核思路更加清晰。另一方面，跟蹤審計在對某階段成果進行審計時，可以理清該階段對前后階段的影響關(guān)系，通過動態(tài)的審計，對建設(shè)項目起到全程監(jiān)督的作用。

2.審計過程更細(xì)致

在傳統(tǒng)的審計工作中，經(jīng)常出現(xiàn)因一些隱蔽工程的細(xì)節(jié)記錄不詳，難以追究責(zé)任以及難以分辨實際情況的現(xiàn)象。而采取跟蹤審計方法，審計人員在項目的施工階段即能深入現(xiàn)場，對階段項目進行更好的取證，更準(zhǔn)確地掌握項目的各階段有效信息，將審計過程處理得更加細(xì)致。

3.提高工效以及審計效率

跟蹤審計在對每個項目階段進行處理時，結(jié)合相關(guān)單位，可以很快地計算相應(yīng)階段的工程數(shù)據(jù)，避免工程等待簽證過程中浪費的時間以及導(dǎo)致的大量工程積壓。相比傳統(tǒng)審計而言，跟蹤審計使得審計工作在隨項目進行過程中能夠均勻分散的進行，加快了審核的速度和力度，提高了整個項目的經(jīng)濟效益。

二、建設(shè)項目在全過程跟蹤審計過程中遇到的問題

（一）審計深度難以把握

進行全過程跟蹤審計的基本目標(biāo)是對建設(shè)項目進行監(jiān)督，并提供咨詢與建議，對項目建設(shè)過程中的漏洞進行填補，對整個項目的管理機制進行完善。為達(dá)到這些目標(biāo)，需要審計作為項目的一部分隨著項目的進行而進行，全程參與項目各個環(huán)節(jié)的建設(shè)。在該過程中，審計人員不從事對項目的管理施工以及監(jiān)理方面的工作，僅僅對項目建設(shè)過程中各單位的工作，展開自己的監(jiān)督職能，并需要與建設(shè)單位及時溝通、反映情況，但并不直接干涉項目建設(shè)過程中的具體工作。這樣一來，審計職能深度難以把握，容易介入到建設(shè)項目管理的職能范圍中，導(dǎo)致雙方利益的沖突，破壞項目的平衡性。

（二）跟蹤審計缺乏良好的工作環(huán)境

就目前跟蹤審計在我國的實行情況而言，還處于萌芽階段，需要進行更多的探索和研究。跟蹤審計的方法目前僅能在內(nèi)部審計的范圍內(nèi)實行，沒有嚴(yán)格的政府審計的權(quán)威性和強制性，沒有相應(yīng)的機制制度進行管理，這些因素很容易導(dǎo)致建設(shè)項目中各部門難以理解跟蹤審計的工作從而不愿意配合，導(dǎo)致跟蹤審計工作將很難展開，在項目中起到的作用也會大打折扣。所以，跟蹤審計的內(nèi)外部環(huán)境需要得到優(yōu)化，對內(nèi)管理需要國家出臺相關(guān)政策，對外建設(shè)需要各個單位的積極配合。

（三）項目建設(shè)單位沒有認(rèn)識審計的重要意義

跟蹤審計是近幾年才發(fā)展起來的審計方式，大多項目單位對其沒有一個明確的認(rèn)識和了解，往往簡單地認(rèn)為跟蹤審計只是對施工過程中的工程款進行審計，導(dǎo)致審計內(nèi)容不夠完善，限制了跟蹤審計的發(fā)展。

（四）沒有相關(guān)條款進行約束改善

作為一種近年興起的新式審計方式，全過程跟蹤審計的工作人員較傳統(tǒng)審計方式所需承擔(dān)的審計風(fēng)險和法律責(zé)任均發(fā)生了很大的變化，若沒有相關(guān)的法律規(guī)定對其進行約束，將會導(dǎo)致很多法律責(zé)任無人承擔(dān)。我國的法律僅僅對審計機關(guān)中投資建設(shè)項目審計做出了授權(quán)規(guī)定與責(zé)任規(guī)定，對跟蹤審計尚未有明確規(guī)定，建設(shè)項目單位對于跟蹤審計的能力范圍存在質(zhì)疑，導(dǎo)致跟蹤審計無法正常發(fā)揮應(yīng)有作用。

三、強化建設(shè)項目全過程跟蹤審計效率的幾點建議

（一）保證審計目標(biāo)不偏離原定計劃

在全過程跟蹤審計過程中，工作人員應(yīng)把握好自己的核心職能與角色定位，履行自己的工作義務(wù)與職責(zé)，不得越俎代庖地參與建設(shè)項目施工全過程的管理和操作。

1. 以自身職能為主，重點關(guān)注建設(shè)工程中的各項技術(shù)、經(jīng)濟指標(biāo)，對其進行合理控制。不干涉其他崗位的工作，不越過自己的職能范圍對其他崗位的工作進行管理。

2. 理解審計在建設(shè)項目中價值的體現(xiàn)過程，保證自身工作相對工程建設(shè)的獨立性。

3. 努力幫助項目工程提高其質(zhì)量，同時依據(jù)造價管理的要求，幫助項目控制投資規(guī)模，控制建設(shè)成本。

4. 加強自身的工作效率與工作質(zhì)量，確保能夠?qū)ㄔO(shè)方、施工方產(chǎn)生積極影響，不妨礙其余崗位的合法權(quán)益，保證工程建設(shè)過程的有序運行。

5. 提升自己的專業(yè)技術(shù)和實踐能力，對業(yè)務(wù)的知識面積極進行拓展，了解最新的審計方法和手段，提升對于項目的審計能力，保證審計的順利進行。

（二）優(yōu)化審計環(huán)境

就審計的內(nèi)部環(huán)境而言，審計人員應(yīng)當(dāng)合力創(chuàng)造出積極和諧的工作環(huán)境，并嚴(yán)格遵循審計工作的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)。同時，積極督促建設(shè)單位對相關(guān)預(yù)算、進度、程序進行公開，采取透明化管理，保證審計過程的有效性，加強對建設(shè)項目的管理與控制。對于外部環(huán)境而言，審計部門應(yīng)主動取得上級部門的支持與協(xié)助，能夠在上級部門的組織下對其他部門展開工作，使得各個部門都能理解并認(rèn)同審計工作的意義，積極配合審計工作的進行。

（三）項目建設(shè)單位應(yīng)明確審計工作范圍

建設(shè)單位進行招標(biāo)時，應(yīng)該配合招標(biāo)代理公司開展工作，對所委托的跟蹤審計機構(gòu)工作做出明確規(guī)定，并能使各部門明確審計的工作內(nèi)容。在與審計單位簽訂合同時，應(yīng)該在合同中詳細(xì)列出跟蹤審計的工作內(nèi)容、工作范圍以及職能權(quán)利。比如在建設(shè)過程中，檢查項目階段工程的審批文件（項目建議書、可行性研究報告、環(huán)境影響評估報告、概算批復(fù)、建設(shè)用地批復(fù)、建設(shè)規(guī)劃、施工許可、環(huán)保批準(zhǔn)、消防批準(zhǔn)、項目設(shè)計、設(shè)計圖審核等文件）是否齊全，檢查整個投標(biāo)程序以及投標(biāo)結(jié)果是否合法有效，檢查審計單位與該建設(shè)項目相關(guān)單位簽訂的條款是否一致等，不可一筆帶過，防止今后在不同單位由于跟蹤審計的內(nèi)容存在差異而引起爭執(zhí)。

（四）健全具有約束性的法律法規(guī)

保證跟蹤審計工作在建設(shè)項目審計過程中能正常高效運行，制定相關(guān)的法律條款對其進行約束和管理十分重要。跟蹤審計這一模式是對于傳統(tǒng)審計的一項重大突破創(chuàng)新，在建立完整的跟蹤審計法律制度后，跟蹤審計能夠為項目提供更好，更完善的服務(wù)。通過這些規(guī)章制度與相關(guān)單位的項目管理制度、財務(wù)管理制度相結(jié)合，使得審計工作能高效有序地開展，同時對審計工作人員能夠提供具體的工作指導(dǎo)，讓各部門、各崗位能夠各司其職，相互配合，使得建設(shè)項目正常運作，也讓跟蹤審計工作逐步規(guī)范化執(zhí)行。

四、結(jié)語

在石油建設(shè)項目中，通過全過程跟蹤審計，能夠很有效地對項目建設(shè)過程進行控制和約束，同時維護工程的合法權(quán)益，完善項目建設(shè)管理中的漏洞，提高項目投資效益。但由于跟蹤審計的發(fā)展時間較短，還需要建立相應(yīng)的法律、法規(guī)和政策，得到項目施工中各部門的理解和積極配合、為審計過程創(chuàng)造良好的環(huán)境、確保審計人員發(fā)揮作用，保證跟蹤審計正常運行，幫助建設(shè)項目達(dá)成最高的經(jīng)濟效益。

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（作者單位：中國石化銷售有限公司山西石油分公司）