調節(jié)收入分配差距的財稅政策研究

皮孜拉古力?百合提　趙興羅

摘 要：收入分配問題既是經濟問題，也是社會問題，既要求有效率，又要求公平。稅收政策是我國政府調控收入分配的重要工具，如何把收入差距保持在比較合理的水平、達到一個經濟穩(wěn)定增長發(fā)展的水平，值得探究的問題。伴隨著市場機制職能的轉變，我國居民收入的來源廣泛、渠道增多、收入水平提高，導致居民收入差距的擴大。本文從居民收入差距的現(xiàn)狀出發(fā)分析了現(xiàn)行稅制在調節(jié)居民收入分配方面出現(xiàn)的問題，并提出相應的對策。稅收政策是我國重要宏觀調控手段之一，有效調節(jié)居民收入分配、縮小行業(yè)之間的收入差距具有獨特的作用。因此，目前我國完善稅收政策具有重大的現(xiàn)實意義。

關鍵詞：財稅政策；收入分配；收入差距

一、居民收入分配差距的現(xiàn)狀

（一）城鄉(xiāng)居民收入差距不斷拉大

1978年以來，我國經濟水平有較大提高，但城鄉(xiāng)居民之間的收入差距卻逐步擴大，成為當前社會經濟發(fā)展上比較突出的問題，制約和影響著社會經濟持續(xù)穩(wěn)定增長和構建和諧社會的進程。當前，準確了解居民收入差距擴大的問題，探討城鄉(xiāng)居民收入差距擴大的原因，運用有效方法縮小城鄉(xiāng)居民之間的收入差距，為現(xiàn)行稅收政策的調整，具有十分重要的理論與現(xiàn)實意義。

1.農村居民收入

2012年全國農村居民人均純收入7917元，比上年增加939元，比上年增長135%，扣除價格因素，實際增長107%；其中：

人均工資性純收入3447元、同比增加484元、增長163%。人均家庭經營純收入3533元、增加311元、增長97%。人均財產性純收入249元、增加21元、增長92%。人均轉移性收入686元、增加123元、增長218%。

2.城鎮(zhèn)居民收入

2012年城鎮(zhèn)居民人均總收入26959元，比上年增長2980元，增長125%。其中，人均可支配收入24565元、比上年增加2755元、增長126%。剔除價格因素影響，城鎮(zhèn)居民人均可支配收入實際增長96%。人均總收入各分項增長情況如下：

人均工資性收入17336元，比上年增長1924元，增長125%。人均經營凈收入2548元，比上年增長338元，增長153%。人均財產性收入707元，比上年增長58元，增長894%。人均轉移性收入6368元，比上年增長659元，增長115%。2012年城鎮(zhèn)居民人均可支配收入中位數(shù)為21986元，比上年增加2868元，增長15%。城鎮(zhèn)居民人均可支配收入中位數(shù)比人均可支配收入低2576元。主要是受最低工資標準，城鎮(zhèn)居民基本養(yǎng)老金和離退休金以及最低生活保障標準提高影響，城鎮(zhèn)低收入戶收入增速較高；同時，高收入戶也保持了較快的增長速度，所以中等收入戶增速相對較慢。

3.城鄉(xiāng)居民收入的比較

2012年全國農村居民人均純收入7917元，比上年增長135%，扣除價格因素，實際增長107%；城鎮(zhèn)居民人均可支配收入24565元，比上年增長126%，扣除價格因素，實際增長96%①；

2012年城鎮(zhèn)居民人均可支配收入與農村居民人均純收入之比為310：1，2011年該收入比為313：1。

城鎮(zhèn)居民和農村居民人均可支配收入的差距比以前年縮小了很多，但是還是有一定的差距。這表示我國城鄉(xiāng)居民收入差距擴大。因此，我們要采取有效措施縮小居民之間的收入差距，這為現(xiàn)行稅收政策的調整和完善提供重要的依據。

（二）地區(qū)間的收入差距不斷的擴大

2010年到2012年這兩年，隨著各省區(qū)居民生活水平的提高，收入增長速度也開始劇增，但增長速度不同，導致地區(qū)間收入差距擴大。這一結果主要歸因于采取優(yōu)先發(fā)展東部沿海地區(qū)的傾斜性政策導致的地區(qū)經濟發(fā)展的不平衡。

通過以上表1數(shù)據可以清晰地看出2006年的各個地區(qū)間的城鎮(zhèn)居民收入差距是很大的。到了2008年差距越來越縮小，2010年城鎮(zhèn)收入差距明顯縮小，到了2012年各地區(qū)之間的收入差距還是在不斷的擴大，居民收入差距情況還是存在的。

2012年北京城鎮(zhèn)居民收入增速108%，農村居民收入增速118%、山西城鎮(zhèn)居民收入增速12%，農村居民收入增速13%、廣西城鎮(zhèn)居民收入增速126%，農村居民收入增速148%、貴州城鎮(zhèn)居民收入增速134%，農村居民收入增速16%、西藏城鎮(zhèn)居民收入增速115%，農村居民收入增速151%、青海城鎮(zhèn)居民收入增速126%，農村居民收入增速164%。農村居民收入增長速度較快，但可以看出東、中、西部地區(qū)間的收入增長速度存在差距。

二、調節(jié)收入分配中存在的問題

（一）增值稅制度有待完善

我國現(xiàn)行增值稅主體稅種為中性，能充分發(fā)揮其公平稅負，提高市場經濟效率的有效作用，使之為市場經濟體制更充分的發(fā)揮經濟作用。但是我國現(xiàn)行的增值稅制還沒能夠充分實現(xiàn)自身本應該有的經濟作用②：

1.現(xiàn)行增值稅制的征稅范圍比較窄，不包括有一些勞務和農業(yè)產品生產環(huán)節(jié)。這導致了增值稅進項稅額抵扣不均衡，而出現(xiàn)了居民間稅負的不平衡。增值稅與營業(yè)稅銜接環(huán)節(jié)也出現(xiàn)了嚴重重復征稅問題。最終導致不能充分平衡各個行業(yè)和居民之間的稅收負擔，給市場經濟作用的有效發(fā)揮造成了沒有必要的經濟效率損失，同時也逐漸形成了城鄉(xiāng)居民、各省區(qū)之間的收入分配的不平衡。

2.對購進的固定資產價款，不允許扣除，因而出現(xiàn)了重復征稅。目前我國生產型增值稅對購進固定資產價款，不允許任何抵扣，這不僅影響了市場經濟主體之間的競爭力并且也影響了生產型企業(yè)的再生產能力，在生產環(huán)境中出現(xiàn)了重復征稅的問題，造成了勞動密集型經濟主體和資本技術密集型經濟主體之間稅收負擔不平衡，這不利于納稅人能夠創(chuàng)新并采用先進技術設備的積極性，最終導致市場經濟發(fā)展速度的緩慢。

3.我國現(xiàn)行的增值稅是價內稅，稅負的轉嫁是普遍存在，轉嫁的稅負的多少取決于商品的供給和需求的彈性程度，這樣看來，生活用品的需求彈性比其他產品小，奢侈品則反之。對于收入水平比較低的居民來說，消費的生活用品占很大一部分，而對于收入水平較高的居民來說，奢侈品的消費較多，這意味著收入水平低的居民承擔增值稅稅負比高收入的居民相對來說還是更重一些，也就是說，在收入分配調節(jié)作用上增值稅具有累退性?？梢钥闯鲆驗槲覈鲋刀愂罩贫鹊牟粔蛲晟?，收入分配差距越來越擴大。

（二）個人所得稅缺乏科學性和合理性

作為調節(jié)收入分配的作用上最能發(fā)揮能力的稅種之一，個人所得稅在實現(xiàn)收入分配的公平方面發(fā)揮著重大作用。但我國個人所得稅與市場經濟的發(fā)展要求還不太適應，這些年來，雖然對個人所得稅不斷的進行調整，但個人所得稅制度還是存在不完善的地方，缺乏科學性和合理性。

1.稅率缺乏科學性。個人所得稅采用的是比例稅率和累進稅率相結合的稅率制度，因而產生了一些問題，比如：一是稅收負擔不合理；二是稅率檔次過多；三是累進稅率偏高。這對逃稅人提供了有利的條件，再說目前我國稅收征管水平還不能夠充分發(fā)揮作用，容易產生逃稅和偷稅等不道德的行為。

2.稅收征收模式不合理。在個人所得稅征收模式方面，我國采用的是分類分項模式，稅收來源不同而所征的稅負也不同，稅收征收起點和費用扣除率也不同，使用的稅率各不相同，導致了稅收負擔和公平原則的不合理。

如果對收入水平差不多的居民使用不同的稅率，出現(xiàn)居民稅收稅負不公平的現(xiàn)象，致使高收入居民逃稅或避稅的問題出現(xiàn)。而收入少的居民也同樣，導致居民之間的收入差距拉大。

（三）稅收征管制度沒有充分發(fā)揮作用

有效調節(jié)收入分配上，稅收征管制度的作用很重要，目前我國經濟水平不斷的發(fā)展，稅收征收工作變得復雜，很難多到一個合理的水平。因此，迫切需要稅收征管制度和稅收制度的進一步改革。

1.隨著各省區(qū)、各地區(qū)的經濟體質和市場機制制度的轉變，經濟主體的經營活動和城鄉(xiāng)居民的消費模式上發(fā)生了很大的變化，然而，現(xiàn)行的稅收和征管制度的發(fā)展水平沒有很好的適應現(xiàn)階段我國的經濟發(fā)展進程，不能有效的適應市場經濟發(fā)展的客觀要求。稅收征管制度的有待完善，稅收征管工作還沒形成有效的法律法規(guī)，稅收征管體制還是變動之中。

2.稅收征管基本要素包括征稅人，征稅手段，征稅方式和征管體制。其中，征稅人在稅收征管工作中的作用重大，尤其是對于征管人的業(yè)務道德素養(yǎng)，敬業(yè)精神等職業(yè)道德素質直接深入影響征收工作的有效進行和征收水平；征收方式和征管手段是否合理直接涉及到收稅征管水平和工作效率。稅收征管體質和制度是稅收征管工作的依據，體現(xiàn)市場經濟發(fā)展稅收征管工作的重要途徑之一，也是稅收征管工作效率高低的評價基礎，也是反映稅收征管特征的依據③。

三、調節(jié)收入分配差距的有效對策

近年來，各稅種制度和征管工作對有效調整收入分配差距的作用越來越弱化，各稅種和征管的改革不適應于市場經濟發(fā)展進程，財稅制度難以適應市場經濟發(fā)展要求。根據我國市場經濟與社會發(fā)展水平的實際情況，通過財稅制度的改善，提高財稅制度對市場經濟機制運行的調節(jié)功能，促進社會經濟穩(wěn)定發(fā)展。

（一）加強稅收制度調控收入分配的作用

加強稅收調控收入分配的作用需要改善稅收制度和征管制度，要構建協(xié)調配合的財稅制度，合理搭配一個有效手段，覆蓋經濟主體運動全過程的交叉調控體系，有效發(fā)揮財稅制度和市場經濟制度的再分配職能④。

為了調節(jié)居民收入差距，2011年我國推出了一些個人所得稅的改善措施。比如：調整了個人所得稅費用扣除標準提高到3500元，實現(xiàn)了稅收公平原則，在一定程度上縮小了行業(yè)之間的收入差距。調整消費稅征稅范圍，加強對高消費的調節(jié)作用。

（二）完善個人所得稅制度

目前我國采用的分類所得稅存在的主要問題是無法較好地體現(xiàn)量能納稅，容易形成納稅人通過分解收入和多次扣除費用，逃稅避稅等一些問題。

1.調整個人所得稅征收模式。應該改進分類所得稅制度，目前在各國運用的模式有兩種，一是分類征收；二是綜合征收。大部分發(fā)達國家用綜合征收模式，這種模式合理安排稅收負擔和居民收入，但在這種模式對稅務部門的要求較高，必須保證稅務部門的資料全面并且納稅人的道德素質要高保證所有納稅人全面申報，才可以有效進行稅收征管工作。我國可以借鑒其他國家成功的個人所得稅模式。

2.引入稅收指數(shù)化條款、建立彈性稅收制度。這兩年來，由于通貨膨脹原因不同行業(yè)之間的收入差距開始拉大，因此，為了消除通貨膨脹對個人所得稅制的影響，可以實行稅收指數(shù)化，根據通貨膨脹的程度相應調整費用扣除額和稅率表中的應納稅所得額級差距。這樣做既可以有效地防止因為通貨膨脹導致的稅率上升，也可以縮小居民收入之間的差距。

（三）強化稅收征管

稅收征管能力和水平不僅關系到市場經濟的進一步發(fā)展，也是財稅制度功能和作用是否有效發(fā)揮依據，特別是對財稅制度對經濟主體收入分配的調節(jié)作用更是如此。沒有科學合理的征管手段和方法，也很難發(fā)揮稅收制度的作用。促進經濟機制和財稅政策對居民收入分配差距的調控⑤作用，可以采用以下幾個方法：

1.提高經濟主體的納稅意識，建立一個合理有效的征管配套措施。一是在各省區(qū)建立一個工作站，宣傳稅法條例并加大對避稅，偷稅人的懲處力度。在執(zhí)行征管工作中，嚴格按照稅法執(zhí)法，提高經濟主體納稅意識，稅務機關定每月一日開展稅收宣傳活動，這不僅讓納稅人更多了解稅法制度而且對稅收征管工作人員帶來在以后工作上的方便。加強稅務稽查并加大對偷，抗稅人的懲處力度。

2.提高稅收征管水平、改革征管模式。努力提高稅收征管水平，嚴格要求每個稅務人員依法辦事，稅收部門要不斷的強化稅收監(jiān)控，可以創(chuàng)建稅收征管計算機網絡體系。提高稅務部門的辦事能力，觀察市場經濟對不確定的經濟主體進行合理的監(jiān)督檢查。

3.提高稅務人員的綜合素質。一是提高稅務人員的職業(yè)道德素質，是最基本執(zhí)行公務時必須遵守的要求之一；二是不斷地提高稅務人員的稅收征收技術，這直接影響著稅收征管工作的有效性；三是建立稅收管理機制。如果要有效實施征管工作，稅務人員必須要了解各個經濟主體的經營范圍和經營狀況，掌握經濟主體涉稅準確信息，這是稅收征管的基礎工作。（作者單位：武漢中南財經政法大學）

注解：

① 數(shù)據來源是據國家統(tǒng)計局對全國31個?。ㄗ灾螀^(qū)，直轄市）7.4萬戶農村居民家庭和6.6萬戶城鎮(zhèn)居民家庭的抽樣調查.www.northnews.cn。

② 羅建媛.論我國個人收入分配的稅收調控[D].江西：江西財經大學，2003.

③ 陳宗勝.經濟發(fā)展中的收入分配[M].北京：三聯(lián)書店，1991.176.

④ 王偉光.科學發(fā)展觀研究[M].北京：中共中央黨校出版社，2005.

⑤ 楊燦明.轉型經濟中的宏觀收入分配[M].北京：中國勞動社會保障出版社，2002.

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[7] 陳宗勝.經濟發(fā)展中的收入分配[M].北京：三聯(lián)書店，1991.176.

[8] 王偉光.科學發(fā)展觀研究[M].北京：中共中央黨校出版社，2005.

[9] 楊燦明.轉型經濟中的宏觀收入分配[M].北京：中國勞動社會保障出版社，2002.