審計失敗的成因及規(guī)避

孫宇

摘 要：審計是經(jīng)濟運行過程中不可或缺的重要組成部分，審計的質(zhì)量直接關(guān)系著經(jīng)濟發(fā)展的質(zhì)量。近幾年來，由于主客觀等方面的原因，審計失敗的案例屢屢訴諸報端。本文從審計失敗的成因入手，探究其今后的規(guī)避策略。

關(guān)鍵詞：審計；問題研究；對策分析

引言

在日常的審計中，其審計質(zhì)量的高低是受著多方面因素的影響的，在諸多因素的影響下，如何從審計失敗的成因入手，探究審計質(zhì)量的優(yōu)化與提升策略，對于今后審計水平的整體提升具有重要的意義。根據(jù)國際會計行業(yè)組織的官方統(tǒng)計數(shù)字，每年因為審計失敗，以美國為例所造成的直接經(jīng)濟損失就會高達(dá)五千億，這其中還不包括很多沒有如實統(tǒng)計與匯報的行業(yè)損失。

一、審計失敗的內(nèi)涵

所謂審計失敗就是在審計工作過程中，沒有將相關(guān)的審計信息進行科學(xué)、真實的審核而導(dǎo)致了虛假的審計信息的出現(xiàn)。①例如，當(dāng)前，一些上市企業(yè)為了短期的經(jīng)濟利益而通過審計信息造假的方式來獲得投資者的支持，都是一種審計失敗的表現(xiàn)。隨著經(jīng)濟全球化進程的加快，一個具有較大影響力的公司的審計失敗，很容易對整個市場的運營造成巨大的波動與影響。前幾年的美國“安然”公司因為涉嫌審計數(shù)據(jù)造假而最終造成公司的倒閉，對全世界包括中國在內(nèi)的很多國家的金融與證券市場都造成了巨大的沖擊。時過多年，這種沖擊的后續(xù)影響力在某些國家仍然存在著，由此可見，審計失敗所產(chǎn)生的巨大危害。

二、審計失敗的成因

從整體上來看，審計失敗的成因主要從兩個維度來進行闡發(fā)。

（一）主觀因素

在當(dāng)前的市場運營環(huán)境中，會計行業(yè)的職業(yè)操守受到很大的市場考驗，很多會計從業(yè)者由于抵御不了市場中經(jīng)濟利益的誘惑而最終在會計審計數(shù)據(jù)造假的道路上越走越遠(yuǎn)。主觀因素主要表現(xiàn)在：

首先，審計的獨立性較差

審計在設(shè)立之初，其主要的出發(fā)點是保證機關(guān)決策的科學(xué)與公平，避免管理層權(quán)力的過于集中而出現(xiàn)相關(guān)的決策錯誤及處置不當(dāng)?shù)葐栴}。但是，從目前的實際操作中，我們發(fā)現(xiàn)審計在權(quán)責(zé)上對于機關(guān)的依附性依然比較強。作為審計機構(gòu)，依照相關(guān)規(guī)定，每個審計部門擁有所規(guī)定的權(quán)利。但是，在實際操作中，很多審計部門的存在大多是作為一種符號或者是象征性的存在，對于發(fā)展決策與戰(zhàn)略調(diào)整及監(jiān)督指導(dǎo)等方面并沒有太多的話語權(quán)。②這種帶有一定虛假操作的審計運行機制，為今后的發(fā)展埋下了隱患?？梢哉f，一個缺乏科學(xué)獨立運行機制的審計機構(gòu)是很難在審計中獲得更大的發(fā)展助力的。審計作為運營與監(jiān)管機制的重要補充，在行使其必要的職權(quán)時，需要相對獨立的運行空間。但是，從目前我國審計的運行近況可以看出，雖然在制度的外在形式上，我國的審計已經(jīng)初步具備了一定的外在構(gòu)建。在行使職權(quán)的自由度與獨立性等層面還面對著比較突出的問題。

其次，審計的重視程度不夠

在審計的經(jīng)營歷程之中，其負(fù)責(zé)人或者說是決策者的觀念在一定程度上會影響并左右著審計發(fā)展的重心和側(cè)重點。例如，如果決策者在產(chǎn)業(yè)的及創(chuàng)新以及市場的開拓和服務(wù)的質(zhì)量提升等方面，予以比較高度的重視，其在這一領(lǐng)域中的發(fā)展成就的取得也是具有一定的客觀必然性的。但是，當(dāng)前，審計在整體上存在的一個較為明顯的問題是，對管理層面的重視程度并不是很高，特別在一些地方的審計更是處在一種半忽視的狀態(tài)。這就在客觀上影響著審計在制度理念及配套的控制和管理體制方面的提升和進步。根據(jù)哲學(xué)的說法，只有具有的響應(yīng)的重視意識，其在今后的行為中才會展現(xiàn)出更大的動力和市場發(fā)展的潛力。因此，如何從根源上提高對審計的重視程度，將是今后審計管理研究中的一個重要的話題。

再次，審計人才的不足

任何審計工作在具體的執(zhí)行階段都離不開人才的參與，即使在現(xiàn)代計算技術(shù)的操作和輔助下，審計人才所發(fā)揮的價值和功能依然是不可替代的。在進行審計的具體實操階段，審計人員的水平在很大層面上會影響并且決定著這一審計工作的運營秩序和運營效果。在審計制度的推行進程中，一方面，需要從相關(guān)的審計人員入手，將他們的基本業(yè)務(wù)水平和職業(yè)操守與其要踐行的相關(guān)的責(zé)任進行匹配。另一方面，只有每一個審計工作人員從自己的工作崗位入手，將自己所應(yīng)該踐行的職責(zé)進行落實，那么整個審計則是一個輕松的事情，今后的審計工作所取得的效果才會具有更大是張力和價值。③

最后，審計制度保障體系不完善

在缺乏科學(xué)的審計制度保障體系環(huán)境下，審計日常的管理工作也會流于形式，整體上缺乏效率和戰(zhàn)斗力。在很多地方審計規(guī)章制度中，對于審計的相關(guān)條文和規(guī)定并沒有通過書面的形式來進行落實和執(zhí)行。因為制度方面的不足，在審計相關(guān)制度的執(zhí)行中，就會在不同程度上存在著主觀性過于濃重的色彩。同時，由于缺乏響應(yīng)的檢驗和評估指標(biāo)，對于在一線中出現(xiàn)的關(guān)乎審計中，發(fā)現(xiàn)的涉及腐敗的問題，不會在第一時間進行有效的研判和發(fā)展。這種制度上的不足和缺失是當(dāng)前審計在發(fā)展歷程中的一個重要的敵人。只有在制度上進行不斷的優(yōu)化和提升，其在今后的審計中才會得到更大的有章可循的保證。同時，需要重點指出的是，制度只是一個執(zhí)行的外在理論依據(jù)，在具體的執(zhí)行階段，需要從個體入手，來加以完善。

（二）客觀因素

在審計中，所接觸到的人或物及周遭的環(huán)境構(gòu)成了一個完整的環(huán)境體系。這個體系從宏觀上來看，就是一種客觀因素的反映。具體來看，在審計中，所需要借助的法律體系及市場運營和監(jiān)管的環(huán)境，行業(yè)規(guī)范的氛圍等等都是影響審計質(zhì)量的重要的客觀因素。在其中，相關(guān)監(jiān)管法規(guī)及體系的不完善將會是影響審計質(zhì)量的一個重要的桎梏。在一個監(jiān)管缺失的審計環(huán)境下，審計過程當(dāng)中出現(xiàn)一些漏洞和缺陷也就有了更大的發(fā)揮空間。審計在其業(yè)務(wù)職能層面本身就帶有一定的行業(yè)監(jiān)管的成分和色彩。但是，需要指出的是，這并不意味著審計工作可以脫離于行業(yè)的監(jiān)管體系之外。一旦在審計過程當(dāng)中存在著舞弊現(xiàn)象，則在調(diào)查取證和事后的責(zé)任追究等層面還存在著一定的矛盾。這種矛盾是現(xiàn)代審計體系完善和發(fā)展中一個重要的一環(huán)，需要引起審計部門及整個行業(yè)的高度重視。

三、審計失敗的規(guī)避策略

（一）完善審計監(jiān)管體系

在審計改革與發(fā)展的進程中，和傳統(tǒng)的日常運營模式有著很大區(qū)別的是其工作辦理的網(wǎng)絡(luò)化。當(dāng)然，正是基于這種網(wǎng)絡(luò)化的業(yè)務(wù)辦理特點，企業(yè)，尤其是擁有較多分支機構(gòu)的企業(yè)，在進行審計的優(yōu)化進程中，可以經(jīng)由網(wǎng)絡(luò)來實現(xiàn)審計的共享?？梢栽诤艽髮用嫔希龑?dǎo)企業(yè)借助先進的信息化處理技術(shù)和操作平臺來實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略決策的科學(xué)性。因此，企業(yè)應(yīng)該在改革精神的指導(dǎo)下，進一步挖掘?qū)徲媰?yōu)化的潛能。除了在政府行政機關(guān)層面的常規(guī)監(jiān)管之外，另一個重要的監(jiān)管來源是行業(yè)組織。在當(dāng)前的市場環(huán)境中，行業(yè)組織層面的監(jiān)管已經(jīng)成為業(yè)界管理水平提升的重要推動力。一方面，在行業(yè)組織的規(guī)制上要不斷完善，在相關(guān)的事務(wù)所及個人進行行業(yè)自律的同時。行業(yè)組織也要從整體的發(fā)展出發(fā)，經(jīng)由論壇，培訓(xùn)及組織活動等相關(guān)舉措，來提升整體的審計行業(yè)的服務(wù)水平，特別是在審計質(zhì)量內(nèi)部監(jiān)控層面，要時刻繃緊弦，避免人為造成審計質(zhì)量下降的問題。另一方面，國家相關(guān)市場監(jiān)管部門也應(yīng)該為行業(yè)組織監(jiān)管職能的實弦提供必要的環(huán)境和平臺支持，引導(dǎo)其進入一個正向的發(fā)展環(huán)境之中。

（二）適應(yīng)市場發(fā)展的新形勢

企業(yè)在自身規(guī)模不斷擴大，或者說其所處的市場發(fā)展環(huán)境產(chǎn)生了很多的不同和波動的時候，原有的審計只有進行及時的調(diào)整，才能更好地適應(yīng)不斷發(fā)展的新形勢。無論企業(yè)在市場業(yè)務(wù)和營運規(guī)模層面上的如何擴大，如果其在審計方面缺乏一整套科學(xué)有效的管控體系和制度，那么其所面臨的發(fā)展危機和挑戰(zhàn)將會在時間的累積中，變得更加惡化和糟糕。雖然，很多企業(yè)嘗試通過借鑒和學(xué)習(xí)的方式來完成相關(guān)審計制度的改革和優(yōu)化，但是鑒于缺乏科學(xué)的管控思想和思路，其具體的實施進程中，特別容易陷入發(fā)展和改革的死角。因此，企業(yè)在設(shè)計各自的審計優(yōu)化體系之后，應(yīng)該留下充足的改動和調(diào)整空間。這樣在面對復(fù)雜的市場發(fā)展形勢的情況下，企業(yè)可以讓自身的制度與時代和市場的變化同步。這種適應(yīng)性是市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)適應(yīng)市場發(fā)展的一個重要的表現(xiàn)方式和手段。但是，在企業(yè)進行審計優(yōu)化制度的調(diào)整和發(fā)展中，審計的基本原則和底線還是要保證基本的一致性的。只有將其內(nèi)部的原則進行嚴(yán)格的貫徹和落實，企業(yè)在進行市場的適應(yīng)性的調(diào)整和改善中，才會獲得更多的發(fā)展空間和自由動力。

（三）優(yōu)化審計模式

首先，確立企業(yè)審計組織模式。在推進審計的提升和演進中，應(yīng)該嘗試從自身行業(yè)的發(fā)展需求出發(fā)，結(jié)合市場的發(fā)展走向，將自己的內(nèi)部需求與審計工作進行一定的匹配。這種匹配可以在一定水平上避免由于機制和模式的不適應(yīng)而影響審計工作正常水平和職能的發(fā)揮。這種調(diào)整的一個基本的出發(fā)點是將企業(yè)的內(nèi)部訴求和相應(yīng)的發(fā)展的財務(wù)管理制度進行一定的契合。在這個過程當(dāng)中，把企業(yè)審計的組織模式與企業(yè)的審計信息共享服務(wù)中心的構(gòu)建進行有效的匹配。

其次，確立企業(yè)審計信息披露模式。信息披露是將相關(guān)的信息通過某種公共媒體來進行發(fā)布，從而為相關(guān)的信息關(guān)聯(lián)者提供必要的信息獲取渠道。審計信息披露的主體是企業(yè)或者是公司，其在日常的管理及運營的過程當(dāng)中，通過必要的信息公開手段，來將其在審計領(lǐng)域中的相關(guān)報表信息提供給使用者。審計信息披露內(nèi)容涉及的范圍比較廣，基本上包括了企業(yè)在最近的一段運營周期內(nèi)，一般是以季度為時間計算單位，確立企業(yè)審計信息披露模式，盡可能多地將其對整個市場發(fā)展所造成的不良影響降低到一個歷史的最高水平?；谶@種原則設(shè)立的審計信息披露的重大模式，也能從最大限度上保護好各個市場利益主體的基本責(zé)任。其中，披露信息的真實性是一個重要的標(biāo)準(zhǔn)及底線，如果在審計信息披露中存在著數(shù)據(jù)造假等問題，將會給企業(yè)及相關(guān)機構(gòu)組織的發(fā)展帶來很大的不利影響。

最后，獨創(chuàng)審計績效評價指標(biāo)體系。任何一個工作效率或者水平的提升，在很大程度上都與從業(yè)人員的重視程度有著很大的關(guān)聯(lián)性。一方面，領(lǐng)導(dǎo)層面，應(yīng)該從企業(yè)發(fā)展的長遠(yuǎn)角度出發(fā)，在部門設(shè)置、人才儲備及管理等機制。另一方面，作為政策的執(zhí)行者，企業(yè)的績效管理的工作人員，應(yīng)該本著高度負(fù)責(zé)、求實創(chuàng)新的精神，在遵循從業(yè)基本準(zhǔn)則的同時，嚴(yán)格要求自己，做好績效信息的收集和整理工作。

（四）明確審計目標(biāo)

當(dāng)前，企業(yè)在整體上存在的一個較為明顯的問題是，對管理層面的重視程度并不是很高，特別對于企業(yè)內(nèi)部的管理更是處在一種半忽視的狀態(tài)，這種不重視的主要體現(xiàn)是審計目標(biāo)的不明確。這就在客觀上影響著企業(yè)在審計制度理念及配套的審計和管理體制方面的提升和進步。企業(yè)應(yīng)該按照年度發(fā)展計劃所指定的市場發(fā)展的指標(biāo)?？傊挥薪⒃谝欢ǖ膶徲嬆繕?biāo)層面的審計環(huán)境的優(yōu)化，企業(yè)在今后的發(fā)展中才會獲得更大的市場發(fā)展的空間與主動權(quán)。

（五）提升審計人員素質(zhì)

審計管理人員，或者是企業(yè)審計管理部門的負(fù)責(zé)人，應(yīng)當(dāng)從企業(yè)的成長的角度正視審計的意義。要在相干法令與律例的基礎(chǔ)上，擬定公司內(nèi)部審計的詳細(xì)章程。企業(yè)的審計管理人員對審計的認(rèn)識不到位。在日常的審計管理工作中存在著不同程度的玩忽職守等違反審計制度和審計紀(jì)律的事情，都反映出提升審計人員素質(zhì)的重要性。除了強化專業(yè)素質(zhì)以外，還應(yīng)該強化審計管理人員的職業(yè)道德素質(zhì)，把不做假賬，真實、客觀審計作為一個基本的從業(yè)底線來進行實施。

應(yīng)當(dāng)從企業(yè)文化的塑造和創(chuàng)建的角度出發(fā)，將審計納入整體的企業(yè)文化的發(fā)展和構(gòu)建體系。這種基于企業(yè)文化的發(fā)展思路會從企業(yè)發(fā)展的長遠(yuǎn)的角度來為其制度的落實來提供必要的撐持。特別是在一些缺乏應(yīng)有的企業(yè)文化的企業(yè)的發(fā)展中，應(yīng)該經(jīng)由審計環(huán)境體系的發(fā)展和完善這一重要的發(fā)展契機，來把企業(yè)文化建設(shè)的步伐進行提速。只有在企業(yè)文化的支持下，包括企業(yè)的審計制度在內(nèi)的諸多企業(yè)管理機制方面的提升，都可以在一個有效的發(fā)展平臺上來進行系統(tǒng)的有效的提升。文化的塑造是一個漸進的過程，企業(yè)在具體的運行階段，可以借助企業(yè)發(fā)展論壇的討論，以及相關(guān)的企業(yè)內(nèi)部的培訓(xùn)來進行展開，這樣的企業(yè)審計環(huán)境的優(yōu)化發(fā)展和完善才會具有更大的市場適應(yīng)性和發(fā)展的潛力。（作者單位：遼寧理工學(xué)院管理系）

注解：

① 韓聰，胡淑娟.審計失敗的成因分析與防范措施[J].會計之友（上旬刊）.2012（04）

② 張洪高.審計失敗的成因及后果分析[J].會計之友（中旬刊）.2013（02）

③ 陳丹朵.談?wù)剬徲嬍〉脑蚣耙?guī)避措施[J].廣州市經(jīng)濟管理干部學(xué)院學(xué)報.2012（01）

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