企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司實(shí)施動(dòng)態(tài)預(yù)算管理的問(wèn)題與對(duì)策

劉倩

[摘 要]分析當(dāng)前的預(yù)算管理實(shí)踐，靜態(tài)預(yù)算難以適應(yīng)動(dòng)態(tài)復(fù)雜的環(huán)境，而動(dòng)態(tài)預(yù)算管理能夠?qū)崿F(xiàn)全程跟蹤和信息實(shí)時(shí)反饋，體現(xiàn)了全面預(yù)算管理的本質(zhì)。筆者就企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司如何實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)預(yù)算管理提出了相應(yīng)的對(duì)策與建議。

[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)公司；動(dòng)態(tài)預(yù)算管理；滾動(dòng)預(yù)算

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.46.177

1 財(cái)務(wù)公司預(yù)算管理的現(xiàn)狀和存在的主要問(wèn)題

在目前的財(cái)務(wù)管理實(shí)踐中，預(yù)算管理很難真正起到管理、控制、協(xié)調(diào)、引導(dǎo)價(jià)值創(chuàng)造的作用。這主要是因?yàn)椋阂环矫骖A(yù)算管理普遍被企業(yè)作為績(jī)效評(píng)價(jià)、確定考核目標(biāo)的依據(jù)，因此常常成為經(jīng)營(yíng)層與決策層、子分公司與上級(jí)單位博弈的籌碼；另一方面由于外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境、市場(chǎng)形勢(shì)瞬息萬(wàn)變，靜態(tài)預(yù)算難以適應(yīng)動(dòng)態(tài)復(fù)雜的環(huán)境，預(yù)算的評(píng)價(jià)作用往往流于形式。

分析財(cái)務(wù)公司預(yù)算管理現(xiàn)狀，筆者認(rèn)為主要存在以下問(wèn)題：第一，預(yù)算目標(biāo)的確定不科學(xué)。傳統(tǒng)預(yù)算編制方法面對(duì)未來(lái)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不確定性，通常是基于若干“假設(shè)”提出預(yù)算目標(biāo)，即預(yù)算的邊界條件?；谕顿Y者和經(jīng)營(yíng)層之間的不同角度和利益考慮，再加上現(xiàn)實(shí)中的信息不對(duì)稱，雙方非對(duì)稱博弈，預(yù)算目標(biāo)往往異化成“討價(jià)還價(jià)”的結(jié)果。第二，靜態(tài)預(yù)算與動(dòng)態(tài)經(jīng)營(yíng)偏離。預(yù)算的編制往往在前一年第四季度即開(kāi)始，預(yù)算目標(biāo)一旦確定由于決策程序、維護(hù)預(yù)算剛性等原因很少調(diào)整；而經(jīng)營(yíng)活動(dòng)卻是一個(gè)持續(xù)的過(guò)程。面對(duì)客觀存在、不斷變化的政策、市場(chǎng)因素，靜態(tài)預(yù)算很容易與動(dòng)態(tài)經(jīng)營(yíng)偏離。第三，“時(shí)點(diǎn)數(shù)”與“期間數(shù)”差異。一般預(yù)算通常是以過(guò)去預(yù)算年度的靜態(tài)指標(biāo)體系為起點(diǎn)，加上各種預(yù)期，建立新預(yù)算年度的靜態(tài)指標(biāo)。但作為金融行業(yè)的財(cái)務(wù)公司，因收入來(lái)源于“日均存款”、“日均貸款”、“頭寸控制”等動(dòng)態(tài)資源及對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的結(jié)構(gòu)性安排，該等指標(biāo)與自身資產(chǎn)負(fù)債表日的數(shù)據(jù)并不一致，亦很難從所屬企業(yè)集團(tuán)靜態(tài)資金預(yù)算中獲得數(shù)據(jù)支持。因此，財(cái)務(wù)公司的預(yù)算如何與企業(yè)集團(tuán)、一般企業(yè)的預(yù)算對(duì)接是一個(gè)值得研究的問(wèn)題。第四，預(yù)算管理信息化程度偏低。財(cái)務(wù)公司作為金融企業(yè)，在業(yè)務(wù)系統(tǒng)的信息化建設(shè)方面取得了很大成就，有些財(cái)務(wù)公司也在所屬企業(yè)集團(tuán)整體的信息化規(guī)劃中建成了ERP 系統(tǒng)，大大提高了工作效率。

2 動(dòng)態(tài)預(yù)算管理的內(nèi)涵和作用

動(dòng)態(tài)預(yù)算管理，是一種圍繞預(yù)算而實(shí)施的動(dòng)態(tài)管理機(jī)制，是指企業(yè)通過(guò)在預(yù)算管理過(guò)程中融合應(yīng)用先進(jìn)的信息技術(shù)、管理方法等手段，大幅度提高預(yù)算在編制、執(zhí)行、控制、調(diào)整、考評(píng)等環(huán)節(jié)的靈活性和應(yīng)變性，從而能有效應(yīng)對(duì)動(dòng)態(tài)復(fù)雜的企業(yè)組織和經(jīng)營(yíng)環(huán)境對(duì)預(yù)算管理提出的種種挑戰(zhàn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)期價(jià)值創(chuàng)造的戰(zhàn)略目標(biāo)。動(dòng)態(tài)預(yù)算管理能夠?qū)崿F(xiàn)全程跟蹤和信息實(shí)時(shí)反饋，體現(xiàn)了全面預(yù)算管理的本質(zhì)。

實(shí)施動(dòng)態(tài)預(yù)算管理，使預(yù)算管理更精、更深、更強(qiáng)。具體作用體現(xiàn)在：第一，大大提高了預(yù)算管理的精度。建立在對(duì)企業(yè)大量具體數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上、并采用先進(jìn)的預(yù)算編制方法編制的動(dòng)態(tài)預(yù)算大大提高了預(yù)算目標(biāo)的精度，使得預(yù)算管理目標(biāo)更加真實(shí)、合理地反映企業(yè)各方面的管理需求。第二，大幅加強(qiáng)了預(yù)算管理的深度。動(dòng)態(tài)預(yù)算管理借助信息系統(tǒng)，在末級(jí)預(yù)算單位設(shè)置“工作站終端”，使預(yù)算控制深入到生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的基層，真正體現(xiàn)了全面預(yù)算的全員參與理念，預(yù)算管理的深度大幅增強(qiáng)。第三，進(jìn)一步提高了預(yù)算管理的力度。動(dòng)態(tài)預(yù)算管理能實(shí)時(shí)傳遞預(yù)算執(zhí)行信息，快速發(fā)現(xiàn)預(yù)算偏差，能穿透到業(yè)務(wù)前端為企業(yè)提供多角度、多層次的預(yù)算分析報(bào)告，并可將預(yù)算考核的期限由年縮短到月，將預(yù)算執(zhí)行的好壞與個(gè)人績(jī)效及時(shí)掛鉤，確保預(yù)算得以貫徹落實(shí)。

3 在財(cái)務(wù)公司實(shí)施動(dòng)態(tài)預(yù)算管理的對(duì)策與建議

3.1 財(cái)務(wù)公司實(shí)施動(dòng)態(tài)預(yù)算管理的改進(jìn)思路

樹(shù)立動(dòng)態(tài)管理理念、借助計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立財(cái)務(wù)公司動(dòng)態(tài)預(yù)算架構(gòu)。

第一，樹(shù)立動(dòng)態(tài)預(yù)算理念，充分認(rèn)識(shí)預(yù)算管理是企業(yè)在戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下，對(duì)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程和相應(yīng)財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行充分、全面的預(yù)測(cè)和籌劃，并通過(guò)對(duì)這個(gè)過(guò)程的監(jiān)控，將實(shí)際完成情況與預(yù)算目標(biāo)不斷比較、分析，從而即時(shí)指導(dǎo)、改善、調(diào)整經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以幫助管理者更加有效地管理企業(yè)和最大限度地實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。第二，將管理理念、信息嵌入信息系統(tǒng)，運(yùn)用系統(tǒng)對(duì)龐雜的數(shù)據(jù)進(jìn)行即時(shí)處理，確保預(yù)算編制、執(zhí)行、反饋、分析、評(píng)價(jià)、調(diào)整的時(shí)效性。

3.2 財(cái)務(wù)公司實(shí)施動(dòng)態(tài)預(yù)算管理的對(duì)策與建議

第一，確定合理的動(dòng)態(tài)預(yù)算目標(biāo)，使預(yù)算管理既具剛性、又不缺乏彈性。結(jié)合財(cái)務(wù)公司特點(diǎn)，考慮在傳統(tǒng)預(yù)算目標(biāo)的基礎(chǔ)上，引入動(dòng)態(tài)約束目標(biāo)，如“收入約束系數(shù)”或“利潤(rùn)約束系數(shù)”等。主要原因?yàn)椋贺?cái)務(wù)公司的收入來(lái)源以資金歸集和經(jīng)營(yíng)環(huán)境為起點(diǎn)，存款的邊際收入和邊際利潤(rùn)是非常重要的指標(biāo)，但卻受到政策利率、市場(chǎng)利率、金融監(jiān)管政策等環(huán)境因素的嚴(yán)重影響。因此考慮引入相關(guān)性較強(qiáng)的市場(chǎng)利率報(bào)價(jià)或特定指標(biāo)（如1年期shibor均值、或特定期限的國(guó)債收益率年平均值等）與存款的邊際收入、邊際利潤(rùn)比較，生成相應(yīng)的“收入約束系數(shù)”、“利潤(rùn)約束系數(shù)”作為動(dòng)態(tài)預(yù)算控制的關(guān)鍵指標(biāo)。

第二，滾動(dòng)預(yù)算是動(dòng)態(tài)預(yù)算編制的有效方法。傳統(tǒng)預(yù)算編制方法有固定預(yù)算加定期調(diào)整、彈性預(yù)算、零基預(yù)算等，但這些方法的動(dòng)態(tài)性不足以滿足動(dòng)態(tài)預(yù)算管理的要求，滾動(dòng)預(yù)算與動(dòng)態(tài)預(yù)算管理理念基本相符，應(yīng)成為財(cái)務(wù)公司編制動(dòng)態(tài)預(yù)算的首選方法。滾動(dòng)預(yù)算在具體實(shí)施時(shí)可以按照季度或者月作為基本單位逐期向后滾動(dòng)。例如公司年度預(yù)算劃分為12個(gè)月，第一個(gè)月的預(yù)算項(xiàng)目要詳細(xì)、可行，其余11個(gè)月可以相對(duì)簡(jiǎn)化、粗略，在第一個(gè)月結(jié)束后，再根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況對(duì)下一個(gè)12個(gè)月的預(yù)算進(jìn)行調(diào)整。由于考核周期一般為會(huì)計(jì)年度，也可采用剩余期預(yù)算方法編制動(dòng)態(tài)預(yù)算。

第三，“ERP+預(yù)算管控”是動(dòng)態(tài)預(yù)算管理實(shí)施的有效手段。公司ERP 系統(tǒng)的實(shí)施為動(dòng)態(tài)預(yù)算管理提供了新的平臺(tái)，如果能夠?qū)㈩A(yù)算管理作為ERP 的獨(dú)立模塊并實(shí)現(xiàn)與業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、人事等模塊的對(duì)接將實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)和數(shù)據(jù)的集成，就能夠使動(dòng)態(tài)預(yù)算管理從理論設(shè)想變?yōu)榍袑?shí)可行的預(yù)算管理方法。實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)集成與數(shù)據(jù)集成是預(yù)算管理與ERP 整合的橋梁。

第四，將動(dòng)態(tài)預(yù)算調(diào)整機(jī)制納入公司治理結(jié)構(gòu)框架。公司的預(yù)算一般需董事會(huì)和股東會(huì)審批。在動(dòng)態(tài)預(yù)算管理模式下，更加強(qiáng)調(diào)實(shí)時(shí)性和動(dòng)態(tài)性，當(dāng)預(yù)算基礎(chǔ)發(fā)生改變或不再適應(yīng)業(yè)務(wù)需求時(shí)，就需要對(duì)預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。如每次調(diào)整都要經(jīng)過(guò)上述審批過(guò)程，受“兩會(huì)”議事程序和會(huì)議次數(shù)限制，執(zhí)行起來(lái)難度相當(dāng)大。因此，必須將動(dòng)態(tài)預(yù)算調(diào)整機(jī)制連同年度預(yù)算一并提交兩會(huì)審批。

第五，創(chuàng)新動(dòng)態(tài)預(yù)算的考評(píng)。作為預(yù)算管理的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，預(yù)算考評(píng)既是本次循環(huán)的終結(jié)，又是下次循環(huán)的開(kāi)始。動(dòng)態(tài)預(yù)算的考評(píng)應(yīng)在考評(píng)指標(biāo)的設(shè)計(jì)、考評(píng)方法上進(jìn)行改進(jìn)和創(chuàng)新。一是構(gòu)建財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合的考評(píng)指標(biāo)體系。預(yù)算考評(píng)體系的建立應(yīng)該與預(yù)算目標(biāo)相一致，公司在制定考評(píng)指標(biāo)體系時(shí)必須以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向，充分考慮影響預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種因素并將其量化為各種指標(biāo)。既包括財(cái)務(wù)指標(biāo)又包括非財(cái)務(wù)指標(biāo)，并盡量能夠量化考核。二是實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算管理過(guò)程的動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)。ERP系統(tǒng)可以實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)預(yù)算管理模式下的實(shí)時(shí)處理、實(shí)時(shí)考評(píng)。

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