淺析我國(guó)全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅納稅籌劃

孫夢(mèng)遠(yuǎn)

摘 要：2011年9月1日我國(guó)新個(gè)稅法實(shí)施，提高了個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)，并對(duì)個(gè)人所得稅稅率及全年一次性獎(jiǎng)金的納稅標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了調(diào)整。筆者試圖通過(guò)案例計(jì)算的形式對(duì)全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算方法中存在的無(wú)效區(qū)間做了歸納，并對(duì)全年一次性獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅問(wèn)題進(jìn)行了納稅籌劃研究，為納稅人在新個(gè)稅法下有效避免“多發(fā)少得”現(xiàn)象提供了一定的參考依據(jù)。

關(guān)鍵詞：全年一次性獎(jiǎng)金；個(gè)人所得稅；納稅籌劃

對(duì)個(gè)人所得稅的納稅籌劃就是指在稅收過(guò)程中，通過(guò)一定的調(diào)節(jié)手段及方法，在不違背稅法規(guī)定的原則下，達(dá)到減輕個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān)，調(diào)動(dòng)職工的工作積極性的效果。新稅法實(shí)施后，與舊稅法相比，我國(guó)新修改的《個(gè)人所得稅法》的重點(diǎn)是將九級(jí)超額累進(jìn)稅率調(diào)整為了七級(jí)超額累進(jìn)稅率。眾所周知，我們是依據(jù)《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》來(lái)計(jì)算一次性獎(jiǎng)金的個(gè)人應(yīng)納稅額的，而稅率則是按照新個(gè)稅法規(guī)定的適用稅率來(lái)確定。

一、現(xiàn)行計(jì)稅方法及存在的問(wèn)題

（一）現(xiàn)行計(jì)稅方法

全年一次性獎(jiǎng)金是指企業(yè)、事業(yè)、行政機(jī)關(guān)等扣繳義務(wù)人根據(jù)職工的年終考核情況及單位全年的經(jīng)濟(jì)效益情況，向職工發(fā)放的具有激勵(lì)效果的一次性獎(jiǎng)金。其計(jì)稅方法如下：

1、第一步：適用稅率和速算扣除數(shù)的確定

一般情況：將職工當(dāng)月內(nèi)取得的所有全年一次性獎(jiǎng)金總額，除以12，根據(jù)得到的商數(shù)對(duì)應(yīng)稅率表來(lái)確定該職工適用的稅率和速算扣除數(shù)。特殊情況：在職工當(dāng)月工資薪金所得小于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額（一般為3500元），應(yīng)當(dāng)將該職工應(yīng)發(fā)放的全年一次性獎(jiǎng)金總額減掉“職工當(dāng)月取得工資薪金收入與稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的差額”后的差額，再除以12個(gè)月，根據(jù)得到的商數(shù)對(duì)應(yīng)稅率表來(lái)確定該職工適用的稅率和速算扣除數(shù)。

2、計(jì)算公式

（1）當(dāng)職工的當(dāng)月工資薪金收入大于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額時(shí)，其計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅額=職工當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)

（2）當(dāng)職工當(dāng)月工資薪金收入小于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額時(shí)，其計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=（職工當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-職工當(dāng)月工資薪金收入與費(fèi)用扣除額的差）×適用稅率-速算扣除數(shù)

舉例說(shuō)明：某公司職工12月發(fā)放工資4500元，發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金18500元，稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)為3500元。其應(yīng)納稅額計(jì)算如下：

18500元÷12個(gè)月=商數(shù)1541.67元

根據(jù)稅率表可知，商數(shù)對(duì)應(yīng)的適用稅率為10%，對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)為105，所以該職工的應(yīng)納稅額=一次性獎(jiǎng)金總額18500×稅率10%-速算扣除數(shù)105=1745元。

同理，如果將上例中的工資改為3000元，低于3500元，則應(yīng)納稅額計(jì)算如下：

[一次性獎(jiǎng)金總額18500-（稅法規(guī)定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)3500-工資收入3000）]÷12個(gè)月=商數(shù)1500元

根據(jù)稅率表可知，商數(shù)1500元對(duì)應(yīng)的適用稅率為3%，對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)為0.則該職工的應(yīng)納稅額=一次性獎(jiǎng)金18000×稅率3%-速算扣除數(shù)0=540元。

（二）現(xiàn)行計(jì)稅方法存在的缺陷

根據(jù)上面案例可知，如果職工發(fā)放的全年一次性獎(jiǎng)金為18500元，那么該職工的稅后所得為17000元；如果如果職工發(fā)放的全年一次性獎(jiǎng)金為18000元，那么該職工的稅后所得為17460元，稅后所得反而減少了460元，這就出現(xiàn)了“單位多發(fā)、職工少得”的現(xiàn)象，說(shuō)明在我國(guó)個(gè)稅征收中存在著一個(gè)區(qū)域，在這個(gè)區(qū)域內(nèi)，稅收調(diào)節(jié)收入的作用是無(wú)效的，很多學(xué)者稱之為“全年一次性獎(jiǎng)金納稅調(diào)節(jié)無(wú)效區(qū)”。我們可以用以下公式推導(dǎo)：

X-（X×10%-105）=18000-（18000×3%）

X=19283.33元

由案例，我們得出了第一個(gè)“無(wú)效區(qū)”：（18000 19283.33）。

通過(guò)上述公式推導(dǎo)，我們還可以求出以下無(wú)效區(qū)：

（54000 60187.5）（108000 114600）（420000 447500）（660000 706538.47）（960000 1120000）

二、納稅籌劃方法

（一）“無(wú)效區(qū)”問(wèn)題的解決對(duì)策

為了達(dá)到節(jié)稅的目的，如果單位發(fā)放的全年一次性獎(jiǎng)金處于“無(wú)效區(qū)”時(shí)，筆者認(rèn)為可以通過(guò)下列方式來(lái)進(jìn)行納稅籌劃。

1、在單位激勵(lì)政策允許的范圍內(nèi)，可以將全年一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放總額相應(yīng)減少，減少的限度為使用低一級(jí)稅率的上限。這樣，可以達(dá)到單位與職工的雙贏效果：既可以減少單位成本，又可以增加職工收入。

2、為減少職工稅收負(fù)擔(dān)，可以將全年一次性獎(jiǎng)金分批發(fā)放，比如可將超出限額部分轉(zhuǎn)移至下月發(fā)放。

3、根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，通過(guò)社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)等組織向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)等組織或地區(qū)的捐贈(zèng)，不超過(guò)應(yīng)納稅所得額的30%的捐贈(zèng)部分可以根據(jù)取得的正式發(fā)票據(jù)實(shí)扣除。

（二）全年一次性獎(jiǎng)金的納稅籌劃方案

確定全年一次性獎(jiǎng)金的納稅籌劃方案，就是確定不同的年收入?yún)^(qū)間及相應(yīng)的納稅籌劃方案。

（1）確定臨界點(diǎn)。我們應(yīng)當(dāng)通過(guò)邊際稅率初步確定年收入大致范圍，由于我國(guó)月工資收入采用的是超額累進(jìn)稅率法，而全年一次性獎(jiǎng)金采用的卻是全額累進(jìn)稅率法，所以月工資薪金收入與全年一次性獎(jiǎng)金的邊際稅率是不同的。所以我們要通過(guò)選擇一個(gè)邊際稅率低的區(qū)間，并利用該稅級(jí)的最大限額來(lái)確定臨界點(diǎn)。

（2）尋找平衡點(diǎn)。我們可以通過(guò)尋找二者增加值相等的點(diǎn)，即全年一次性獎(jiǎng)金發(fā)放所對(duì)應(yīng)的稅額增加值與月薪發(fā)放時(shí)所承擔(dān)的稅額增加值相等時(shí)的點(diǎn)，來(lái)確定平衡點(diǎn)，在這一點(diǎn)要特別注意，平衡點(diǎn)必須在有效范圍內(nèi)才是適用的。

三、總結(jié)

隨著績(jī)效管理制度的普及，越來(lái)越多的企業(yè)及單位采用全年一次性獎(jiǎng)金的激勵(lì)管理制度。本文旨在通過(guò)案例的形式討論全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅的有關(guān)計(jì)算方法，從而推導(dǎo)出我國(guó)全年一次性獎(jiǎng)金稅收調(diào)節(jié)的無(wú)效區(qū)間，為如何對(duì)全年一次性獎(jiǎng)金時(shí)作合理的稅收籌劃提供了參考，既能夠達(dá)到激勵(lì)職工的效果，又能夠保障職工的稅后利益，有效防止了“多發(fā)少得”等稅負(fù)不公現(xiàn)象的出現(xiàn)。（作者單位：蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)）

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