加強(qiáng)鐵路內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制建設(shè)研究

田力聞

摘要：在經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的大背景之下，越來(lái)越多的高鐵運(yùn)營(yíng)以及鐵路多元化經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略被提出來(lái)，鐵路經(jīng)營(yíng)開始逐漸發(fā)展起來(lái)。日漸發(fā)展的鐵路經(jīng)營(yíng)，內(nèi)部必然發(fā)生一系列變化，其中探討鐵路內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制建設(shè)均有重要意義。在本文中，筆者從鐵路內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的現(xiàn)狀入手分析，重點(diǎn)探討鐵路內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的策略。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部控制；對(duì)策

一、進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制建設(shè)的重要性

（一）企業(yè)管理需要內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制

現(xiàn)今時(shí)代，是一個(gè)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈的時(shí)代，企業(yè)想要繼續(xù)生存下去，需要準(zhǔn)備充分的條件。第一，需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部的管理效率予以重視，第二，需要保證企業(yè)具有較好的應(yīng)變能力。而內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制建設(shè)方法便能使得企業(yè)大大提高決策的正確性。所以，企業(yè)越來(lái)越重視企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，進(jìn)而不斷提高經(jīng)濟(jì)效益，使得企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力不斷增強(qiáng)。但是隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)內(nèi)部管理層次也逐漸開始增加，導(dǎo)致基層經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)越來(lái)越難以控制，并且不斷得引起當(dāng)局管理者的注意。為了能夠?qū)⒃搯栴}解決掉，筆者認(rèn)為建立一個(gè)專門的機(jī)構(gòu)，通過(guò)機(jī)構(gòu)不斷對(duì)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行控制與監(jiān)督。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制需要內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制建設(shè)予以保障

內(nèi)部管理審計(jì)能夠完善審查單位內(nèi)部控制程序，使得內(nèi)部控制制度更加健全、運(yùn)轉(zhuǎn)更加正常，自我調(diào)節(jié)能力更好。同時(shí)，內(nèi)部管理審計(jì)還能夠在一定程度上，對(duì)內(nèi)部制度的系統(tǒng)性予以評(píng)價(jià)，更好發(fā)現(xiàn)內(nèi)部系統(tǒng)運(yùn)行過(guò)程中，存在的各種問題與風(fēng)險(xiǎn)，在問題與風(fēng)險(xiǎn)分析的基礎(chǔ)上，提出具有實(shí)質(zhì)性和預(yù)防性的經(jīng)營(yíng)建議和管理意見。比如，在進(jìn)行物資回收管理工作時(shí)，如果能夠?qū)U舊物資回收、處理環(huán)節(jié)等進(jìn)行審計(jì)，并予以評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題與風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而提出有效策略，迎接相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于鐵路資產(chǎn)管理工作重要組成部分的物資回收管理工作而言，具有很大的實(shí)際意義。

（三）內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制建設(shè)提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力

企業(yè)的盈利能力以及行業(yè)地位是復(fù)雜多變的，這取決于多變的市場(chǎng)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等。與此同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部管理過(guò)程中，由于管理方式的不一樣，主要體現(xiàn)在人、財(cái)、物的分配上不一樣，會(huì)影響到整個(gè)信息以及業(yè)務(wù)的管理工作，一旦考慮不周，將會(huì)導(dǎo)致出現(xiàn)各種錯(cuò)誤，甚至給財(cái)務(wù)和管理帶來(lái)極大的風(fēng)險(xiǎn)。但是若采用內(nèi)部審計(jì)制度，那么就可以隨時(shí)掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)中遇到的各種問題，深入到企業(yè)內(nèi)部，掌握其信息動(dòng)態(tài)，進(jìn)而更早發(fā)現(xiàn)問題，并從實(shí)際出發(fā)，對(duì)整個(gè)企業(yè)運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，在評(píng)估的基礎(chǔ)上，提出相應(yīng)的建議與對(duì)策。

二、鐵路內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制現(xiàn)狀

直到目前為止，鐵路內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展仍然處于不成熟的環(huán)境當(dāng)中，有的能夠促使內(nèi)部審計(jì)制度不停的發(fā)展，有的則阻礙內(nèi)部審計(jì)制度的發(fā)展。

（一）內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性比較弱

到目前為止，鐵路內(nèi)部審計(jì)有三級(jí)管理模式，這種模式有著較為嚴(yán)格的等級(jí)安排。第一級(jí)為鐵道部審計(jì)中心，第二級(jí)為鐵路局審計(jì)處，第三級(jí)為合資公司審計(jì)部。鐵道部審計(jì)中心負(fù)責(zé)的主要內(nèi)容是：鐵路局及其下屬單位審計(jì)工作；鐵路局負(fù)責(zé)的主要內(nèi)容是：鐵路站段和合資公司及其下屬各單位的審計(jì)工作；合資公司審計(jì)部負(fù)責(zé)的主要內(nèi)容則是：本單位下屬各單位審計(jì)工作。但是由于本單位總會(huì)計(jì)師或者主管財(cái)務(wù)副局長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)施工審計(jì)工作進(jìn)行組織，而由于缺乏個(gè)人意志，使得整體集體決策，很難保證內(nèi)部審計(jì)工作具有權(quán)威性。

（二）內(nèi)部審計(jì)的覆蓋范圍狹窄，審計(jì)工作無(wú)法展開

鐵路內(nèi)部審計(jì)覆蓋程度由于范圍有限，使得輪換程度都不夠高，審計(jì)工作開展時(shí)，只能夠針對(duì)特定的審計(jì)任務(wù)予以開展。而在審計(jì)形式上，則只會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，停留在該層面。與此同時(shí)，由于審計(jì)對(duì)象只限于下級(jí)單位，因此同級(jí)之間的審計(jì)幾乎沒有開展起來(lái)。

比如在“預(yù)收賬款”中反映的“工程結(jié)算”款項(xiàng)，在年末應(yīng)與“工程施工”對(duì)銷后在“存貨”或“預(yù)收賬款”中反映，而鐵路內(nèi)部審計(jì)時(shí)經(jīng)常分別單獨(dú)反映，且未在“附注”中充分披露。

（三）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員配置比較簡(jiǎn)單，培訓(xùn)無(wú)法達(dá)到崗位要求

根據(jù)《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說(shuō)明》的規(guī)定中，內(nèi)部審計(jì)包括財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)以及線性規(guī)劃、法律知識(shí)等多方面的知識(shí)，但是能夠掌握所有知識(shí)的人十分少，而且在審計(jì)人員當(dāng)中，絕大多數(shù)人都是持敷衍了事的態(tài)度。

三、完善鐵路內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制策略

（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性

一般情況下，我國(guó)上市公司由如下幾個(gè)專業(yè)委員會(huì)：提名委員會(huì)、戰(zhàn)略委員會(huì)、財(cái)務(wù)委員會(huì)、報(bào)酬委員會(huì)等，在其中有兩個(gè)委員會(huì)是必設(shè)的機(jī)構(gòu)，一是審計(jì)委員會(huì)，一是報(bào)酬委員會(huì)。筆者認(rèn)為鐵路運(yùn)輸行業(yè)完全可以通過(guò)對(duì)這種模式的參考，通過(guò)設(shè)立不同的專業(yè)委員會(huì)，對(duì)董事會(huì)的權(quán)力進(jìn)行分散，大大減少舞弊行為的發(fā)生。與此同時(shí)，針對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)，如果設(shè)置鐵路委員會(huì)和財(cái)務(wù)委員會(huì)將會(huì)有利于財(cái)務(wù)信息的集中討論與判斷，進(jìn)而通過(guò)財(cái)務(wù)信息的合理處理，對(duì)各方利益予以協(xié)調(diào)。

（二）完善鐵路內(nèi)部審計(jì)制度，實(shí)現(xiàn)審計(jì)流程規(guī)范化

鐵路內(nèi)部審計(jì)制度的好與壞，與審計(jì)人員的技能、鐵路經(jīng)營(yíng)管理的該款的指引息息相關(guān)，同時(shí)還需要考慮到相關(guān)的法律法規(guī)。在制度內(nèi)部審計(jì)制度時(shí)，只有與鐵路經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況相聯(lián)系才能夠建立起比較規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的鐵路內(nèi)部設(shè)計(jì)制度，才能夠真正做好鐵路審計(jì)工作。

同時(shí)在鐵路企業(yè)審計(jì)工作中，應(yīng)當(dāng)注重會(huì)計(jì)科目的規(guī)范性運(yùn)用，包括工程計(jì)價(jià)核算、確認(rèn)收入等科目均應(yīng)當(dāng)采用正確術(shù)語(yǔ)。

（三）注重人員的業(yè)務(wù)能力以及職業(yè)道德培養(yǎng)

鐵路內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)與鐵路內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量兮兮相關(guān)，而要提高鐵路內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，需要從兩個(gè)方面入手，一是業(yè)務(wù)能力，一是職業(yè)道德培養(yǎng)。首先，在工作過(guò)程中，鐵路內(nèi)部審計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)主動(dòng)積累經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)對(duì)專業(yè)技術(shù)的分析與判斷，進(jìn)而不斷提高專業(yè)技術(shù)能力。其次，積極將自己所學(xué)的知識(shí)應(yīng)用起來(lái)，通過(guò)廣泛的學(xué)習(xí)與融通，不斷拓展專業(yè)領(lǐng)域，進(jìn)而為今后跨行業(yè)、跨專業(yè)執(zhí)審做好準(zhǔn)備。最后，將自己掌握的人際關(guān)系學(xué)應(yīng)用在具體工作中，通過(guò)提高自身的溝通應(yīng)變能力，通過(guò)有效協(xié)作完成工作。（作者單位：太原鐵路房建段財(cái)務(wù)計(jì)劃科大同會(huì)計(jì)服務(wù)部）

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