財(cái)務(wù)監(jiān)察評價(jià)體系的構(gòu)建研究

[摘要] 在激烈的市場競爭形式下，施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益如何是極為突出的問題，其中項(xiàng)目成本管理水平能否進(jìn)一步提高是關(guān)鍵。理論上來說，我國已經(jīng)建立了成本預(yù)測、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核的成本管理體系，但將成本管理體系用于實(shí)踐仍然存在很多問題。本文通過討論當(dāng)前成本管理中出現(xiàn)的問題，進(jìn)而提出改進(jìn)方法，即財(cái)務(wù)監(jiān)察全面介入成本管理過程，主要包括加強(qiáng)預(yù)算成本管理；細(xì)化財(cái)務(wù)管理制度與成本管理制度；增強(qiáng)項(xiàng)目管理人員的經(jīng)濟(jì)觀念、責(zé)任意識，形成一套完整的權(quán)責(zé)相結(jié)合的成本管理體制。

[關(guān)鍵詞] 財(cái)務(wù)監(jiān)察；成本管理；經(jīng)濟(jì)效益

[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2015.08.098

在激烈的市場競爭下，施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益如何是極為突出的問題，其中項(xiàng)目成本管理水平能否進(jìn)一步提高是關(guān)鍵。理論上來說，我國已經(jīng)建立了成本預(yù)測、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核的成本管理體系，但將成本管理體系用于實(shí)踐仍然存在很多問題。

本文通過討論當(dāng)前成本管理中出現(xiàn)的問題，進(jìn)而提出改進(jìn)方法，即財(cái)務(wù)監(jiān)察全面介入成本管理過程，主要包括加強(qiáng)預(yù)算成本管理；細(xì)化財(cái)務(wù)管理制度與成本管理制度；增強(qiáng)項(xiàng)目管理人員的經(jīng)濟(jì)觀念、責(zé)任意識，形成一套完整的權(quán)責(zé)相結(jié)合的成本管理體制。

通過對企業(yè)成本管理與財(cái)務(wù)監(jiān)察意義的論述，并提出鐵路建設(shè)施工項(xiàng)目成本管理存在的問題。利用財(cái)務(wù)監(jiān)察推動企業(yè)成本管理，科學(xué)地形成財(cái)務(wù)監(jiān)察評價(jià)體系的構(gòu)建。

1 企業(yè)成本管理與財(cái)務(wù)監(jiān)察的意義

對于施工企業(yè)來說，提高經(jīng)濟(jì)效益是經(jīng)營的最終目標(biāo)，也是生存與發(fā)展的根本保證；工程項(xiàng)目的成本控制是鐵路施工企業(yè)提高效益的根本途徑，也是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)。因此，做好項(xiàng)目的成本控制工作，是做好項(xiàng)目管理工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一，更是事關(guān)企業(yè)生死存亡的關(guān)鍵因素之一。

企業(yè)管理的中心是財(cái)務(wù)管理，財(cái)務(wù)監(jiān)察工作是更高層次上的財(cái)務(wù)管理工作，是對財(cái)務(wù)管理工作的一種監(jiān)督與加強(qiáng)。財(cái)務(wù)監(jiān)察工作的范圍包括了財(cái)務(wù)管理和核算等會計(jì)基礎(chǔ)工作的各方面，其日常對所屬單位進(jìn)行經(jīng)常性檢查，主要包括：對《會計(jì)法》的執(zhí)行情況；對預(yù)算計(jì)劃的執(zhí)行情況；對國家有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)制度執(zhí)行情況；對單位內(nèi)部財(cái)務(wù)會計(jì)制度建立和執(zhí)行情況；對單位會計(jì)基礎(chǔ)工作、國有資本營運(yùn)、管理情況等進(jìn)行監(jiān)督檢查。

筆者認(rèn)為，財(cái)務(wù)監(jiān)察全面介入成本管理過程，將項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況、會計(jì)制度執(zhí)行情況、項(xiàng)目管理人員責(zé)任落實(shí)情況納入財(cái)務(wù)監(jiān)察范圍，建立財(cái)務(wù)監(jiān)察評價(jià)體系，嚴(yán)肅財(cái)務(wù)監(jiān)察效力，可以防止國有資產(chǎn)流失，確保國有資產(chǎn)增值保值，推動企業(yè)成本管理效率，增強(qiáng)企業(yè)在市場中的競爭力。

2 鐵路建設(shè)施工項(xiàng)目成本管理存在的問題

成本控制就是一個(gè)系統(tǒng)的管理過程。對于建設(shè)企業(yè)來說要在施工方案管理、進(jìn)度管理、質(zhì)量管理、安全管理中穿插成本管理思想，建立一套相互制約，相互影響的成本控制機(jī)制從每一個(gè)細(xì)節(jié)上控制成本管理的結(jié)果。在現(xiàn)實(shí)中成本控制存在幾個(gè)問題：

2.1 建設(shè)施工過程中偏離預(yù)算成本管理

鐵路建設(shè)項(xiàng)目一般都有一個(gè)預(yù)算管理目標(biāo)，建設(shè)費(fèi)用都包含在預(yù)算費(fèi)用控制管理當(dāng)中。在現(xiàn)實(shí)的施工過程中項(xiàng)目施工部門常常會因?yàn)橼s工期、處理緊急突發(fā)狀況等而忽視預(yù)算成本管理，出現(xiàn)超支的現(xiàn)象，施工企業(yè)對工期成本重視不夠，造成工程成本的額外增加。

2.2 項(xiàng)目成本管理存在漏洞

工程款劃撥存在漏洞，成本過高。有的項(xiàng)目對分包隊(duì)伍施工的部分工序的工程數(shù)量存在重復(fù)計(jì)價(jià)現(xiàn)象，導(dǎo)致多撥工程款，最后形成虧損；有的項(xiàng)目對分包工程的價(jià)格非常隨意，沒有重新按照定額和預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)算；有的項(xiàng)目甚至不考慮中標(biāo)價(jià)格，把工程以高于中標(biāo)價(jià)的價(jià)格分包出去形成巨額虧損；有的分包單位，為了把早日利潤拿到手，甚至拖欠、不支付工人工資或者材料款，不僅造成經(jīng)濟(jì)損失，更為項(xiàng)目發(fā)展造成隱患。

材料管理存在漏洞。材料成本在工程成本中占較大比例，因此做好材料管理工作是有效控制成本的關(guān)鍵。材料的采購環(huán)節(jié)，相當(dāng)一部分項(xiàng)目部存在采購的無序性和隨意性，導(dǎo)致很多材料無用或者超量，造成浪費(fèi)；一些項(xiàng)目部因?yàn)椴牧戏N類繁多，所以由于某些人員的疏忽大意在備料時(shí)將一些材料型號或者數(shù)量計(jì)算錯(cuò)誤，進(jìn)而購買的材料不能物盡其用，造成浪費(fèi)；部分物資采購人員信息收集不充分，質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)定位模糊，導(dǎo)致材料質(zhì)次價(jià)高，造成浪費(fèi)。在材料管理環(huán)節(jié)，有相當(dāng)部分項(xiàng)目材料入庫后不管不問，隨意堆碼，任意發(fā)放，損壞不加以維修直接更換新件，浪費(fèi)嚴(yán)重。

此外，項(xiàng)目中的招待費(fèi)、差旅費(fèi)、勞保費(fèi)、辦公費(fèi)等間接費(fèi)用嚴(yán)重超支也會造成項(xiàng)目成本過高。

2.3 鐵路建設(shè)項(xiàng)目管理人員經(jīng)濟(jì)觀念不強(qiáng)，項(xiàng)目建設(shè)沒有形成一套完整的權(quán)責(zé)相結(jié)合的成本管理體系

由于分工的細(xì)化，材料采購，項(xiàng)目施工是相對獨(dú)立的部門，在現(xiàn)實(shí)中材料采購部門只是負(fù)責(zé)材料的采購，項(xiàng)目施工部門只是負(fù)責(zé)項(xiàng)目施工生產(chǎn)和工程進(jìn)度，工程技術(shù)部門也只是負(fù)責(zé)項(xiàng)目的技術(shù)支持，這樣細(xì)化的分工責(zé)任上比較明確，但是在成本控制上沒有形成完整的結(jié)合。

由于各自的出發(fā)點(diǎn)不同，項(xiàng)目管理人員經(jīng)濟(jì)觀念不強(qiáng)，導(dǎo)致的結(jié)果是技術(shù)部門只注重工程質(zhì)量，材料采購部門只注重材料類型和質(zhì)量，安全質(zhì)量部門只注重工程施工安全，各人自掃門前雪，卻共同忽視了成本控制問題。應(yīng)該增強(qiáng)項(xiàng)目施工各相關(guān)人員管理人員的經(jīng)濟(jì)觀念，建立系統(tǒng)整合的成本控制體系，加強(qiáng)各部門的聯(lián)系，在保證質(zhì)量的前提下控制項(xiàng)目施工成本。

在鐵路建設(shè)項(xiàng)目管理體系中，項(xiàng)目經(jīng)理在成本管理及項(xiàng)目效益方面對企業(yè)經(jīng)理負(fù)責(zé)，其他業(yè)務(wù)部門主管以及各部門管理人員都應(yīng)有相應(yīng)的責(zé)任、權(quán)利及利益分配相配套的管理體制加以約束和激勵(lì)，而現(xiàn)行的施工項(xiàng)目成本管理體制，沒有很好的將責(zé)權(quán)利三者結(jié)合起來。

3 利用財(cái)務(wù)監(jiān)察推動企業(yè)成本管理

推動企業(yè)成本管理，可以通過建立財(cái)務(wù)監(jiān)察評價(jià)體系來保證成本管理制度得到切實(shí)履行。

該評價(jià)體系至少包括三個(gè)方面的內(nèi)容：一是對預(yù)算成本管理完成度評價(jià)，二是對項(xiàng)目各項(xiàng)成本控制完成度評價(jià)，三是對項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)負(fù)責(zé)人的工作績效評價(jià)。

3.1 加強(qiáng)項(xiàng)目預(yù)算成本管理

3.1.1 編制科學(xué)合理的施工組織設(shè)計(jì)

施工組織設(shè)計(jì)是指導(dǎo)施工的主要依據(jù)，項(xiàng)目施工中要充分發(fā)揮技術(shù)人員的主觀能動性，鼓勵(lì)他們對投標(biāo)施組中技術(shù)方案做必須的技術(shù)論證，并結(jié)合現(xiàn)場實(shí)際，根據(jù)規(guī)范、合同、工期等，對當(dāng)期施工項(xiàng)目的施工進(jìn)度、施工方法、質(zhì)量、安全等各方面做出最優(yōu)秀的施工安排，合理配置資源，制定節(jié)約和中和利用資源的目標(biāo)與措施，確定合理的施工程序，使施工過程具有科學(xué)性，以保證工程施工的順利進(jìn)行，從而提高經(jīng)濟(jì)效益。在編制施工組織設(shè)計(jì)時(shí)，要充分考慮施工生產(chǎn)中的聯(lián)系性、平行性、協(xié)調(diào)性、均衡性的相互關(guān)系，它是工程施工作業(yè)的基本組合方式，是作為計(jì)算分析和合理配置各種資源的重要依據(jù)，其目的是為了使建設(shè)工程能夠最經(jīng)濟(jì)的得以實(shí)施，從而避免重復(fù)施工、突擊施工。

3.1.2 實(shí)行二次預(yù)算分割，合理制定目標(biāo)責(zé)任成本

項(xiàng)目責(zé)任成本是對項(xiàng)目實(shí)施總量控制的依據(jù)，由項(xiàng)目管理經(jīng)費(fèi)和工程直接成本兩部分組成。項(xiàng)目一開始，應(yīng)由公司成本管理部門，根據(jù)投標(biāo)報(bào)價(jià)，各種自然條件以及當(dāng)?shù)馗鞣N材料的價(jià)格水平，結(jié)合企業(yè)定額，預(yù)測盈虧平衡點(diǎn)，確定項(xiàng)目目標(biāo)責(zé)任成本。因項(xiàng)目責(zé)任成本是事先制定，存在著一定的不可預(yù)見性，為了更加切合項(xiàng)目實(shí)際，項(xiàng)目各部門管理人員要在責(zé)任預(yù)算的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步做好市場調(diào)查及現(xiàn)場勘查工作，認(rèn)真分析工程施工特點(diǎn)，掌握現(xiàn)場施工單位情況，進(jìn)行再次預(yù)算分割。

3.1.3 預(yù)算成本管理完成評價(jià)體系

本文對涉及影響預(yù)算成本管理的要素納入財(cái)務(wù)監(jiān)察評價(jià)體系，根據(jù)具體內(nèi)容建立相應(yīng)的評分指標(biāo)，為每個(gè)指標(biāo)賦以權(quán)重（見表1）。

3.2 嚴(yán)肅項(xiàng)目成本管理，細(xì)化成本控制及財(cái)務(wù)核算制度

鐵路施工項(xiàng)目包括直接成本和間接成本，其中，直接成本包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)和其他直接費(fèi)，某些項(xiàng)目的專業(yè)分包產(chǎn)生的工程款亦在直接成本范疇；間接費(fèi)用是指施工過程中發(fā)生的項(xiàng)目管理費(fèi)和臨時(shí)設(shè)施費(fèi)等。

3.2.1 專業(yè)分包工程款控制

隨著建筑工程越來越專業(yè)化，在專業(yè)化程度較高的行業(yè)以及在一些工程項(xiàng)目需要某些特殊技術(shù)時(shí)，最好的解決辦法就是選擇專業(yè)隊(duì)伍進(jìn)行分包，即專業(yè)分包。要做到有效控制成本，保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，就必須加強(qiáng)分包工程成本控制。

第一，分包單位選擇。選擇分包單位時(shí)，公司應(yīng)在源頭上進(jìn)行控制，在招標(biāo)過程中，進(jìn)行詳細(xì)的了解和考察，選擇有資質(zhì)有能力符合條件的分包單位，這可以有效解決很多后續(xù)管理問題。

第二，認(rèn)真做好合同評審工作。項(xiàng)目部對外簽訂分包工程合同應(yīng)先進(jìn)行自評，然后報(bào)公司合同主管部門審定，財(cái)務(wù)部門應(yīng)參與合同評審過程，評審時(shí)應(yīng)注意以下內(nèi)容：一是當(dāng)事人的名稱或姓名和住所；二是施工地點(diǎn)及工程內(nèi)容，合同中應(yīng)明確分包工程的地點(diǎn)、范圍和工程量，并附有工程量清單；三是承包方式及合同價(jià)款，特別注意是否含稅并注明稅種稅率以及變更索賠的條件、方式；四是合同工期，明確工期延誤責(zé)任與獎(jiǎng)罰措施；五是質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，不低于業(yè)主要求標(biāo)準(zhǔn)；六是嚴(yán)格按照規(guī)定撥付和結(jié)算工程款。

第三，認(rèn)真進(jìn)行合同執(zhí)行。項(xiàng)目部必須按照合同規(guī)定的工程價(jià)款結(jié)算方式，對分包單位完成的合格工程量按月進(jìn)行驗(yàn)工計(jì)價(jià)，然后結(jié)算工程款。

在結(jié)算工程款時(shí)，必須及時(shí)扣除項(xiàng)目部代墊各項(xiàng)費(fèi)用，建立結(jié)算工程款的聯(lián)簽制度，除驗(yàn)工計(jì)價(jià)報(bào)表外，與分包單位有關(guān)的業(yè)務(wù)部門對是否需要扣款出具意見。分包工程結(jié)算工程量時(shí)，應(yīng)編寫分包工程結(jié)算書，報(bào)工程計(jì)劃部門審核后，報(bào)工程項(xiàng)目經(jīng)理審批，最后送達(dá)財(cái)務(wù)部門辦理工程款支付手續(xù)。

在未辦理竣工手續(xù)前，不能全額撥付工程款，應(yīng)按不低于分包工程造價(jià)的5%比例扣留質(zhì)量保證金，待保修期滿后，再按規(guī)定結(jié)清。

第四，分包工程管理評價(jià)體系。本文對涉及影響分包工程成本管理的要素納入財(cái)務(wù)監(jiān)察評價(jià)體系，根據(jù)具體內(nèi)容建立相應(yīng)的評分指標(biāo)，為每個(gè)指標(biāo)賦以權(quán)重（見表2）。

3.2.2 材料費(fèi)控制

材料費(fèi)的控制，按照量、價(jià)分離的原則，一是對材料用量的控制；二是對材料價(jià)格的控制。材料用量要按定額確定單項(xiàng)工程的材料消耗量，嚴(yán)格執(zhí)行材料進(jìn)場驗(yàn)收和限額領(lǐng)料制度，有效控制材料損耗量。

目前，在鐵路工程建設(shè)項(xiàng)目中，大部分項(xiàng)目的主要材料都是由甲方供應(yīng)，或者甲方招標(biāo)、或者甲方指定供應(yīng)廠家，施工單位沒有辦法在采購中控制材料采購價(jià)格，而這些材料的價(jià)格又往往高于材料預(yù)算價(jià)格，項(xiàng)目部應(yīng)及時(shí)向業(yè)主反映，爭取以實(shí)際采購價(jià)結(jié)算，這種情況下，材料費(fèi)的控制主要在于材料用量的控制。

對于工程所需要的周轉(zhuǎn)材料、低值易耗品，根據(jù)實(shí)際需要申請購買，合理進(jìn)行攤銷。項(xiàng)目完工后，尚可使用的，由公司財(cái)務(wù)總部負(fù)責(zé)變價(jià)處理收回殘值，也可估價(jià)收回周轉(zhuǎn)使用，取得的收入沖減項(xiàng)目成本。

本文對涉及影響材料控制的要素納入財(cái)務(wù)監(jiān)察評價(jià)體系，根據(jù)具體內(nèi)容建立相應(yīng)的評分指標(biāo)，為每個(gè)指標(biāo)賦以權(quán)重（見表3）。

3.2.3 間接費(fèi)用控制

間接費(fèi)用在項(xiàng)目成本中占有一定比例，由于間接成本的支出與工程施工無直接關(guān)系，所以在控制與核算上都比較難把握，使用和開支時(shí)彈性較大。

項(xiàng)目部可主要采取三條控制措施。

第一，建立精干高效的項(xiàng)目管理層，嚴(yán)格控制非生產(chǎn)人員和非生產(chǎn)性支出；

第二，細(xì)化費(fèi)用開支，嚴(yán)格監(jiān)控支出流程，明確每一筆支出來龍與去脈；

第三，項(xiàng)目經(jīng)理在規(guī)定開支范圍內(nèi)審批報(bào)銷，財(cái)務(wù)部門要逐月對項(xiàng)目管理費(fèi)用使用情況進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)反映，分析原因，制定糾正措施。

本文對涉及影響間接費(fèi)用控制的要素納入財(cái)務(wù)監(jiān)察評價(jià)體系，根據(jù)具體內(nèi)容建立相應(yīng)的評分指標(biāo)，為每個(gè)指標(biāo)賦以權(quán)重（見表4）。

3.3 增強(qiáng)鐵路建設(shè)項(xiàng)目管理人員經(jīng)濟(jì)觀念，逐漸形成一套完整的權(quán)責(zé)相結(jié)合的成本管理體系

思想上，增強(qiáng)項(xiàng)目管理人員成本控制觀念。在項(xiàng)目施工管理中，各參建人員應(yīng)該在原有的責(zé)任基礎(chǔ)上進(jìn)一步明確成本管理的責(zé)任。使每一個(gè)人都有控制成本的認(rèn)識，抱著對企業(yè)和集體負(fù)責(zé)的主人翁意識為降低成本精打細(xì)算，為節(jié)約開支嚴(yán)格把關(guān)。所以，建立一套嚴(yán)密的成本控制責(zé)任體系，用統(tǒng)一的規(guī)范和責(zé)任來約束和指導(dǎo)工程參建人員的工作，保證施工項(xiàng)目達(dá)到預(yù)期的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，在項(xiàng)目施工中顯得尤為重要。

制度上，進(jìn)一步完善成本管理體制，形成權(quán)責(zé)明晰的成本管理體系，成立以項(xiàng)目經(jīng)理為第一責(zé)任人的項(xiàng)目成本管理小組，這樣形成了一個(gè)以項(xiàng)目經(jīng)理為核心的成本管理體系。對成本管理體系中的每個(gè)部門，每個(gè)人的工作職責(zé)和范圍進(jìn)行明確界定。這樣，指標(biāo)具體到每個(gè)部門、每個(gè)人，從而形成一個(gè)全員參與、全方位的、權(quán)責(zé)明晰的成本管理體系。

通過財(cái)務(wù)監(jiān)察制度實(shí)行，公司對項(xiàng)目的成本控制狀況有了全面、具體、明晰的把握，根據(jù)監(jiān)察體系評判標(biāo)準(zhǔn)，對各項(xiàng)目成本控制分為上、中、下三等，財(cái)務(wù)監(jiān)察結(jié)果直接與項(xiàng)目人員獎(jiǎng)金掛鉤，有賞有罰，提高項(xiàng)目工作人員對成本管理把控的積極性。

4 小結(jié)

工程成本控制的最終目的就是使成本投入與產(chǎn)出最大。它是一項(xiàng)貫穿于整個(gè)施工過程的復(fù)雜的工作，涉及的人力、物力和資金較多。每一個(gè)鐵路施工項(xiàng)目都有自身的特點(diǎn)，這就需要施工企業(yè)對成本管理及經(jīng)濟(jì)效益有一個(gè)全面的、深入的認(rèn)識。財(cái)務(wù)監(jiān)察可以使成本管理制度化、具體化、細(xì)致化，只有做好項(xiàng)目成本控制，提高經(jīng)濟(jì)效益，才能在競爭激烈的鐵路工程大潮中爭得一席之地。

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[作者簡介] 邵子軒（1990—），女，漢族，遼寧沈陽人，研究生。研究方向：財(cái)務(wù)管理。