淺析我國油氣資源稅費優(yōu)惠政策
——以大慶油田為例

■ 李 勇/劉 超/李 娜

（中國國土資源經(jīng)濟(jì)研究院，北京 101149）

淺析我國油氣資源稅費優(yōu)惠政策
——以大慶油田為例

■ 李 勇/劉 超/李 娜

（中國國土資源經(jīng)濟(jì)研究院，北京 101149）

目前，我國油氣資源稅費包括資源稅、礦區(qū)使用費、石油特別收益金與探礦權(quán)采礦權(quán)使用費等四種?，F(xiàn)行油氣資源稅費優(yōu)惠減免政策主要涉及資源稅、礦區(qū)使用費、探礦權(quán)采礦權(quán)使用費。就大慶油田而言，現(xiàn)階段油氣資源稅費優(yōu)惠政策尚存在以下問題：一是資源稅從價計征改革、石油特別收益金征收造成油田稅費負(fù)擔(dān)不斷增加；二是沒有針對低品位油、邊際油田的石油特別收益金減免政策；三是資源稅減免不包括高含水后期采油，減免優(yōu)惠覆蓋面不夠。我國應(yīng)當(dāng)充分考慮油藏類型、開采工藝技術(shù)和成本差別，制定不同的稅收優(yōu)惠政策：一是繼續(xù)完善細(xì)化資源稅優(yōu)惠政策；二是制定石油特別收益金減免優(yōu)惠政策；三是制定油氣資源綜合利用先進(jìn)技術(shù)稅費鼓勵政策。

油氣資源稅費；資源稅；石油特別收益金；減免優(yōu)惠；低品位；邊際油田；大慶油田

0 引言

隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，油氣資源作為重要的工業(yè)基礎(chǔ)，逐漸成為國民經(jīng)濟(jì)的重要支柱。自1993年成為石油凈進(jìn)口國以來，我國石油供求矛盾日益突出，對外依存度不斷提高。近年來，一方面我國東部主力油田相繼進(jìn)入中后期開采階段，采出程度高、含水量高，石油資源劣化十分嚴(yán)重；另一方面石油新增探明儲量中劣等石油資源所占比例很高，海洋油氣大部分都是稠油、重油。如何加快開發(fā)利用這些石油儲量，減少原油進(jìn)口，保障國家能源安全，是擺在我們面前的一道重大戰(zhàn)略問題。從促進(jìn)油氣資源的合理開采及綜合利用出發(fā)，國家應(yīng)出臺相關(guān)稅費優(yōu)惠政策以鼓勵油氣田企業(yè)加強(qiáng)技術(shù)研發(fā)和投資，加大對低品位油氣資源開發(fā)力度，從而保障我國油氣資源的可持續(xù)利用。

國內(nèi)相關(guān)學(xué)者對我國油氣資源稅費優(yōu)惠政策進(jìn)行了研究，李紅欣從促進(jìn)劣等石油資源開發(fā)、增長石油資源儲量、提高石油產(chǎn)量出發(fā)，對我國的石油財稅制度提出了建議[1]。葉鋼認(rèn)為目前礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費征收管理規(guī)定中缺乏石油行業(yè)針對石油、天然氣的具體規(guī)定，應(yīng)制定高含水、三次采油、稠油等油氣資源礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費減免辦法[2]。王甲山等認(rèn)為給予開采難度較大油氣資源優(yōu)惠政策，應(yīng)以間接優(yōu)惠和產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，優(yōu)惠政策應(yīng)以促進(jìn)油氣資源合理開發(fā)利用和保障油氣產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展為目的[3]。魏琳力等認(rèn)為礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費減免規(guī)定沒有體現(xiàn)油氣資源行業(yè)特點，對油氣田企業(yè)適用性不夠，應(yīng)該針對油氣資源特點對“三低”油氣區(qū)塊，資源賦存條件差、開采初期及后期的區(qū)塊，三次采油、邊際區(qū)塊等進(jìn)行減免稅優(yōu)惠[4]。譚敦陽認(rèn)為在稅收政策上對于開采外圍邊際油田及稠油、高凝固油予以一定的差別對待，充分調(diào)動企業(yè)的積極性，以提高難采儲量以及非常規(guī)石油資源的開發(fā)利用率，保障我國原油增產(chǎn)穩(wěn)產(chǎn)[5]。王玉霞認(rèn)為我國油氣資源稅收優(yōu)惠力度較弱，缺少針對邊際油田及三次采油、適應(yīng)油氣行業(yè)開發(fā)周期性、激勵開發(fā)低品位油氣資源的優(yōu)惠政策[6]。王國慶等認(rèn)為應(yīng)該根據(jù)油氣資源品位確定不同的稅費政策，鼓勵開發(fā)低品位儲量，國家提供資金或者技術(shù)支持鼓勵企業(yè)加強(qiáng)技術(shù)攻關(guān)[7]。然而，目前國內(nèi)對油氣資源稅費優(yōu)惠政策研究還缺乏系統(tǒng)思考和企業(yè)實際稅費負(fù)擔(dān)案例分析，本文正是基于此目的展開研究。

1 我國油氣資源稅費制度

1.1 油氣資源稅費改革發(fā)展歷程

隨著我國社會主義經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展和體制改革的影響，油氣資源稅費制度不斷改革變化，與此同時也直接影響著我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展?？傮w而言，我國油氣資源稅費制度劃分為無償開采、有償開采、從量定額、從價計征四個階段（表1）[8]。

1.2 現(xiàn)行油氣資源稅費制度

目前，我國油氣資源稅費包括資源稅、礦區(qū)使用費、石油特別收益金與探礦權(quán)采礦權(quán)使用費等四種（表2）。油氣資源稅費最新改革一是撤費并稅，將原油、天然氣礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費費率降為零，將資源稅適用稅率由5%提高至6%[9]；二是沖抵油價下降對企業(yè)利潤的影響，將石油特別收益金起征點提高到65美元/桶[10]。

表1 我國油氣資源稅費發(fā)展階段劃分

表2 現(xiàn)行油氣資源稅費制度

2 我國油氣資源稅費減免優(yōu)惠政策

2.1 資源稅減免優(yōu)惠政策

為了鼓勵低品位和開采難度大油氣資源的開發(fā)，提高油氣資源采收率，我國對油田范圍內(nèi)運輸稠油過程中用于加熱的原油、天然氣免征資源稅；稠油、高凝油和高含硫天然氣資源稅減征40%；三次采油、低豐度油氣田、深水油氣田資源稅減征30%。且上述減稅規(guī)定，只能執(zhí)行其中一項，不能疊加使用[9]。

2.2 礦區(qū)使用費減免優(yōu)惠政策

礦區(qū)使用費目前只對尚在合作期的中外合作開采陸上和海上油氣企業(yè)征收。對陸上中外合作油田而言，年度原油總產(chǎn)量不超過5萬噸的部分，免征礦區(qū)使用費；年度天然氣總產(chǎn)量不超過1億標(biāo)立方米的部分，免征礦區(qū)使用費。對海上中外合作油田而言，年度原油總產(chǎn)量不超過100萬噸的部分，免征礦區(qū)使用費；年度天然氣總產(chǎn)量不超過20億立方米的部分，免征礦區(qū)使用費。

2.3 探礦權(quán)采礦權(quán)使用費減免優(yōu)惠政策

我國鼓勵在西部地區(qū)、國務(wù)院確定的邊遠(yuǎn)貧困地區(qū)和海域進(jìn)行油氣資源勘探開發(fā)，國家緊缺礦產(chǎn)資源的勘查、開發(fā)，大中型礦山企業(yè)為尋找接替資源申請的勘查、開發(fā)。運用新技術(shù)、新方法提高綜合利用水平的(包括低品位、難選冶的礦產(chǎn)資源開發(fā)及老礦區(qū)尾礦利用)礦產(chǎn)資源開發(fā)可以申請?zhí)降V權(quán)、采礦權(quán)使用費的減免。探礦權(quán)使用費第一個勘查年度可以免繳，第二至第三個勘查年度可以減繳50%，第四至第七個勘查年度可以減繳25%。采礦權(quán)使用費礦山基建期和礦山投產(chǎn)第一年可以免繳，礦山投產(chǎn)第二至第三年可以減繳50%，第四至第七年可以減繳25%，礦山閉坑當(dāng)年可以免繳[11]。

3 大慶油田稅費優(yōu)惠現(xiàn)狀與問題

3.1 大慶油田稅費優(yōu)惠現(xiàn)狀

3.1.1 概況

大慶油田是我國發(fā)現(xiàn)的第一個特大型砂巖油田，位于黑龍江省西部、松嫩平原北部，總共有52個油氣田，含油面積達(dá)到6000多平方公里，勘探區(qū)域包括16個盆地，登記探礦權(quán)面積26.3萬km2。大慶油田目前生產(chǎn)主要為大慶長垣、大慶長垣外圍、海塔盆地。截至2012年，大慶油田累計生產(chǎn)原油21.5億噸，采出程度39.3%，剩余可采儲量3.57億噸。主力油田地質(zhì)儲量采出程度達(dá)到了47.4%，可采儲量采出程度高達(dá)89.8%，綜合含水93.6%，處于“雙特高”開發(fā)階段。

大慶油田目前共涉及增值稅、企業(yè)所得稅等共計11個稅種和7項行政事業(yè)性收費。涉及稅種主要為企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、資源稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅、個人所得稅；涉及行政事業(yè)性收費主要為礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費、石油特別收益金、價格調(diào)節(jié)基金、河道維護(hù)費、水利建設(shè)基金、水資源費、殘疾人就業(yè)保證金。表3為2008-2012年大慶油田主要稅費繳納情況。

3.1.2 稅費優(yōu)惠情況

表3 2008-2012年大慶油田主要稅費繳納情況 單位：億元

大慶油田享受的油氣資源稅費優(yōu)惠政策主要包括資源稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費、礦業(yè)權(quán)使用費。其中資源稅部分，大慶油田符合三次采油、低豐度油氣田減免30%政策，其綜合減征率為0.78%，綜合征收率為5.22%，折算為綜合減免率為13%。探礦權(quán)采礦權(quán)使用費部分，大慶油田符合三次采油采礦權(quán)使用費免繳；開采低滲透、稠油采礦權(quán)使用費減繳50%[12]。對于礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費減免來說，依據(jù)2001年黑龍江省國土資源廳、財政廳和大慶油田三方共同研究，根據(jù)當(dāng)時各減免類型產(chǎn)量及減免比例，確定大慶油田礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費綜合減免比例為28.33%。由于我國油氣資源供需形勢、油氣資源稅費政策以及大慶油田生產(chǎn)階段條件發(fā)生了變化，原減免政策亟需調(diào)整。2013年，經(jīng)黑龍江省國土資源廳、財政廳委托中國國土資源經(jīng)濟(jì)研究院課題組研究提出的大慶油田油氣資源補(bǔ)償費減免建議為：三次采油減免30%，低豐度油氣田減免20%，對高含水大于90%油氣減免30%，測算得到綜合減免比例為23.18%。

3.2 存在問題

經(jīng)過50余年的高效開發(fā)，大慶油田已進(jìn)入特高含水后期開采階段，未動用儲量品位差、豐度低、產(chǎn)能低，后備資源不足，開采難度增大，投資和成本上升等矛盾日益突出，企業(yè)可持續(xù)發(fā)展面臨諸多挑戰(zhàn)。目前大慶油田享受的油氣資源稅費優(yōu)惠政策主要涉及資源稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費、礦業(yè)權(quán)使用費等，對三次采油、低豐度油氣田、低滲透、稠油等油氣田實施稅費優(yōu)惠政策，在一定程度上減輕了企業(yè)的稅費負(fù)擔(dān)，促進(jìn)了低品位油氣資源的開發(fā)利用。由于我國油氣資源稅費改革的持續(xù)推進(jìn)和大慶油田生產(chǎn)形勢的變化，現(xiàn)階段大慶油田油氣資源稅費優(yōu)惠政策尚存在以下問題。

一是資源稅從價計征改革、石油特別收益金征收造成油田稅費負(fù)擔(dān)不斷增加。2008-2012年，大慶油田共繳納稅費3555億元，稅負(fù)率也由2008年的29%增長到2012年的46%，增長了59%（參見圖1），企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)已經(jīng)非常沉重。

圖1 大慶油田2008-2012年稅負(fù)率變化曲線圖

二是沒有針對低品位油、邊際油田的石油特別收益金減免政策。目前，大慶油田齊家、新店、龍南等10個區(qū)塊完全成本則高于原油價格，控制主力區(qū)塊完全成本上升、擴(kuò)大利潤空間的難度非常大，超額利潤幾乎不存在，但是，仍需繳納特別收益金。

三是資源稅減免不包括高含水后期采油，減免優(yōu)惠覆蓋面不夠。大慶油田長垣主力油田綜合含水已高達(dá)93.5%，噸油操作成本快速上漲。資源稅沒有根據(jù)油田進(jìn)入高含水開發(fā)后期成本上升給予政策鼓勵，同時由于最新的油氣資源稅費改革是資源稅費率從5%提高到6%，礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費費率從1%調(diào)為0，原先企業(yè)享受的高含水油氣田礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費減免也不復(fù)存在，在一定程度上增加了企業(yè)的稅費負(fù)擔(dān)。

5 改革建議

我國應(yīng)當(dāng)充分考慮油藏類型、開采工藝技術(shù)和成本差別，制定不同的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵邊際油田、高含水后期、三次采油、稠油、高凝油、非常規(guī)油氣資源等勘探開發(fā)。

一是繼續(xù)完善細(xì)化資源稅優(yōu)惠政策。調(diào)整已有資源稅優(yōu)惠政策，將開發(fā)中后期的高含水油田減免資源稅，并根據(jù)含水程度制定不同的減免比例；對邊遠(yuǎn)地區(qū)與海上等勘探開發(fā)條件差的油田減免資源稅，并根據(jù)離岸距離及水深變化制定不同的減免比例；對非常規(guī)油氣和天然氣開發(fā)減免資源稅，并根據(jù)開發(fā)成本制定不同的減免比例。

二是制定石油特別收益金減免優(yōu)惠政策。從鼓勵油氣企業(yè)提高資源利用程度出發(fā)，改變現(xiàn)有石油特別收益金依據(jù)油價分級征收標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)不同品位石油儲量、不同開發(fā)難度、不同開采階段油氣資源開采成本，制定不同的石油特別收益金征收標(biāo)準(zhǔn)，從而實現(xiàn)石油特別收益金的差別化征收，促進(jìn)低品位、難開采資源有效開發(fā)利用。

三是制定油氣資源綜合利用先進(jìn)技術(shù)稅費鼓勵政策。應(yīng)針對我國剩余油氣資源賦存特點，對采用先進(jìn)技術(shù)開發(fā)利用低品位油氣田、邊際油田、勘探開采難度較大油田、老油田出臺更多優(yōu)惠政策，可減半征收或減稅征收。對采用列入油氣資源節(jié)約與綜合利用先進(jìn)使用技術(shù)開發(fā)油氣資源的，可減免油氣資源稅、采礦權(quán)使用費、石油特別收益金等。對油氣田企業(yè)由于提高回采率、綜合利用率、節(jié)能及節(jié)約原材料等方面增加的額外資本投資，可給予稅收抵扣。

[1]李紅欣．我國劣等石油資源開發(fā)財稅政策研究[D]．石家莊：石家莊經(jīng)濟(jì)學(xué)院,2007．

[2]葉鋼．我國現(xiàn)階段礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費存在的問題及減免探討[J]．經(jīng)濟(jì)師,2005(8)：287．

[3]王甲山,王井中．中國油氣田企業(yè)可持續(xù)發(fā)展稅費問題研究[J]．中國石油大學(xué)學(xué)報(社會科學(xué)版),2007,23(5)：10-14．

[4]魏琳力,李巖超,王瑾,等．我國油氣礦產(chǎn)資源稅費問題分析[J]．資源與產(chǎn)業(yè),2009(6)：33-36．

[5]譚敦陽．促進(jìn)我國石油資源合理開發(fā)的稅費制度研究[D]．北京：財政部財政科學(xué)研究所,2010．

[6]王玉霞．中國油氣資源稅費制度改革研究[D]．大慶：東北石油大學(xué),2012．

[7]王國慶,任群芳．低品位油氣儲量相關(guān)資源稅費政策的研究[J]．當(dāng)代石油石化,2010(11)：10-15,49．

[8]李娜,李勇,呂賓,等．關(guān)于我國海上油氣資源補(bǔ)償費征收的幾點思考[J]．中國國土資源經(jīng)濟(jì),2014(2)：43-45．

[9]財政部,國家稅務(wù)總局．關(guān)于調(diào)整原油、天然氣資源稅有關(guān)政策的通知(財稅[2014]73號)[Z]．北京：財政部,國家稅務(wù)總局,2014．

[10]財政部．財政部關(guān)于提高石油特別收益金起征點的通知(財稅[2014]115號)[Z]．北京：財政部,2014．

[11]國土資源部．探礦權(quán)采礦權(quán)使用費減免辦法(國土資發(fā)[2000]174號)[Z]．北京：國土資源部,2000．

[12]國土資源部．關(guān)于東北地區(qū)老工業(yè)基地土地和礦產(chǎn)資源若干政策措施的通知(國土資發(fā)[2005]91號)[Z]．北京：國土資源部,2005．

The Preferential Policies towards Oil and Gas Resources Tax and Fee in China—-The Case of Daqing

LI Yong, LIU Chao, LI Na
(Chinese Academy of Land and Resource Economics, Beijing 101149)

At present, resources tax, mining royalty, the special oil gain premium and the charges of using the exploration and mining rights have been the constituents of China’s oil and gas resources tax and fee. The preferential and reduction policy involves resource tax, royalty, and the charges of using the exploration and mining rights. In terms of Daqing Oilfield, the main problems that they face in preferential policies of oil and gas resources tax include the following. First, taxes and fees burden of oil field is increasing due to the reform of ad valorem taxation of resources tax and windfall tax on oil firms. Second, no petroleum revenue tax credit policies are aimed at low grade oil and marginal oilfields. Third, resources taxes break excludes the oil production at the late period of high water cut stage, and the coverage of tax remission and preferential policies is still remaining limited. In response to this, this paper proposes that we should take into full account the oil reservoirs type, exploitation technology, and cost gap. At the same time, different preferential tax policy must be worked out. In doing so, we will continue to improve and refine the resource tax preferential policies; develop petroleum revenue tax breaks; as well as formulate tax incentives policy for advanced technology of oil and gas resources comprehensive utilization.

oil and gas resource tax; resource tax; petroleum revenue tax; preferential policy about reduction and exemption; low grade; marginal oil field; Daqing oilfield

F407.1；F062.1

C

1672-6995（2015）05-0017-04

2015-02-13；

2015-03-24

李勇（1986-），男，湖南省衡山縣人，中國國土資源經(jīng)濟(jì)研究院研究實習(xí)員，工學(xué)碩士，主要從事礦產(chǎn)資源稅費政策、管理政策、國際合作等研究工作。