營改增實施過程中的問題及應(yīng)對措施

摘要：營改增的全國范圍內(nèi)的改革已進入沖刺階段，目前發(fā)現(xiàn)，發(fā)展至今營改增實施過程中出現(xiàn)了不少問題，如增值稅抵扣憑證難以取得，抵扣項目較少，抵扣鏈條不完整，財務(wù)人員業(yè)務(wù)處理不熟練等問題。為此，將這些問題進行了匯總，并提出了應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：營改增；對策措施；抵扣憑證

中圖分類號：D9

文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：16723198（2015）22021901

為了推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整、加快經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，進一步深化財稅體制改革，我國2012年1月1日率先在上海實施了營改增試點工作，在取得一定的階段性成效之后，營改增的勢頭逐漸席卷全國。截至目前，營改增改革進入了沖刺階段，還有最后三個行業(yè)房地產(chǎn)、金融保險、生活服務(wù)業(yè)的營改增方案未推出，房地產(chǎn)的增值稅稅率暫定為11%，金融保險、生活服務(wù)業(yè)為6%。

國家大力推進營改增的目的是營改增有利于解決營業(yè)稅全額征收、重復(fù)征稅的問題；有利于降低企業(yè)稅收成本，減輕企業(yè)負擔(dān)，增加企業(yè)競爭力；有利于優(yōu)化投資、消費和出口結(jié)構(gòu)，促進國民經(jīng)濟健康協(xié)調(diào)發(fā)展。但歷經(jīng)近四年的洗禮，涉及營改增的各行各業(yè)在稅制改革中遇到了不少問題，下面筆者就出現(xiàn)的問題進行匯總分析，并提出可行性建議。

1營改增目前存在的問題

1.1增值稅抵扣憑證難以取得

增值稅是根據(jù)銷項稅額減去進項稅額的差額征稅，這比營業(yè)稅直接根據(jù)征收額乘以對應(yīng)稅率計算應(yīng)納稅額的方法更為復(fù)雜。它要求企業(yè)從供應(yīng)商處獲得合法合規(guī)的進項稅抵扣憑證，否則不允許抵扣。營改增實施到目前，可用于抵扣的憑證有增值稅專用發(fā)票、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明、稅收繳款憑證等。但隨著營改增在全國范圍內(nèi)的逐步擴展，各行業(yè)出現(xiàn)了難以取得抵扣憑證的問題。比如，供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人或尚未納入營改增范圍的，企業(yè)就無法獲得可抵扣憑證。

1.2可抵扣項目較少

以交通運輸業(yè)一般納稅人為例，營改增后適用的增值稅稅率為11%，這與原來繳納的營業(yè)稅稅率3%相比有所增加。同時，發(fā)展到一定規(guī)模的交通運輸業(yè)企業(yè)，其車輛等存量固定資產(chǎn)已基本飽和，短期內(nèi)不太可能出現(xiàn)采購固定資產(chǎn)的情況，也就無法獲得抵扣憑證。生活服務(wù)業(yè)主要包括餐飲業(yè)、住宿業(yè)、醫(yī)療教育、家政服務(wù)業(yè)、洗染業(yè)、美發(fā)美容業(yè)、沐浴業(yè)、人像攝影業(yè)、維修服務(wù)業(yè)和再生資源回收業(yè)等。這些行業(yè)的人力成本占比較高，但這不屬于增值稅可抵扣成本。因此造成可抵扣進項稅額不足，企業(yè)稅負不減反增的現(xiàn)象。除此之外，服務(wù)業(yè)還面臨著房屋租金、物業(yè)管理費不能抵扣的情況。

1.3不同企業(yè)在服務(wù)鏈分工中所處位置不同，營改增后稅負差異大

由于同一行業(yè)內(nèi)不同企業(yè)在服務(wù)鏈分工中所處位置不同，服務(wù)增值的形態(tài)千差萬別。特別是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)門類內(nèi)部的服務(wù)鏈條遠比傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)的服務(wù)鏈條要長、要復(fù)雜，致使仍有部分企業(yè)尚未享受到“營改增”實惠，甚至少數(shù)企業(yè)名義稅負不減反增。

1.4無人指導(dǎo)，自行摸索

第三產(chǎn)業(yè)受營改增改革的影響最大，因其近幾年發(fā)展迅速，業(yè)務(wù)也越來越復(fù)雜，在納入營改增范圍后，企業(yè)財務(wù)人員普遍反映沒有獲得明確且及時的政策指導(dǎo)，或有政策指導(dǎo)卻在具體操作過程中出現(xiàn)了無政策可依的問題。這反映了營改增推進過程中沒有設(shè)計好完整的配套培訓(xùn)，從側(cè)面也反映出了改革的難度。

2應(yīng)對措施

2.1積極索取抵扣憑證

營改增的企業(yè)財務(wù)人員要加強學(xué)習(xí)營改增知識，提高業(yè)務(wù)核算能力。指導(dǎo)企業(yè)業(yè)務(wù)人員在購進商品或勞務(wù)時，應(yīng)盡量索取增值稅專用發(fā)票，以充分抵扣增值稅進項稅額。另外，貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明、稅收繳款憑證等也是增值稅的抵扣憑證，注意索取匯總。如果是從小規(guī)模納稅人處采購，可請對方到稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票用于抵扣。另外，稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)各行業(yè)特點，針對性的增加抵扣憑證的種類，比如特別規(guī)定允許房地產(chǎn)企業(yè)憑財政部門監(jiān)制的土地專用收據(jù)等作為抵扣憑證。

2.2適當(dāng)增加可抵扣項目

增值稅的征稅方式呈現(xiàn)鏈條式，環(huán)環(huán)相扣，呈現(xiàn)封閉性特征。面對營改增某些行業(yè)進項抵扣不足的問題，可以考慮增加增值稅可抵扣項目，比如將人力成本、房租等占比重的大額款項支出逐步或按比例納入進項稅抵扣范圍。企業(yè)也可利用營改增這一政策優(yōu)勢，積極更新生產(chǎn)設(shè)備等固定資產(chǎn)，獲得增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅的同時，也可以增強企業(yè)的生產(chǎn)能力，提高發(fā)展速度，這也是營改增的一個任務(wù)目標(biāo)。

2.3擴大營改增行業(yè)范圍，完善抵扣鏈條

對于增值稅一般納稅人來說，將更多的上游企業(yè)納入營改增范圍，完善抵扣鏈條，可以獲得增值稅抵扣憑證，減輕稅負。比如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，因其行業(yè)特殊需要大量的流動資金，與金融業(yè)企業(yè)簽訂貸款業(yè)務(wù)的貸款利息就成了其開發(fā)成本。但現(xiàn)在將房地產(chǎn)行業(yè)與金融行業(yè)均納入營改增范圍，房地產(chǎn)企業(yè)可以從金融企業(yè)處獲取增值稅抵扣憑證，完善了抵扣鏈條，降低企業(yè)稅負。另外，“營改增”的稅負抵扣稽核流程只能由簡到繁，在抵扣稽核流程實現(xiàn)逐項“細分式再造”前，政府可以提供“虧損補貼”待遇給名義稅負增加的企業(yè)，平穩(wěn)度過改革期。

2.4提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力

在營改增之前，業(yè)務(wù)人員只需要取得發(fā)票就可以了，而不會關(guān)注是普通發(fā)票還是增值稅專用發(fā)票。營改增后，業(yè)務(wù)人員注意在采購時盡量取得增值稅專用發(fā)票，取得后及時交予財務(wù)人員認(rèn)證抵扣，避免逾期認(rèn)證無法抵扣給企業(yè)造成損失的情況。特別地，企業(yè)的財務(wù)人員應(yīng)該加強相關(guān)稅收政策的學(xué)習(xí)，比如，參加營改增業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)班，了解營改增后的賬務(wù)處理程序、可抵扣的憑證類型、會計分錄的編制、針對本企業(yè)的優(yōu)惠政策等知識，如遇到某些特殊業(yè)務(wù)卻無明確規(guī)定的，可咨詢稅務(wù)專家或與稅務(wù)機關(guān)直接聯(lián)系等。

然而，營改增的目的并不僅僅只是為了減輕企業(yè)稅負負擔(dān)，而是為了增強第三產(chǎn)業(yè)的分工合作，提高積極性和創(chuàng)造性，擺脫掉延緩第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的桎梏。因此不能單純的以企業(yè)稅負的變化或其他單一指標(biāo)作為評價營改增成效的標(biāo)準(zhǔn)，而要看整個產(chǎn)業(yè)鏈稅負變動的情況。雖然目前面臨著很多的問題尚待解決落實，但營改增在全國范圍內(nèi)完成后的成效還是值得我們堅持和期待的！

參考文獻

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