提高上市公司會計信息質量思考

摘要：會計信息作為反映企業(yè)經濟活動的重要業(yè)務信息，是不同利益相關者做出投資決策的重要依據。由于多種原因，我國上市公司會計信息質量問題很多，往往導致會計信息使用者決策失誤，降低了資源配置的效率。因此，必須采取切實有效的措施，推動上市公司提高會計信息質量。通過分析上市公司會計信息質量問題的原因，提出相應的解決措施。

關鍵詞：上市公司；會計信息；公司治理；措施

中圖分類號：F23

文獻標識碼：A

文章編號：16723198（2015）22012102

近幾年來，上市公司會計信息質量一直是社會關注的熱點。從國外的“安然”事件、“世通”事件，到國內的“銀廣夏”、“萬福生科”，會計信息失真嚴重損害了上市公司的社會形象，誤導了廣大投資者，破壞了正常的市場經濟秩序。因此，必須重視對上市公司會計信息質量問題的研究，保證會計信息的真實性，以推動資本市場健康發(fā)展。

1研究上市公司會計信息質量問題的意義

（1）有利于改善和加強生產經營管理。會計信息不僅是反映企業(yè)經濟活動實際情況的業(yè)務信息，也是發(fā)現(xiàn)企業(yè)內部問題的重要依據。上市公司會計信息質量存在的問題或不足，為其改善經管管理指明了方向，提供了信息依據。上市公司可以針對相關的問題，采取積極的措施加以解決，這對于改善企業(yè)經營管理和提高經濟效益有著重要作用。

（2）有利于提高會計核算工作水平。目前，許多上市公司的會計核算存在這樣或那樣的問題，導致會計信息不能滿足真實、相關、及時等要求。規(guī)范的會計核算工作，有助于會計信息的采集、加工和運用，從而保證和提高會計信息質量，同時有助于樹立良好的會計職業(yè)形象。通過對上市公司會計信息質量問題的分析，可以查找已處理過的核算業(yè)務是否符合有關操作規(guī)程、管理規(guī)定和規(guī)章制度，從而推動會計核算業(yè)務的規(guī)范、高效運行。

（3）有利于國家宏觀調控，社會資源合理配置。會計信息貫穿于經濟活動的全過程，它既是重要的經濟信息，也是社會經濟有效運行的基礎。如果上市公司會計信息質量可靠，就會解脫經營者的受托責任，促使投資環(huán)境優(yōu)化，資源合理配置，資本市場健康有序發(fā)展。相反，如果上市公司會計信息失真嚴重，就會誤導信息使用者，增加不確定性因素，對國家正常的經濟秩序造成不利影響。

（4）有利于投資者和債權人做出合理的決策。在會計信息市場上，投資者和債權人是企業(yè)的主要信息使用者，他們的投資和信貸決策是基于上市公司提供的會計信息做出的。從會計信息使用的角度來看，投資者和債權人的抉擇是否合理，與上市公司會計信息的質量緊密相關。上市公司提供準確客觀的會計信息，降低了信息不對稱帶來的風險，有利于投資者和債權人進行合理的判斷，作出正確的決策。

2上市公司會計信息質量問題的原因分析

（1）公司治理結構存在缺陷。隨著市場經濟的發(fā)展，公司制是現(xiàn)代企業(yè)主要的典型的組織形式，大公司的股份越來越分散化，股東對公司的決策和經營權轉移到經營者手中，在股東、董事和管理人員間就產生一種委托-代理關系。三者具有各自不同的利益訴求，經營者擁有本公司資本價值的信息，可是信息披露成本和內幕信息所產生的“灰色收益”等導致經營者利用本職優(yōu)勢謀求自身利益最大化，甚至不惜損害股東利益。如董事會可能會采取機會主義行為，攫取投資者的應得利益，導致權力的濫用、助長不正之風；控股股東通常會通過資金占用、關聯(lián)方交易等方式來轉移公司資產，侵占中小股東的權益等等。因此，當公司治理結構不完善，缺乏必要的控制時，會計信息可能成為內部人控制的工具，用以欺騙其他利益相關者，從而導致會計信息質量的劣化。

（2）會計人員職業(yè)道德缺失。會計信息質量問題的出現(xiàn)，會計人員在很大程度上難以推脫其過失。會計人員業(yè)務素質低、違反財經法規(guī)、不能進行正常的會計賬務處理等等都是致使會計信息質量問題出現(xiàn)的重要因素。另外，不容忽視的就是會計人員的職業(yè)道德問題了。有的會計人員受個人利益驅使，法制觀念淡薄，串通作弊或弄虛作假；還有的會計人員故意偽造、變造、隱匿、毀損會計資料等等。這些會計人員職業(yè)道德失范的原因，除了受到社會不良環(huán)境的影響外，更主要的是會計職業(yè)品德不高，自律能力較差。

（3）會計準則和相關制度尚不健全。會計準則是我國會計核算工作的基本規(guī)范，是對企業(yè)經濟業(yè)務進行會計處理，提供財務報告所應遵循的原則，它在會計實務中起著非常重要的作用。由于我國的會計準則起步較晚，再加之相關的理論研究和會計制度的設計比較薄弱，這勢必影響準則的規(guī)范性、科學性和操作性。例如現(xiàn)代會計分支人力資源會計、物價變動會計等尚無具體的準則規(guī)范，不能滿足會計核算的需要，會計人員很難作出規(guī)范的會計處理，影響了會計信息的真實性。又如會計信息披露制度整體框架是存在的，但是仍有部分可操作性的具體細則尚未出臺。許多上市公司借此打法律的擦邊球，故意模糊相關的會計規(guī)定，進而謀求自身利益，危害社會，對我國市場經濟的健康有序發(fā)展造成嚴重損害。

（4）注冊會計師公證審計存在問題。注冊會計師審計不僅是重要的經濟監(jiān)督活動，也是實現(xiàn)投資者權益保護的重要制度，獨立性是其本質特征。事實表明，通過審計費用或非審計費用形成的利益聯(lián)結或社會關系聯(lián)結對審計師的獨立性產生嚴重威脅。對于審計而言，客戶與注冊會計師基于“公”的業(yè)務或是“私”的情感交流，使其關系密切，這樣會計師很難保證客觀上的職業(yè)謹慎和實質上的精神獨立，進而直接或間接導致注冊會計師有意或無意的降低重要性風險水平，采取不合理或者不充分的審計程序，從而很難發(fā)現(xiàn)客戶財務報表中存在的錯報或舞弊行為，導致出具虛假的審計報告。這會造成信息使用者做出錯誤決策，浪費社會經濟資源，擾亂市場經濟秩序等惡劣影響。

3提高上市公司會計信息質量的有效措施

（1）完善上市公司治理結構，達到有效的監(jiān)督制衡作用。良好的公司治理結構是高質量會計信息的保證，如何建立有效的公司治理結構已越來越受到人們的重視。建立健全上市公司治理結構，可以采取以下途徑：一是適當減持國有股，促使股權分布適當，以避免股權高度集中；二是建立合理的董事會結構，增加董事會中獨立董事的比重，以有效約束控股股東的違法行為和財務報告的舞弊現(xiàn)象；三是強化監(jiān)事會的職能，建立健全監(jiān)事會內部審計監(jiān)督制度，大力提倡投訴舉報等監(jiān)督辦法；四是鼓勵中小股東參與股東大會，積極參與股東大會投票，促使上市公司準確、及時、完整地披露會計信息。

（2）加強會計人員隊伍建設，提高會計人員的業(yè)務和職業(yè)道德水平。會計人員作為會計信息的責任者，其素質對會計信息的質量起著極為重要的影響。因此，迫切需要提高上市公司會計工作者的業(yè)務水平和職業(yè)道德水平。作為上市公司會計人員，不僅要秉承終身學習的態(tài)度，扎實牢固地掌握專業(yè)知識，而且要通過不斷實踐提高實際操作能力。此外，要加強職業(yè)道德修養(yǎng)，樹立正確的世界觀、人生觀和價值觀，明確自己的職責和任務所在，自覺抵制各種利益的誘惑，真正做到誠實守信、堅持準則、不做假賬。

（3）推進會計準則和相關制度建設，促進會計工作規(guī)范化。雖然我國的會計準則越來越多的國際趨同，并且取得了很大的發(fā)展，但仍有很多方面存在不足，有待進一步完善。政府有關部門應參照國際會計準則體系的構成，補充和完善我國會計準則的相關內容，消除會計政策給企業(yè)操作空間過大的漏洞，不給任何不法企業(yè)以可乘之機。如有些會計準則難以適應當前實際應用需要，應根據企業(yè)出現(xiàn)的新情況予以修訂，運用新的會計準則適應經濟發(fā)展狀況，減少和杜絕會計信息失真情況的發(fā)生。此外，制定上市公司會計工作規(guī)范化流程，明確會計人員在會計核算工作中的權利和義務，以確保會計核算工作有序開展。

（4）增強注冊會計師獨立性，提高注冊會計師鑒證業(yè)務質量。注冊會計師執(zhí)行在鑒證業(yè)務的過程中，獨立性是保障和提高其執(zhí)業(yè)水平的基石。如果注冊會計師喪失獨立性，那么其鑒證業(yè)務質量就會大打折扣，不僅傳遞虛假會計信息誤導投資者，助長管理層操縱信息的囂張氣焰，還會造成監(jiān)督制約作用失效，市場秩序紊亂，國家宏觀調控失調等惡劣影響。為提高注冊會計師的獨立性，推動注冊會計師監(jiān)督，建議采取以下具體措施：一是加強注冊會計師行業(yè)的法制建設，讓注冊會計師獨立執(zhí)業(yè)能有足夠的法律保障，以凈化行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境，充分保證注冊會計師的獨立性。二是會計師事務所在發(fā)展審計業(yè)務的過程中，需要認真分析審計業(yè)務與非審計業(yè)務之間的利益沖突，限制部分非審計服務，在一定程度上可以消除獨立性的潛在影響。三是實行會計師事務所定期強制輪換制度，避免其長期為同一客戶服務，減輕感情因素的影響，以保證注冊會計師的獨立性不受損害。

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