論我國(guó)個(gè)人所得稅法的修訂和完善

【摘要】個(gè)人所得稅是針對(duì)自然人取得的應(yīng)稅所得而征收的一種稅，社會(huì)關(guān)注程度相對(duì)較高。個(gè)人所得稅自開征以來(lái)該法進(jìn)行過多次修改，但仍有一些不規(guī)范之處，主要體現(xiàn)在納稅主動(dòng)性不強(qiáng)、征稅效率不高，代扣代繳水平低和涉稅信息不對(duì)稱。我們應(yīng)該從提高征稅效率，方便納稅人和促進(jìn)稅負(fù)公平角度不斷完善個(gè)人所得稅法。

【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅；稅收征管；稅制

個(gè)人所得稅是對(duì)本國(guó)公民居住在本國(guó)境內(nèi)的個(gè)人所得和境外個(gè)人來(lái)源于本國(guó)的所得征收的一種稅。它不僅是調(diào)節(jié)社會(huì)成員收入分配的重要手段，而且是國(guó)家財(cái)政收入的重要來(lái)源。近幾年，我國(guó)個(gè)人所得稅經(jīng)過了不斷改革，使得個(gè)人所得稅已經(jīng)成為改革力度最大，社會(huì)關(guān)注度最高的一個(gè)稅種，但仍面臨不少的問題，存在有不規(guī)范之處，需要繼續(xù)完善和進(jìn)一步修訂。

一、我國(guó)個(gè)人所得稅的立法沿革

個(gè)人所得稅法是指調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人（居民個(gè)人、非居民個(gè)人）之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。它既包括《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱《個(gè)人所得稅法》），又包括其他與個(gè)人所得稅有關(guān)的法律規(guī)范，如《中華人民共和國(guó)稅收征管法》（以下簡(jiǎn)稱《稅收征管法》）、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》）等。一般說(shuō)來(lái)，個(gè)人所得稅法的組成要素包括征稅主體、納稅義務(wù)人、稅率、課稅對(duì)象、扣除項(xiàng)目和優(yōu)惠政策等。在我國(guó)，作為課稅對(duì)象的個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得分境內(nèi)所得和境外所得，具體包括工資薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得等十一項(xiàng)稅基。我國(guó)個(gè)人所得稅法經(jīng)歷了一個(gè)不斷發(fā)展和完善的過程。1980年正式開始征收個(gè)人所得稅，當(dāng)時(shí)實(shí)施的《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則主要是針對(duì)來(lái)華工作的外籍人員設(shè)計(jì)的。1986年和1987年，國(guó)務(wù)院根據(jù)經(jīng)濟(jì)改革與發(fā)展以及調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的需要，分別發(fā)布了《城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》和《個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》，這兩個(gè)條例在當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)條件下，就促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和調(diào)節(jié)個(gè)人收入等方面發(fā)揮了積極的作用。1994年我國(guó)進(jìn)行了大規(guī)模的稅制改革，將過去對(duì)外國(guó)人征收的個(gè)人所得稅、對(duì)中國(guó)人征收的個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅和個(gè)體工商業(yè)戶所得稅合并為統(tǒng)一的個(gè)人所得稅。1999年開征了個(gè)人儲(chǔ)蓄存款利息所得稅，2002年個(gè)人所得稅收入實(shí)行中央與地方按比例分享；2006年將免征額從800元上調(diào)至1600元；2008年3月將免征額提升至2000元；2011年把費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)從先前的2000元提高到3500元。我國(guó)個(gè)人所得稅法從1980年至2011年，先后經(jīng)過六次修正，個(gè)人所得稅在不斷調(diào)整改革過程中日益體現(xiàn)公平公正的原則。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅法存在的問題及原因分析

（一）納稅人納稅意識(shí)薄弱，偷稅逃稅現(xiàn)象比較嚴(yán)重

盡管我國(guó)《憲法》第56條規(guī)定：“中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)”，稅務(wù)機(jī)關(guān)也不斷加強(qiáng)納稅宣傳，但是，長(zhǎng)期以來(lái)，由于我國(guó)缺乏主動(dòng)納稅的文化傳統(tǒng)，一些公民在納稅方面處于被動(dòng)狀態(tài)，偷稅漏稅現(xiàn)象仍然普遍存在，不少企業(yè)都存在不同程度的少交、漏交應(yīng)納稅額的問題。一部分具有社會(huì)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的人員納稅觀念淡薄，認(rèn)為自己的錢是靠自己努力獲得的不需要納稅。另一部分人收入較低，較少會(huì)涉及個(gè)人所得稅的征收，因此忽略了對(duì)其了解。因此，對(duì)個(gè)人所得稅的征收，一直沿用靠查不靠交的方式進(jìn)行，這種方式不但浪費(fèi)人力、物力、財(cái)力，而且效率有限、覆蓋面不大、威懾力不強(qiáng)，在一定程度上加大了征稅成本。

（二）自行申報(bào)納稅手續(xù)復(fù)雜，缺乏納稅人權(quán)利體系和激勵(lì)機(jī)制

根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，對(duì)年薪超過12萬(wàn)元所得的納稅人實(shí)行自行申報(bào)納稅制度。從理論上講，這樣既可以減少征稅成本，提高征管效率，而且還可以讓納稅人參與納稅，增強(qiáng)納稅意識(shí)。但是，在實(shí)際的實(shí)施過程中卻存在諸多問題。比如，納稅申報(bào)表格太過于復(fù)雜，對(duì)于大多數(shù)納稅人來(lái)說(shuō)，稅法知識(shí)是比較有限的，要想讓納稅人自己計(jì)算并填報(bào)表格是不太可能的。納稅申報(bào)是納稅人的義務(wù)，既然有義務(wù)就應(yīng)有相應(yīng)的權(quán)利，所以納稅人在履行義務(wù)的同時(shí)也應(yīng)享有知情權(quán)和保密權(quán)等。在我國(guó)，一些原因?qū)е乱徊糠旨{稅人從心理上抵制納稅，從而影響自行申報(bào)的遵從度。另外，我國(guó)個(gè)人所得稅申報(bào)制度缺乏對(duì)誠(chéng)實(shí)申報(bào)的納稅人激勵(lì)機(jī)制，這樣有損納稅人的申報(bào)熱情，不利于提高申報(bào)率，從而不利于我國(guó)個(gè)人所得稅自行申報(bào)的全面推進(jìn)。

（三）稅務(wù)部門征管信息不暢，效率低下

受管理體制的局限，信息傳遞受到限制，而且時(shí)效性很差，納稅人的信息資料不但不能跨征管區(qū)域順利傳遞，甚至連同一部門的內(nèi)部信息傳遞也會(huì)受阻礙。同時(shí)，稅務(wù)部門和其他相關(guān)部門缺乏實(shí)質(zhì)性的配合措施如國(guó)地稅聯(lián)網(wǎng)，稅銀聯(lián)網(wǎng)等等，信息不能共享，致使外部的信息來(lái)源不順暢，因此，稅務(wù)部門不能準(zhǔn)確判斷稅源，組織征管出現(xiàn)了漏洞。另外，我國(guó)稅務(wù)工作繁重，一些地區(qū)稅務(wù)人員不足，致使部分企業(yè)存在偷稅漏稅現(xiàn)象，同時(shí)，個(gè)別稅務(wù)人員稅務(wù)意識(shí)不強(qiáng)，以權(quán)謀私，徇私舞弊現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。我國(guó)個(gè)人收入透明度不高，收入多元化，部分行業(yè)存在灰色收入。通過銀行只能查詢到轉(zhuǎn)賬交易中偷稅漏稅行為，而在私底下現(xiàn)金交易無(wú)法實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)督。

（四）扣繳義務(wù)人代扣代繳質(zhì)量不高

在實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中，一些扣繳義務(wù)人或迫于其領(lǐng)導(dǎo)的壓力，或因業(yè)務(wù)水平不高，責(zé)任心不強(qiáng)，法制觀念淡薄等因素，稅款的代扣質(zhì)量不佳，更有甚者，出現(xiàn)故意縱容和協(xié)助納稅義務(wù)人共同逃稅偷稅現(xiàn)象。雖然我國(guó)相關(guān)的法律法規(guī)對(duì)偷稅漏稅人員處罰力度較大，但是，實(shí)際生活中的“人情”、“面子”造成我國(guó)許多法律包括稅法在推行過程中不徹底。這種現(xiàn)象的存在，一方面使國(guó)家減少了大量的稅源，另一方面會(huì)讓大部分認(rèn)真繳稅的納稅人產(chǎn)生不公心里，從而對(duì)納稅產(chǎn)生抵觸的情緒。此外，當(dāng)前我國(guó)的稅法只是規(guī)定了扣繳義務(wù)人的扣繳義務(wù)以及法律責(zé)任，并沒有規(guī)定所有納稅人都必須主動(dòng)申報(bào)的義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)扣繳義務(wù)人的納稅檢查信息是單方面和小范圍的，所以難以有效進(jìn)行全面監(jiān)督，使得代扣代繳的執(zhí)行力度在不同單位之間有很大的差別。

三、完善我國(guó)個(gè)人所得稅法的一些建議

（一）把成功的稅法宣傳方式納入稅收立法，提高全民主動(dòng)納稅意識(shí)

稅收宣傳方法要合理，宣傳過于精細(xì)的話，使得納稅人難以真正理解和熟悉稅收，可是泛談?dòng)謺?huì)導(dǎo)致稅收宣傳粗淺，納稅人容易接受但又過于簡(jiǎn)單，往往達(dá)不到宣傳目的。依法納稅的宣傳不單單是通過教科書從小進(jìn)行納稅意識(shí)培養(yǎng)，也要根據(jù)實(shí)際情況，通過多種媒介方式，將依法納稅的重要性宣傳出去。近年來(lái)，全國(guó)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)創(chuàng)設(shè)的各種納稅服務(wù)中心、納稅人座談會(huì)以及12366熱線服務(wù)電話都具有十分重要的開拓意義，筆者認(rèn)為這些成功做法可以通過立法加以確認(rèn)。根據(jù)調(diào)查，偷逃個(gè)人所得稅主要存在于稅務(wù)部門難以監(jiān)管的個(gè)人業(yè)務(wù)方面，如私人租房，私人現(xiàn)金交易等。因此，加強(qiáng)稅收法律知識(shí)宣傳，不能只從表面上使納稅人迫于壓力而納稅，而是要培養(yǎng)納稅人主動(dòng)納稅意識(shí)。同時(shí)，相關(guān)部門要積極配合尋找有效的宣傳方法及方式，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)偷漏稅的新聞曝光工作。

（二）加強(qiáng)涉稅信息交流與共享，規(guī)定各部門之問的涉稅信息互通義務(wù)

我國(guó)征稅管理模式隨著我國(guó)稅法的日益完善而不斷演進(jìn)，其中，稅源管控方式經(jīng)歷了“稅管員管稅”、“以票控稅”和“信息管稅”三個(gè)階段，信息管稅就是以現(xiàn)代信息技術(shù)手段為依托，以涉稅信息的采集和應(yīng)用為主線，加強(qiáng)稅收與計(jì)算機(jī)技術(shù)的融合，著力解決征納雙方信息不對(duì)稱的問題，不斷提高稅收遵從度和征管效率的一種現(xiàn)代稅收制度。在“信息管稅”方式下，信息交流與共享不僅是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部、國(guó)稅與地稅之間必不可少的環(huán)節(jié)，還是稅務(wù)機(jī)關(guān)與相關(guān)部門之間進(jìn)行合作的途徑和手段。經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，稅務(wù)部門與相關(guān)部門之間的信息交流和共享存在信息不對(duì)稱，傳達(dá)延遲等缺陷。所以，建議稅務(wù)部門加強(qiáng)內(nèi)外部共同合作，與銀行、證券公司、保險(xiǎn)公司等機(jī)構(gòu)合作，實(shí)現(xiàn)信息交流與共享，填充稅收體制中存在的漏洞，完善征納體系。另外，應(yīng)該引進(jìn)先進(jìn)的征管系統(tǒng)和技術(shù)，積極培養(yǎng)高水平稅收人才，改良和提高征收體系的水平，強(qiáng)化征收管理。在美國(guó)，稅務(wù)登記代碼和社會(huì)保障代碼一致，沒有稅務(wù)代碼，就不能到銀行開戶，不能享受社會(huì)保險(xiǎn)。意大利規(guī)定凡是年滿16周歲的公民都必須到稅務(wù)機(jī)關(guān)登記并領(lǐng)取登記代碼卡。瑞典公民一出生就有10位數(shù)字的終身稅務(wù)號(hào)碼，此號(hào)碼用于納稅申報(bào)和一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。筆者認(rèn)為，西方國(guó)家的一些做法值得我們借鑒。

（三）簡(jiǎn)化自行納稅申報(bào)表，并輔導(dǎo)納稅申報(bào)

目前《個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表》納稅項(xiàng)目比較多，表內(nèi)邏輯關(guān)系復(fù)雜，納稅人需要自行填寫，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，不利于納稅人納稅申報(bào)，還在一定程度上影響申報(bào)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。所以應(yīng)簡(jiǎn)化自行申報(bào)表的設(shè)計(jì)，使所得項(xiàng)目和適用稅率一一對(duì)應(yīng)，讓納稅人一目了然。在納稅人進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，稅務(wù)部門可以安排專門人員進(jìn)行輔導(dǎo)，主動(dòng)為納稅人納稅申報(bào)提供各種便利，結(jié)合納稅申報(bào)中遇到的一些問題，有針對(duì)性地做好納稅服務(wù)，解決制度中存在的納稅人“難為”問題，使納稅人愉悅、便捷、順利完成納稅申報(bào)。據(jù)《南方日?qǐng)?bào)》報(bào)道，2013年廣東省地方稅務(wù)局因此探索了一套新“確認(rèn)申報(bào)”模式，即由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)納稅人上一年度自行申報(bào)及扣繳申報(bào)的個(gè)人所得稅數(shù)據(jù)信息，按照《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法》規(guī)定的申報(bào)口徑，為納稅人自動(dòng)生成一張含有已申報(bào)數(shù)據(jù)的《個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表》。納稅人只需對(duì)表內(nèi)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行確認(rèn)或修改，即可完成12萬(wàn)元以上個(gè)人所得稅申報(bào)義務(wù)。筆者認(rèn)為，這種“確認(rèn)申報(bào)”的新模式極大地方便了納稅人的申報(bào)活動(dòng)，可以通過立法確認(rèn)并在全國(guó)范圍內(nèi)推廣和應(yīng)用。

（四）大力強(qiáng)化代扣代繳工作，加重扣繳義務(wù)人的法律責(zé)任

代扣代繳是個(gè)人所得稅征管的主要方式，又是控制稅源和保證稅款及時(shí)均衡入庫(kù)的主要途徑，做好代扣代繳工作可以收到事半功倍的效果。稅務(wù)機(jī)關(guān)要真正把國(guó)家的有關(guān)法律法規(guī)做到實(shí)處，要強(qiáng)化扣繳義務(wù)人的法律責(zé)任?？劾U義務(wù)人直接面向納稅人，納稅人在辦理各項(xiàng)稅收業(yè)務(wù)時(shí)，扣繳義務(wù)人表現(xiàn)的素質(zhì)直接影響稅人對(duì)國(guó)家稅收制度的認(rèn)同與否。提高扣繳義務(wù)人整體素質(zhì)，不僅要加強(qiáng)對(duì)扣繳義務(wù)人的培訓(xùn)，同時(shí)要深入到群眾中去，聽取民眾意見和建議，汲取民間群眾的智慧，不斷強(qiáng)扣繳義務(wù)人稅收服務(wù)意識(shí)，提高扣繳義務(wù)人稅收服務(wù)技能。