基于內(nèi)部控制導(dǎo)向的中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理研究

摘要：由于中小企業(yè)規(guī)模和管理質(zhì)量和其他因素的影響，財(cái)務(wù)管理水平不高，在一定程度上，制約了它的發(fā)展?；趯?duì)中小企業(yè)的內(nèi)部控制財(cái)務(wù)管理研究的思路是通過對(duì)財(cái)務(wù)環(huán)境、財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)監(jiān)督等環(huán)節(jié)的控制，克服中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在的缺陷，確保財(cái)務(wù)管理職能的有效實(shí)施，提高財(cái)務(wù)決策的科學(xué)性、準(zhǔn)確性。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制導(dǎo)向；中小企業(yè)；賬務(wù)管理

中小企業(yè)是促進(jìn)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量，其健康發(fā)展對(duì)我們國家的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)等諸多方面將產(chǎn)生有利的影響。對(duì)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理問題主要體現(xiàn)在缺乏控制，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析和預(yù)測的基礎(chǔ)上，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理方法難以有效發(fā)揮，因此，從內(nèi)部控制的過程管理的概念出發(fā)，結(jié)合內(nèi)部控制的五要素，提出了內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的面向中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理的研究思路。

從內(nèi)部環(huán)境入手完善中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的環(huán)境

企業(yè)內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的存在和發(fā)展的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制環(huán)境的質(zhì)量直接決定其他控制要素能否發(fā)揮作用，一個(gè)良好的內(nèi)部環(huán)境，可以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的有效實(shí)施（財(cái)務(wù)管理）。企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。

目前，中小企業(yè)在內(nèi)部環(huán)境普遍存在一些問題，如集中管理模式、組織結(jié)構(gòu)不合理、責(zé)任不明確、沒有內(nèi)部審計(jì)部門、內(nèi)部控制意識(shí)的缺乏等，這些問題都嚴(yán)重影響了財(cái)務(wù)管理的有效實(shí)施。為了創(chuàng)造企業(yè)的財(cái)務(wù)管理更為有利的條件，中小企業(yè)，應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)和發(fā)展階段，從內(nèi)部環(huán)境的幾個(gè)方面來提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理環(huán)境。

從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估入手提高中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的預(yù)測能力

現(xiàn)在的中小企業(yè)所面臨很多風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)因素成為中小企業(yè)發(fā)展的障礙，同時(shí)也是造成中小企業(yè)生命周期短的主要原因。由于許多中小企業(yè)倒閉都是因?yàn)楝F(xiàn)金流的問題，因此增加防范金融風(fēng)險(xiǎn)的能力是中小企業(yè)必須解決的主要問題。中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)，并結(jié)合成本效益原則，控制關(guān)鍵點(diǎn)把握企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的改進(jìn)來提高財(cái)務(wù)管理的決策功能。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)設(shè)定的風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)，包括損失前的管理目標(biāo)和損失后管的理目；其次，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所要面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類，識(shí)別各種風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響程度；再次，將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的數(shù)據(jù)利用數(shù)學(xué)方法和相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)量化各種金融風(fēng)險(xiǎn)的大小，在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素的基礎(chǔ)上做出具體的評(píng)估，為風(fēng)險(xiǎn)決策提供依據(jù)；最后，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受度，分析金融風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)果，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。

從控制活動(dòng)入手保證中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的有效性

中小型企業(yè)財(cái)務(wù)管理不同與大型集團(tuán)企業(yè)，主要體現(xiàn)在內(nèi)部控制的缺失，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)理論與方法不能有效地實(shí)施，所以從開始就控制活動(dòng)是解決中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理問題的關(guān)鍵，財(cái)務(wù)管理和控制工作可以提高中小企業(yè)通過預(yù)算、投資、融資和資本運(yùn)營管理，更好地發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的職能，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。

（一）構(gòu)建以內(nèi)部控制為導(dǎo)向的預(yù)算管理機(jī)制

中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作要發(fā)揮作用，需要以建立預(yù)算為中心的資金管理系統(tǒng)，資金合理利用作為其管理方向。內(nèi)部控制以預(yù)算管理為導(dǎo)向建立健全的預(yù)算控制系統(tǒng)，明確各部門的責(zé)任，加強(qiáng)檢查和監(jiān)督，確保財(cái)務(wù)管理的職能計(jì)劃實(shí)現(xiàn)。它主要包括控制預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算控制和預(yù)算考核等內(nèi)容。

（1）預(yù)算編制的控制

中小企業(yè)應(yīng)重視預(yù)算的編制，它是預(yù)算管理的基礎(chǔ)。預(yù)算控制主要是從編制部門、編制依據(jù)、編制程序、規(guī)劃方法和驗(yàn)收這些方面進(jìn)行。

1）編制部門。中小企業(yè)應(yīng)以財(cái)務(wù)部門為中心與相關(guān)部門組織預(yù)算編制工作，明確預(yù)算責(zé)任和不同崗位的預(yù)算編制責(zé)任。

2）編制依據(jù)。預(yù)算應(yīng)根據(jù)中小企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略與以前的年度經(jīng)營狀態(tài)為基礎(chǔ)，并考慮預(yù)算期的相關(guān)因素，在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境和政府政策的變化等因素，確保證據(jù)的可靠性。

3）編制程序。中小企業(yè)應(yīng)該結(jié)合起來，按照上下分級(jí)編制，逐級(jí)匯總的程序，充分發(fā)揮部屬和預(yù)算各單位的溝通和協(xié)調(diào)，確保生產(chǎn)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和專項(xiàng)預(yù)算工作的合理性。

4）編制方法。在中小企業(yè)要具體選擇編制方法，應(yīng)堅(jiān)持因地制宜的原則，綜合考慮企業(yè)規(guī)模和業(yè)務(wù)量等因素，來考量預(yù)算編制方法的選擇是否合適，并注意不同的預(yù)算方法的綜合使用，使用后的編制方法保持不變，確保方法的一致性。

5）審批。在預(yù)算編制完成后，關(guān)鍵的一點(diǎn)是對(duì)預(yù)算控制審批，確保部門或個(gè)人相應(yīng)的行使在相應(yīng)的權(quán)力和職權(quán)范圍內(nèi)，防止批準(zhǔn)的越權(quán)和非法行為。

（2） 預(yù)算執(zhí)行的控制

在預(yù)算編制完成后，預(yù)算的執(zhí)行將預(yù)算指標(biāo)具體實(shí)施執(zhí)行過程。預(yù)算執(zhí)行會(huì)影響預(yù)算管理的效果，所以中小企業(yè)加強(qiáng)以下幾方面工作的控制措施，確保預(yù)算執(zhí)行。

1）資金支付業(yè)務(wù)審批權(quán)限要嚴(yán)格。資金支出和收入要隨著中小企業(yè)的運(yùn)作流程規(guī)定執(zhí)行，不能隨意改變，防止資金短缺現(xiàn)象的發(fā)生，保證正常的現(xiàn)金流。資金的收付業(yè)務(wù)要嚴(yán)格按照業(yè)務(wù)的預(yù)算指標(biāo)控制，建立一個(gè)良好的預(yù)算資金審批程序。對(duì)于預(yù)算外及超預(yù)算的相關(guān)事項(xiàng)，中小企業(yè)應(yīng)建立相應(yīng)的審批程序，根據(jù)資金支付大小與業(yè)務(wù)事項(xiàng)的重要性對(duì)審批權(quán)限進(jìn)行劃分。

2）對(duì)指標(biāo)層層分解。層層分解是為了管理層確保預(yù)算指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，將具體指標(biāo)分解到相應(yīng)的部門和環(huán)節(jié)。有利于不同層次、不同的鏈接，可以使預(yù)算的執(zhí)行情況更加符合中小企業(yè)經(jīng)營規(guī)則。

（3） 預(yù)算調(diào)整的控制

為了保證預(yù)算的順利進(jìn)行預(yù)算調(diào)整是預(yù)算管理活動(dòng)的必要組成部分，但預(yù)算調(diào)整必須嚴(yán)格控制，要保證中小企業(yè)的預(yù)算的穩(wěn)定性，不得隨意變更。如果實(shí)際與預(yù)算執(zhí)行差異較大，應(yīng)分析原因，采取必要的措施。在發(fā)生重大的不能抗拒事件或中小企業(yè)的內(nèi)部和外部經(jīng)營環(huán)境發(fā)生重大改變，這使原預(yù)算的編制基礎(chǔ)不存在，應(yīng)按照新的預(yù)算基礎(chǔ)來對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整。在這種情況下，沒有預(yù)算的調(diào)整將導(dǎo)致預(yù)算不能正常執(zhí)行，不利于中小企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。但是調(diào)整預(yù)算的原因必須通過中小企業(yè)的實(shí)證調(diào)查，按照程序得到了中小企業(yè)的決策部門的審批規(guī)定，同時(shí)杜絕有關(guān)部門為了逃避責(zé)任，避免懲罰和出現(xiàn)的隨意調(diào)整預(yù)算的事件。預(yù)算的調(diào)整應(yīng)堅(jiān)持原則性和適應(yīng)性，同時(shí)為適應(yīng)客觀條件必須實(shí)施規(guī)范的程序和嚴(yán)格的授權(quán)和審批程序，一些要嚴(yán)格控制預(yù)算調(diào)整的次數(shù)。

（4） 預(yù)算的監(jiān)督控制

確定預(yù)算指標(biāo)為中小企業(yè)的員工明確了目標(biāo)，但只有標(biāo)準(zhǔn)不足以保證中小企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，還需要有監(jiān)督機(jī)制，對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督。中小企業(yè)財(cái)務(wù)部門和其他管理部門參與預(yù)算的編制也應(yīng)監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況，內(nèi)部審計(jì)部門作為獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行檢查、監(jiān)督、評(píng)價(jià)。

監(jiān)測的主要內(nèi)容有，崗位分離、授權(quán)批準(zhǔn)制度、預(yù)算編制程序、預(yù)算調(diào)整程序、預(yù)算的執(zhí)行情況等。監(jiān)管行為應(yīng)定期和不規(guī)則的實(shí)施，對(duì)發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)以及存在的問題，應(yīng)及時(shí)反映到有關(guān)部門盡快找出原因并采取相應(yīng)的改進(jìn)措施。

（二）構(gòu)建以內(nèi)部控制為導(dǎo)向的籌資管理機(jī)制

融資是中小企業(yè)獲得生產(chǎn)經(jīng)營和擴(kuò)大再生產(chǎn)所需的資金的重要途徑，作為金融活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)，基本的融資是財(cái)務(wù)管理，正常經(jīng)營的中小企業(yè)和擴(kuò)大再生產(chǎn)起著重要的作用。為了避免中小企業(yè)融資的金融管理，盲目的融資方法不合理，中小企業(yè)應(yīng)建立完善的財(cái)務(wù)控制內(nèi)部控制導(dǎo)向機(jī)制，其主要內(nèi)容包括融資計(jì)劃的制定過程控制、籌資計(jì)劃編制和執(zhí)行控制。

（1） 籌資方案制定控制

融資計(jì)劃的制定過程，包括籌資方案提出、籌資方案論證和融資計(jì)劃的批準(zhǔn)?？刂迫谫Y計(jì)劃是在金融部門形成初始方案的基礎(chǔ)上要證明它的可行性，融資財(cái)務(wù)分析融資成本是否可以產(chǎn)生更大的效益，融資期間所產(chǎn)生的費(fèi)用是否在中小企業(yè)的承受范圍內(nèi)，融資規(guī)模是否合理，是否是最佳的融資方式。通過融資可行性研究后，應(yīng)當(dāng)提交有關(guān)部門的批準(zhǔn)，進(jìn)行相關(guān)的審批手續(xù)。審批過程中應(yīng)遵循審批人員與籌資人員相分離的原理，實(shí)行集體決策原則，實(shí)行集體審批或聯(lián)簽制度，避免一些人員的主觀決策，提高決策的科學(xué)性和合理性。

（2） 籌資計(jì)劃編制與執(zhí)行的控制

融資計(jì)劃應(yīng)該由中小企業(yè)財(cái)務(wù)部門根據(jù)融資計(jì)劃金額審批，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，按照相關(guān)程序進(jìn)行籌集資金，根據(jù)不同的融資方式，為其辦理相關(guān)手續(xù)，簽訂合同或協(xié)議融資。同時(shí)，金融部門應(yīng)對(duì)實(shí)際融資數(shù)量和融資的財(cái)務(wù)成本和費(fèi)用，并建立保管專用賬戶和使用募集資金。

（3） 籌資活動(dòng)監(jiān)督與評(píng)價(jià)的控制

加強(qiáng)中小企業(yè)的融資活動(dòng)中的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，按照籌資方案中的用途檢查籌資的使用情況，確保資金的支出是正常的，相關(guān)股息、利息的支付或者債券或股票的保管工作按照符合相關(guān)規(guī)定。

（三）構(gòu)建以內(nèi)部控制為導(dǎo)向的投資管理機(jī)制

作為一個(gè)籌款活動(dòng)的延續(xù)，投資活動(dòng)能為企業(yè)創(chuàng)造利潤，對(duì)融資成本進(jìn)行補(bǔ)償，對(duì)中小企業(yè)發(fā)展有重大意義。在現(xiàn)有在中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理投資中存在盲目的問題，提出了建立內(nèi)部控制為導(dǎo)向的投資管理機(jī)制，通過投資方案制定、投資計(jì)劃編制與實(shí)施、投資資產(chǎn)處置的控制，確保中小企業(yè)投資決策的正確性。

（1） 投資方案制定的控制

投資計(jì)劃包括投資方案、投資方案的可行性研究和投資決策三個(gè)方面。中小型企業(yè)在提出適合企業(yè)規(guī)劃的規(guī)劃投資方案時(shí)，應(yīng)該考慮國家的經(jīng)濟(jì)政策、市場條件、企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)等因素的影響，同時(shí)對(duì)投資方案篩選和確定，在這之后就要從投資風(fēng)險(xiǎn)的可控性、投資收益的穩(wěn)定性等方面進(jìn)行可行性研究，通過論證的投資方案應(yīng)根據(jù)集體決策程序來進(jìn)行審批。

（2） 投資計(jì)劃編制與實(shí)施的控制

項(xiàng)目投資審批之后，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)簽訂與投資單位的合同，同時(shí)要將投資規(guī)劃及投資計(jì)劃報(bào)向相關(guān)部門批準(zhǔn)。中小企業(yè)要進(jìn)行有效的控制項(xiàng)目投資，特別是投資項(xiàng)目周期長的項(xiàng)目，可以派專人或?qū)ｉT機(jī)構(gòu)來跟蹤投資項(xiàng)目管理，在項(xiàng)目執(zhí)行過程中的對(duì)其相關(guān)動(dòng)態(tài)密切關(guān)注，做好會(huì)計(jì)記錄及相關(guān)業(yè)務(wù)處理。

（3）投資資產(chǎn)處置的控制

中小企業(yè)應(yīng)注重投資資產(chǎn)的控制，特別是資產(chǎn)和其他相關(guān)鏈接的回收和處置。投資資產(chǎn)回收時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門要進(jìn)行財(cái)務(wù)核算與資產(chǎn)確認(rèn)；投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓可以委托有資質(zhì)的機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估，然后由相關(guān)部門或人員確定轉(zhuǎn)讓價(jià)格是否合理，并報(bào)有關(guān)部門審批；對(duì)核銷的投資資產(chǎn)，必須獲得資產(chǎn)無法回收的證明文件和法律文書。

從監(jiān)控入手確保中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的質(zhì)量

在很大程度上由于監(jiān)管不足，中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的控制職能弱化加劇，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理混亂，所以從內(nèi)部監(jiān)督提高中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量是非常必要的。

首先，中小企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)部門作為獨(dú)立的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。它將廣泛的進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、內(nèi)部控制制度和審計(jì)等監(jiān)督活動(dòng)，且實(shí)施范圍不受管理者約束和管理，監(jiān)督和評(píng)價(jià)企業(yè)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的綜合經(jīng)營狀況。

其次，要定期和不定期的對(duì)財(cái)務(wù)控制進(jìn)行評(píng)估。相關(guān)的工作計(jì)劃、評(píng)價(jià)內(nèi)容等基本工作要在考核前做好，考核期應(yīng)注意評(píng)估人員是否獨(dú)立等問題，通過對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理狀況評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤并及時(shí)采取相應(yīng)的改善對(duì)策。

再次，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制的運(yùn)行。根據(jù)內(nèi)部檢查和合理的財(cái)務(wù)崗位的分離設(shè)置，對(duì)財(cái)務(wù)工作崗位的進(jìn)行明確分工及劃清再現(xiàn)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制，形成嚴(yán)格執(zhí)行業(yè)務(wù)操作和授權(quán)制度，建立輪換制度和崗位考核制度，加強(qiáng)工作崗位的約束力，提高財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的質(zhì)量。

最后，還應(yīng)定期聘請注冊會(huì)計(jì)師對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估，以此來發(fā)現(xiàn)過程中內(nèi)部存在的問題和缺陷，以便及時(shí)修正，通過內(nèi)部控制的完善，確保目標(biāo)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的質(zhì)量。

綜上所述，克服中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在的缺陷，確保財(cái)務(wù)管理職能的有效實(shí)施，提高財(cái)務(wù)決策的科學(xué)性、準(zhǔn)確性。

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