完善企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)策

季東

摘要：伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)呈多元化趨勢(shì)，為防范運(yùn)營和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)加快內(nèi)控制度建設(shè)的步伐。而內(nèi)控審計(jì)是內(nèi)控的再控制，是企業(yè)提升經(jīng)濟(jì)效益的自我需要。厘清了內(nèi)控審計(jì)的概念，闡述了內(nèi)控審計(jì)與內(nèi)控體系的關(guān)系，剖析了內(nèi)控審計(jì)的缺失及原因，提出了完善企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部審計(jì)；監(jiān)督；措施

中圖分類號(hào)：F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1672-3198（2015）06-0091-03

伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)呈現(xiàn)多元化趨勢(shì)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，各種潛藏的風(fēng)險(xiǎn)呈增加勢(shì)頭。而企業(yè)為了防范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的運(yùn)營和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，且有效根除經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中各類違規(guī)行為的發(fā)生，應(yīng)加快建立并完善其內(nèi)部控制制度的步伐。強(qiáng)化內(nèi)部控制已成為企業(yè)規(guī)范管理、防范風(fēng)險(xiǎn)及實(shí)現(xiàn)奮斗目標(biāo)的重要手段。鑒于此，企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)也應(yīng)運(yùn)而生，它肩負(fù)的是內(nèi)部控制的再控制，是企業(yè)完善運(yùn)營管理，提升經(jīng)濟(jì)效益的自我需要。雖然目前我國并未強(qiáng)制企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，筆者以為，政府部門應(yīng)盡快出臺(tái)內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則，在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下，充分發(fā)揮審計(jì)的作用。

1企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的界定

1.1內(nèi)部控制審計(jì)概述

內(nèi)部控制審計(jì)是評(píng)估和判定企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施是否有效以及有效程度的一種方法。它要完成的不僅僅是評(píng)估和判定企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)理念和在運(yùn)行過程中暴露出來的不足，更主要的是分析產(chǎn)生不足的原因，并就此推出相應(yīng)的整改對(duì)策。相較于通常的審計(jì)方法，內(nèi)部控制審計(jì)呈現(xiàn)出的是更加科學(xué)化，能夠在對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度審查和評(píng)估分析的基礎(chǔ)上進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)，認(rèn)定其可信度，進(jìn)而對(duì)內(nèi)部控制的有效性作出甄別。

1.2內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的異同

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制有效性的一種自我評(píng)估，其最終目的在于根除企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施過程中暴露出的不足。

內(nèi)部控制審計(jì)與評(píng)價(jià)都是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)效性進(jìn)行評(píng)估，但兩者在實(shí)施范圍、目標(biāo)、性質(zhì)等方面略有不同。在范圍方面，內(nèi)部控制審計(jì)以財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制為主線，而內(nèi)部控制評(píng)價(jià)則圍繞五大控制要素針對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面評(píng)估；在目標(biāo)方面，內(nèi)部控制審計(jì)是針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制有效性頒布審計(jì)意見，而內(nèi)部控制評(píng)價(jià)則是以發(fā)現(xiàn)企業(yè)自身不足而進(jìn)行的自我評(píng)估；在性質(zhì)方面，內(nèi)部控制審計(jì)是借助外部力量，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所，對(duì)企業(yè)全部運(yùn)營過程進(jìn)行的整合審計(jì)的業(yè)務(wù)過程，而內(nèi)部控制評(píng)價(jià)則是由內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的全面評(píng)估，是一種相對(duì)獨(dú)立的服務(wù)業(yè)務(wù)。

2企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制體系的關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)是由企業(yè)內(nèi)審部門遵循《審計(jì)法》的規(guī)定，對(duì)各部門的運(yùn)營活動(dòng)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，其目的是協(xié)助企業(yè)管理者有效地履行職責(zé)。它是企業(yè)不斷提高經(jīng)營效率，完成企業(yè)終極目標(biāo)的有效工具。

2.1內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)的評(píng)審對(duì)象

內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用使得其成為企業(yè)內(nèi)部控制的另外一種表現(xiàn)形式，是認(rèn)定企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營活動(dòng)和各項(xiàng)管理制度是否合規(guī)有效的評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制相比較，內(nèi)部審計(jì)最突出的特質(zhì)是其不參與企業(yè)具體的生產(chǎn)運(yùn)營管理活動(dòng)，只是針對(duì)內(nèi)部控制的各個(gè)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)進(jìn)行有效的監(jiān)控。進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，必須先了解被審計(jì)單位的內(nèi)控制度是否健全，運(yùn)行是否有效，企業(yè)的各項(xiàng)運(yùn)營活動(dòng)是否都在遵循內(nèi)部控制制度，同時(shí)要把控制薄弱和失去控制的業(yè)務(wù)系統(tǒng)及環(huán)節(jié)納入審計(jì)范圍，把與此相關(guān)的業(yè)務(wù)作為審計(jì)重點(diǎn)，這樣做有助于確定審計(jì)的重點(diǎn)和范圍，進(jìn)而提高內(nèi)部審計(jì)的效率及效果。

2.2內(nèi)部審計(jì)能夠督促內(nèi)部控制體系更加完善

企業(yè)內(nèi)審人員通過對(duì)內(nèi)部控制體系的審計(jì)評(píng)估，尋找其可能的缺陷、薄弱環(huán)節(jié)以及由此帶來的負(fù)面影響，并將這些信息回饋給企業(yè)管理層，幫助企業(yè)不斷完善管理，查找弊端，消除各種潛存的隱患。同時(shí)，還要對(duì)單位內(nèi)部控制實(shí)施效果不明顯或存在問題的部門予以公布，在企業(yè)內(nèi)部形成一定的壓力，鞭策其不斷改進(jìn)以完善企業(yè)的內(nèi)部控制。

3企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)存在的缺失

3.1內(nèi)部控制審計(jì)的范疇有待明確

內(nèi)部控制審計(jì)的范疇，決定了審計(jì)的責(zé)任、質(zhì)量、成本及可行性。為了徹底根絕內(nèi)部控制的各種不可預(yù)見的外部性，為財(cái)務(wù)信息的使用者供給盡可能多的財(cái)務(wù)信息，督促審計(jì)委托單位全方位完善內(nèi)部控制制度建設(shè)，內(nèi)部控制審計(jì)范疇?wèi)?yīng)當(dāng)涵蓋企業(yè)內(nèi)部控制全過程。但是，由于內(nèi)部控制的內(nèi)涵較為深遠(yuǎn)，故其范疇至今沒有一個(gè)明確的界定。

3.2內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)不明晰

內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)決定了一個(gè)審計(jì)工作的范疇、流程的選擇、結(jié)論的闡述、質(zhì)量的衡量及責(zé)任的界定。為了確保審計(jì)工作質(zhì)量，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，避免外聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所承載過多的審計(jì)責(zé)任，《審計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)事先明確審計(jì)的目標(biāo)。但已出臺(tái)的《審計(jì)準(zhǔn)則》并未對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)作出明確的闡述。筆者以為外聘的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)針對(duì)審計(jì)委托單位的內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的真實(shí)性發(fā)布審計(jì)意見，為單位內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的合法性奠定基礎(chǔ)。同時(shí)，為了能夠讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其審計(jì)質(zhì)量提供保障，《審計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)事先明確審計(jì)范疇和應(yīng)實(shí)施的審計(jì)流程。

3.3內(nèi)部控制審計(jì)流程有待厘清

當(dāng)前，部分企業(yè)的內(nèi)控審計(jì)人員工作中還是將精力集中到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的合法合規(guī)性的查證及生產(chǎn)運(yùn)營過程的監(jiān)督上，工作的主體主要是憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)資料。其工作職能是查錯(cuò)糾弊，大多忽略了對(duì)內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的復(fù)核，沒有對(duì)審計(jì)報(bào)告提出的問題進(jìn)行深入的分析、評(píng)判，只是將工作圈定在財(cái)會(huì)領(lǐng)域而沒有擴(kuò)展到運(yùn)營和管理領(lǐng)域。對(duì)于重要的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告沒有結(jié)論，沒有實(shí)現(xiàn)復(fù)合控制。對(duì)其他職能部門審計(jì)時(shí)，審計(jì)前沒有及時(shí)下達(dá)審計(jì)通知，沒有完善的審計(jì)提綱，審計(jì)完結(jié)后缺乏與被審計(jì)對(duì)象就發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行溝通，審計(jì)結(jié)論歸檔不及時(shí)，無法呈現(xiàn)審計(jì)的結(jié)論及權(quán)威性。

3.4內(nèi)部控制審計(jì)成本需要控制

成本問題是制約內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施的重要因素。國家要施行內(nèi)部控制審計(jì)，在制定的《審計(jì)準(zhǔn)則》中要有防范成本過高的對(duì)策，同時(shí)在實(shí)施過程中要有控制成本過高的措施。解決這個(gè)問題的直接對(duì)策是降低成本，在審計(jì)實(shí)施過程中，最大限度地使用檔案資料和內(nèi)審結(jié)果，施行能同時(shí)滿足內(nèi)部控制和實(shí)質(zhì)性測(cè)試兩個(gè)目標(biāo)的審計(jì)程序。間接對(duì)策是重點(diǎn)突出提升成本投入的收益，實(shí)施審計(jì)工作，先要從管理層面入手，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，自上而下開展審計(jì)，合理選擇控制測(cè)試的時(shí)間和范疇，充分挖掘?qū)徲?jì)證據(jù)的作用。

4企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)缺失成因分析

目前，部分企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的作用認(rèn)識(shí)不足，甚至產(chǎn)生抵觸情緒?；谄髽I(yè)內(nèi)部控制的局限性及疏于建設(shè)，造成內(nèi)部控制諸環(huán)節(jié)薄弱，部門間缺乏必要的溝通，協(xié)調(diào)性差。為了強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，提升企業(yè)運(yùn)營管理水平及抗風(fēng)險(xiǎn)能力，國家頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。一般企業(yè)在審計(jì)內(nèi)容、機(jī)構(gòu)設(shè)置、規(guī)范管理等方面沒有做到督促內(nèi)部控制的管理作用，沒有達(dá)到充分滿足現(xiàn)代企業(yè)完善內(nèi)部控制制度的基本要求，有如下方面的問題：

4.1內(nèi)控審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

目前，多數(shù)企業(yè)還沒有設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部控制審計(jì)部門，即使設(shè)置了也是出于企業(yè)自身強(qiáng)化內(nèi)部控制管理的目標(biāo)而設(shè)立的，機(jī)構(gòu)設(shè)置缺乏科學(xué)性和獨(dú)立性。在這種環(huán)境中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)及人員易受單位內(nèi)諸多各方利益的困擾，無法客觀、獨(dú)立地開展工作，不能確保內(nèi)審業(yè)務(wù)的權(quán)威性，加之部門間職責(zé)不清，易造成監(jiān)督職能弱化。內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立的目的和作用不甚明了，有些形同虛設(shè)。內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)獨(dú)立于其他職能部門，在管理上授命于企業(yè)管理層，在業(yè)務(wù)上則接受監(jiān)事會(huì)的指導(dǎo)。

4.2內(nèi)控審計(jì)人員自身職業(yè)道德素養(yǎng)有待提升

通常，企業(yè)的內(nèi)控審計(jì)人員大多出身于財(cái)會(huì)人員，缺乏整體觀念，對(duì)單位內(nèi)相關(guān)業(yè)務(wù)不是非常精通，復(fù)合型人才匱乏。而當(dāng)下進(jìn)行的內(nèi)控審計(jì)則正從財(cái)務(wù)向運(yùn)營和管理方向邁進(jìn)，在工作中如果仍然沿襲傳統(tǒng)的方法，很少使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件，就很難提升審計(jì)的質(zhì)量。在內(nèi)控審計(jì)工作中，部分內(nèi)控審計(jì)人員自身職業(yè)道德素養(yǎng)不高，沒有秉承公正、客觀、審慎的態(tài)度進(jìn)行審計(jì)評(píng)估，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題沒有堅(jiān)持原則，匯報(bào)不及時(shí)，隨意性很大。

4.3審計(jì)方法老舊，內(nèi)控審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范，缺乏有效的審計(jì)過程控制

現(xiàn)行的內(nèi)部控制審計(jì)體系建設(shè)側(cè)重于內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、合法合規(guī)性、職業(yè)道德建設(shè)等方面，忽視了內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量的建設(shè)，造成了內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范，其控制無章可循。企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)大多采用事后審計(jì)，將內(nèi)部控制評(píng)估作為審計(jì)的一種方法而非獨(dú)立的審計(jì)內(nèi)容，內(nèi)審人員進(jìn)行工作時(shí)，沒有參照內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則的要求遵循必須的審計(jì)程序，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的過程無法做到全方位的評(píng)價(jià)和監(jiān)控，信息反饋滯后，單位管理層無法準(zhǔn)確掌控審計(jì)動(dòng)態(tài)。

5完善企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的對(duì)策

（1）企業(yè)的內(nèi)部控制涵蓋所有的生產(chǎn)運(yùn)營活動(dòng)。在審計(jì)實(shí)施過程中，針對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)到的內(nèi)部控制執(zhí)行情況都要進(jìn)行評(píng)估，并以此來認(rèn)定審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，便于在今后更好地指導(dǎo)審計(jì)工作。評(píng)估其能否規(guī)避企業(yè)面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)運(yùn)營程序和關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的控制能否確保內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，要及時(shí)向管理層反饋控制過程的薄弱環(huán)節(jié)，內(nèi)控審計(jì)部門要對(duì)此作出詳實(shí)的評(píng)估報(bào)告，提出整改措施。管理層要重視內(nèi)審部門的制度及隊(duì)伍建設(shè)，規(guī)范其管理，關(guān)注審計(jì)報(bào)告，擇優(yōu)選取合理、有效整改建議，進(jìn)一步規(guī)范和完善單位內(nèi)各部門的管理職能。

（2）設(shè)立內(nèi)部控制專項(xiàng)，提升企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)能力。企業(yè)要把對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)控、評(píng)估當(dāng)作首要任務(wù)來抓，專門評(píng)估，單獨(dú)立項(xiàng)。在內(nèi)部控制實(shí)施過程中暴露的問題若只是出現(xiàn)在財(cái)務(wù)審計(jì)過程，企業(yè)可以采取檢查、分析及復(fù)核等方式對(duì)各職能部門和關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)進(jìn)行測(cè)試。同時(shí)依據(jù)內(nèi)審部門的評(píng)估意見，責(zé)成相關(guān)部門針對(duì)管理流程進(jìn)行整改，不斷完善內(nèi)部控制制度，規(guī)避及化解企業(yè)各類潛在的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，提出強(qiáng)化內(nèi)部控制的措施建議。

（3）實(shí)施內(nèi)部控制的自我評(píng)估。單位可以在企業(yè)層面上針對(duì)施行內(nèi)部控制對(duì)其有效性進(jìn)行監(jiān)控和自我評(píng)估，如：將財(cái)務(wù)賬面資產(chǎn)與實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行核對(duì)以及對(duì)未參與控制執(zhí)行人員進(jìn)行監(jiān)督等。內(nèi)部控制評(píng)估為企業(yè)搭建了一個(gè)在管理上控制風(fēng)險(xiǎn)的平臺(tái)，使綜合控制遍布企業(yè)的各個(gè)角落，加深了管理者對(duì)內(nèi)部控制的全面了解。在內(nèi)部控制審計(jì)人員的協(xié)助下，各職能部門提出報(bào)告，評(píng)估本部門內(nèi)部控制的有效性，這樣做既可以明確在內(nèi)部控制中應(yīng)負(fù)的職責(zé)，又可以加深了解本部門的控制流程。確保單位各部門更好地履行職責(zé)，不斷降低審計(jì)成本。

（4）整改內(nèi)部控制傳統(tǒng)的制定方法。內(nèi)部控制制度在構(gòu)建之始就應(yīng)交由內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行評(píng)估，不能讓其他部門來完成。內(nèi)控審計(jì)部門要提出自己的整改建議，將工作重點(diǎn)置于全局的高度，完成內(nèi)控審計(jì)由“發(fā)現(xiàn)和評(píng)估”向“防范和化解”觀念的轉(zhuǎn)變。工作之初要編制審計(jì)計(jì)劃，工作過程中要編制審計(jì)報(bào)告，為避免內(nèi)部審計(jì)的盲目性和不規(guī)范性，還要采用審計(jì)復(fù)核方法，獲取可信的憑據(jù)。提出有針對(duì)性的建議，藉此提高企業(yè)內(nèi)部控制體系的功效。

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