“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的幾點(diǎn)影響

文 | 董月秋

“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的幾點(diǎn)影響

文 | 董月秋

按照國(guó)家十二五規(guī)劃，到2015年末要完成重要稅改項(xiàng)目，實(shí)務(wù)中簡(jiǎn)稱：“營(yíng)改增”。建筑業(yè)實(shí)行稅制改革已勢(shì)在必行。本文從建筑業(yè)實(shí)行營(yíng)改增的背景及稅負(fù)變化、營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的影響、建筑業(yè)營(yíng)改增實(shí)施的潛在問題來簡(jiǎn)要闡述建筑業(yè)營(yíng)改增運(yùn)行過程中可能出現(xiàn)的問題。

建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅 增值稅 營(yíng)改增

建筑業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有先導(dǎo)性、基礎(chǔ)性的重要地位和作用，并帶動(dòng)著以建筑為中心的上下產(chǎn)業(yè)鏈的發(fā)展。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅（2011）110號(hào)文件“關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案”通知。建筑業(yè)已納入此次稅制改革的方案，建筑業(yè)隨時(shí)等待營(yíng)改增的具體施行。但在財(cái)稅（2011）111號(hào)文件中所列上海市“營(yíng)改增”政策的試點(diǎn)行業(yè)中并沒有包括建筑業(yè)。2012年10月18日李克強(qiáng)總理在舉行擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作座談會(huì)上表示：要抓緊制定擴(kuò)大改革試點(diǎn)的具體方案，有序擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，適時(shí)將郵電通信、鐵路運(yùn)輸、建筑安裝等行業(yè)納入改革試點(diǎn)。2013年4月10日召開的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議上，總理再次提出該問題并明確從2013年8月1日起，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增在全國(guó)推開，力爭(zhēng)“十二五”期間全面完成“營(yíng)改增”改革。2014年1月1日起鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)已納入營(yíng)改增試點(diǎn)，6月1日電信業(yè)開始營(yíng)改增試點(diǎn)工作。至此建筑業(yè)的營(yíng)改增納入日程，即將施行營(yíng)改增已是大勢(shì)所趨。

建筑業(yè)營(yíng)改增其根本目的是消除重復(fù)征稅，完善稅制，促進(jìn)建筑業(yè)企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。目前增值稅稅率有17%、11%、6%、3%對(duì)增值額征稅的幾檔稅率，針對(duì)建筑業(yè)將由原來3%營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，稅率基本核定在8%（此稅率等待正式文件確定）。下面從構(gòu)成建筑業(yè)三大主要費(fèi)用材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、人工費(fèi)淡一下營(yíng)改增對(duì)建筑的影響。

營(yíng)改增對(duì)建筑材料進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的影響

建筑行業(yè)與其他行業(yè)相比具有工期長(zhǎng)、異地施工、材料品種繁多散雜的特點(diǎn)，以及存在甲方供料或是異地施工“強(qiáng)買強(qiáng)賣”等諸多復(fù)雜問題。建筑材料費(fèi)一般占建安產(chǎn)值比為60%～70%，在建筑成本中占主要費(fèi)用。

當(dāng)承攬的工程不存在甲供材料時(shí)，通常情況下大宗材料的采購(gòu)能夠取得一般納稅人所開據(jù)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣稅票。但對(duì)于雜小散多的材料采購(gòu)?fù)ǔ碓从趥€(gè)體店、五金小雜貨店的采購(gòu)，因無法取得材料進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，從而影響建筑材料的正常抵扣。當(dāng)承攬的工程大宗材料屬于甲供材料（建設(shè)單位）采購(gòu)，調(diào)撥給施工企業(yè)使用，施工企業(yè)將無法取得大宗材料進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，實(shí)際可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小于理論上可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。建筑企業(yè)工期長(zhǎng)、建設(shè)單位拖欠工程款等各方面原因影響施工單位不能及時(shí)收取工程款，這就影響了材料款等各項(xiàng)費(fèi)用的及時(shí)結(jié)算支付，三角債的現(xiàn)象普遍存于建筑行業(yè)。影響企業(yè)現(xiàn)金流，擠占本來微利的建筑行業(yè)利潤(rùn)。

營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)機(jī)械租賃進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的影響

建筑業(yè)實(shí)行營(yíng)改增后設(shè)備的購(gòu)置可以進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，雖然是一個(gè)利好消息，但對(duì)于成立時(shí)間較早的建筑企業(yè)，設(shè)備已基本購(gòu)置齊全。建筑企業(yè)的機(jī)械租賃費(fèi)占建安工程產(chǎn)值2%-3%。租賃業(yè)按新稅改方案實(shí)行17%的稅率。針對(duì)租賃行業(yè)現(xiàn)有的資產(chǎn)沒有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，現(xiàn)又背負(fù)的17%的高額負(fù)擔(dān)稅率，基本無利潤(rùn)。這種情況相當(dāng)一部分租賃行業(yè)的一般納稅人會(huì)轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，這樣可以只承擔(dān)3%的稅率。那么施工企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額將減少14個(gè)點(diǎn)，增加了建筑業(yè)的稅負(fù)。

營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)勞務(wù)支出進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的影響

建筑行業(yè)人工費(fèi)占工程總造價(jià)的20%～30%。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，人工費(fèi)已成上漲趨勢(shì)。對(duì)于農(nóng)民工提供零星勞務(wù)產(chǎn)生的人工費(fèi)無法取得增值稅發(fā)票。勞務(wù)公司屬建筑企業(yè)下屬配套企業(yè)，建筑業(yè)實(shí)行營(yíng)改增后，勞務(wù)公司符合條件的通常會(huì)被認(rèn)定為一般納稅人稅率為6%或小規(guī)模納稅人3%。

假設(shè)可以進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣（按現(xiàn)行增值稅法規(guī)規(guī)定勞務(wù)人工費(fèi)與社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等職工薪酬支出屬于不能進(jìn)項(xiàng)抵扣的應(yīng)納增值稅增值額）。施工企業(yè)取得勞務(wù)收入為8%的稅率，那么支付勞務(wù)公司勞務(wù)公司勞務(wù)費(fèi)時(shí)就要多負(fù)擔(dān)2%或5%的稅率差，因此建筑業(yè)勞務(wù)不能得到足額的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。而勞務(wù)公司微利企業(yè)即使只負(fù)擔(dān)6%或3%的增值稅，因聯(lián)營(yíng)傳導(dǎo)機(jī)制所趨最終建筑勞務(wù)的稅賦都將轉(zhuǎn)嫁到建筑施工單位來負(fù)擔(dān)，增加建筑業(yè)勞務(wù)人工成本。

建筑業(yè)的營(yíng)改增也會(huì)帶動(dòng)上游產(chǎn)業(yè)包括向建筑業(yè)提供服務(wù)的企業(yè)，如工程勘察設(shè)計(jì)、科研院所、工程專用設(shè)備及零部件制造、設(shè)備租賃、砂石料供貨商和工程勞務(wù)提供方，全面實(shí)行營(yíng)改增的稅制改革。

綜上所述，營(yíng)改增是建筑業(yè)面臨的艱難任務(wù)，涉及到國(guó)家、地方政府、企業(yè)三方的共同利益。建筑施工企業(yè)要積極應(yīng)對(duì)政策的實(shí)行，使?fàn)I改增稅收政策能夠順利平穩(wěn)過渡，將人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、材料費(fèi)等各方各面帶來的影響縮小到最小范圍。隨著營(yíng)改增范圍的快速擴(kuò)大，增值稅抵扣鏈條不斷打通，稅收制度的不斷完善，建筑施工企業(yè)的稅收成本會(huì)逐漸降低。

（作者單位：山東中交航務(wù)工程有限公司）