“營改增”對保險(xiǎn)公司的影響研究

胡蓉

【摘 要】我國于2012年正式啟動(dòng)“營改增”，并逐步擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，預(yù)計(jì)保險(xiǎn)業(yè)試點(diǎn)實(shí)施時(shí)間在2015年上半年。目前，雖然保險(xiǎn)行業(yè)“營改增”具體政策尚不明朗，但是“營改增”必然對保險(xiǎn)公司產(chǎn)生全方位的影響，包括對于產(chǎn)品定價(jià)、財(cái)務(wù)處理、納稅申報(bào)、業(yè)務(wù)流程和信息系統(tǒng)等都將產(chǎn)生重大的影響。在緊迫的時(shí)間內(nèi)完成系統(tǒng)化的“營改增”準(zhǔn)備工作，將給保險(xiǎn)公司帶來巨大的挑戰(zhàn)。從目前的政策導(dǎo)向看，保險(xiǎn)業(yè)“營改增”實(shí)施一般征收方式的可能性比較大，因此不同的稅率政策對于保險(xiǎn)公司的定價(jià)和業(yè)績將帶來較大影響。本文首先對保險(xiǎn)業(yè)未來“營改增”的政策方向進(jìn)行了預(yù)測，分析了對保險(xiǎn)業(yè)采取簡易征收方式所面臨的問題，提出保險(xiǎn)業(yè)未來最大可能還是采取一般征收方式的預(yù)測。其次，從保險(xiǎn)產(chǎn)品定價(jià)基本原理出發(fā)，采用情景模擬的方法分析了6%和11%這兩檔不同的稅率政策對保險(xiǎn)公司定價(jià)和利潤的影響，并分別提出相應(yīng)的對策。最后，重點(diǎn)探討了實(shí)施“營改增”后，保險(xiǎn)公司在財(cái)務(wù)處理、稅務(wù)管理、信息系統(tǒng)，采購行為等經(jīng)營管理各方面所面臨的變化及應(yīng)采取的應(yīng)對措施等。

【關(guān)鍵字】保險(xiǎn)公司；營改增；產(chǎn)品定價(jià)；利潤；經(jīng)營管理

我國“營改增”稅制改革是在國際金融危機(jī)背景下，為減少重復(fù)征稅，實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整目的而啟動(dòng)的。隨著我國“營改增”試點(diǎn)范圍的不斷擴(kuò)大，財(cái)政部正在醞釀?dòng)?015年頒布金融服務(wù)業(yè)“營改增”政策，保險(xiǎn)行業(yè)作為金融服務(wù)業(yè)的重要組成部分，也是“營改增”的一個(gè)重頭戲。保險(xiǎn)業(yè)“營改增”能否順利實(shí)施，直接關(guān)系到行業(yè)稅收體系的完善及發(fā)展，不僅會(huì)對保險(xiǎn)公司及保險(xiǎn)產(chǎn)品消費(fèi)者產(chǎn)生較大影響，也將對國民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)健康發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。從國外現(xiàn)行稅制看，許多國家（如新西蘭、澳大利亞和新加坡等）已經(jīng)將保險(xiǎn)行業(yè)納入增值稅征收范圍，并在多年實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，制定了一套較為完善的保險(xiǎn)業(yè)增值稅稅收制度和征管體系，為我國順利實(shí)施保險(xiǎn)業(yè)“營改增”提供了大量可供借鑒的成功經(jīng)驗(yàn)。近年來，隨著保險(xiǎn)經(jīng)營管理精細(xì)化要求的不斷提高，保險(xiǎn)公司已逐步建立起了一套涵蓋承保、客戶管理、電子商務(wù)、理賠、財(cái)務(wù)等系統(tǒng)的經(jīng)營管理工具，信息化程度較高，內(nèi)控制度較為健全。因此，相比其他服務(wù)行業(yè)，保險(xiǎn)行業(yè)的信息化程度與金稅工程等稅收征管項(xiàng)目的要求契合度較高，更具有納入增值稅發(fā)票聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)的優(yōu)勢。本文將從對保險(xiǎn)業(yè)未來“營改增”政策方向的預(yù)測出發(fā)，探討“營改增”可能對保險(xiǎn)公司的定價(jià)和業(yè)績的影響，以及對保險(xiǎn)公司經(jīng)營管理各方面將產(chǎn)生的影響。

一、保險(xiǎn)業(yè)“營改增”的政策方向

目前，保險(xiǎn)行業(yè)“營改增”的具體政策仍未最終確定，盡管在《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案〉的通知》（財(cái)稅[2011]110號）文件中規(guī)定了“金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡易計(jì)稅方法?！钡F(xiàn)階段對于對保險(xiǎn)業(yè)務(wù)采用簡易征收方式仍存在很大爭議。一方面，目前我國金融業(yè)務(wù)種類眾多，除了保險(xiǎn)之外、還有銀行、證券、信托、資產(chǎn)管理、基金等，在各大業(yè)務(wù)類別中又有不同類型的金融交易、金融產(chǎn)品，使金融業(yè)的增值稅處理政策選擇變得極為復(fù)雜。在這些金融業(yè)務(wù)綜合化程度不斷提高、金融機(jī)構(gòu)相互投資逐漸增多的情況下，如果對保險(xiǎn)業(yè)務(wù)采用簡易征收方式，而對其他金融業(yè)采用一般征收方式，可能會(huì)產(chǎn)生稅負(fù)不平衡的問題，有可能導(dǎo)致市場對金融服務(wù)的選擇及整個(gè)金融供應(yīng)鏈發(fā)生變化。另一方面，我國保險(xiǎn)業(yè)作為新興行業(yè)，目前規(guī)模還比較小，行業(yè)整體比較脆弱，需要國家稅收政策的扶持。在現(xiàn)行對保險(xiǎn)行業(yè)征收營業(yè)稅的制度下，保險(xiǎn)業(yè)投入其他行業(yè)的產(chǎn)值中所含的增值稅額無法進(jìn)行抵扣，其自身購進(jìn)貨物所承擔(dān)的增值稅額也無法抵扣，如果采用簡易征收的方式，這種不利因素依然存在，對于我國保險(xiǎn)行業(yè)的發(fā)展無法起到實(shí)際的推動(dòng)作用。而且，保險(xiǎn)公司不能抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，會(huì)導(dǎo)致增值稅的抵扣鏈條中斷、重復(fù)征稅，增值稅的稅收中性原則也得不到充分發(fā)揮?；谝陨系挠懻?，目前來看對于保險(xiǎn)業(yè)務(wù)采用簡易計(jì)稅方法的可能性并不大。

如果采用一般征收方式，由于保險(xiǎn)公司的主要業(yè)務(wù)類型包括了壽險(xiǎn)、非壽險(xiǎn)、再保險(xiǎn)以及投資業(yè)務(wù)等，因此對于各類業(yè)務(wù)銷項(xiàng)稅率以及保險(xiǎn)公司成本費(fèi)用支出涉及的進(jìn)項(xiàng)稅率如何確定就成為了保險(xiǎn)業(yè)“營改增”改革的關(guān)鍵問題。從目前了解到的信息看，對原來按5%征收營業(yè)稅的非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)，比較可能實(shí)施的增值稅稅率為6%或11%；對于原來免征營業(yè)稅的農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)、一年期以上返還型人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、養(yǎng)老年金保險(xiǎn)以及一年期及以上的健康險(xiǎn)業(yè)務(wù)仍可能免征增值稅；對于保險(xiǎn)公司投資業(yè)務(wù)產(chǎn)生的投資收益有可能按照5%的稅率征收營業(yè)稅，對于原來免征營業(yè)稅的國債利息收入等仍有可能免征增值稅。

二、“營改增”對保險(xiǎn)公司產(chǎn)品定價(jià)和利潤的影響及對策

在現(xiàn)行營業(yè)稅體制下，保險(xiǎn)公司產(chǎn)品定價(jià)中考慮了營業(yè)稅因素，具體定價(jià)公式可以簡單表述為：產(chǎn)品價(jià)格=賠付成本+營業(yè)稅+傭金+費(fèi)用+期望利潤，改征增值稅后企業(yè)稅負(fù)情況有所變化，將對保險(xiǎn)產(chǎn)品價(jià)格及利潤產(chǎn)生影響。下面我們以一張價(jià)格為1000元的非壽險(xiǎn)保單為例測算采用不同的“營改增”稅率對保險(xiǎn)公司產(chǎn)品定價(jià)和利潤的影響，測算模型的基本假設(shè)如下：

1.假設(shè)風(fēng)險(xiǎn)保費(fèi)為500元，傭金200元，費(fèi)用200元，“營改增”前按原營業(yè)稅率5%計(jì)算的營業(yè)稅為50元，期望利潤為50元，期望的不含稅價(jià)格利潤率為5.26%。

2.假設(shè)“營改增”后，保費(fèi)收入和賠付成本的增值稅率相同，賠付成本中有30%可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，傭金按6%的稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅（可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為200*0.06/1.06=11.3元），費(fèi)用中可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的比例為40%且可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅隱含綜合稅率為10%（200*40%*0.1/1.1=7.3元）。

我們分別以6%和11%的稅率測算了保險(xiǎn)公司在不同利率下維持保險(xiǎn)產(chǎn)品價(jià)格不變時(shí)對利潤率的影響，以及維持利潤率不變時(shí)對定價(jià)的影響，測算的四種情景如下表所示：

從情景1和情景3的分析可以看出，當(dāng)保費(fèi)收入和賠付支出的增值稅率為11%時(shí)，若定價(jià)不變，保險(xiǎn)產(chǎn)品利潤率將下降28.3%；若保持利潤率不變，重新定價(jià)，產(chǎn)品價(jià)格增長1.5%。

從情景2和情景4的分析可以看出，當(dāng)保費(fèi)收入和賠付支出的增值稅率為6%時(shí)，若定價(jià)不變，保險(xiǎn)產(chǎn)品利潤率將提高41%；若保持利潤率不變，重新定價(jià)，產(chǎn)品價(jià)格將下降2.3%。

由此可以看出，在上述假設(shè)前提下，較低的增值稅率無論對保險(xiǎn)公司還是保險(xiǎn)消費(fèi)者而言都是雙贏的。然而，保險(xiǎn)公司也要對未來“營改增”可能實(shí)施較高稅率提前做好應(yīng)對預(yù)案，一旦稅率確定下來，馬上組織專人對各個(gè)險(xiǎn)類、各個(gè)產(chǎn)品線的定價(jià)及利潤進(jìn)行測算，及時(shí)調(diào)整保險(xiǎn)產(chǎn)品的定價(jià)，盡可能將對公司經(jīng)營業(yè)績的影響降至最低。

三、“營改增”對保險(xiǎn)公司經(jīng)營管理的影響及對策

1.對財(cái)務(wù)處理的影響

在會(huì)計(jì)核算方面，由于增值稅為價(jià)外稅，不再通過營業(yè)稅金及附加科目進(jìn)行歸集，增值稅金額不反映在損益表中。保險(xiǎn)業(yè)“營改增”后，保險(xiǎn)公司在確認(rèn)保費(fèi)收入時(shí)，需要將含稅收入中的增值稅額計(jì)入應(yīng)繳稅金-應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）科目，其余部分確認(rèn)為保費(fèi)收入。相應(yīng)的，保險(xiǎn)公司在購買應(yīng)稅服務(wù)及應(yīng)稅產(chǎn)品時(shí)，不再將含稅的價(jià)款全部計(jì)入成本，而是將價(jià)稅分離，稅款計(jì)入應(yīng)繳稅金-應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），其余部分確認(rèn)為成本。由于核算內(nèi)容的變化，保險(xiǎn)公司需要在會(huì)計(jì)核算科目體系中增設(shè)專門的增值稅核算科目。

財(cái)務(wù)管理方面，營業(yè)稅制下，保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的收入、成本、費(fèi)用、固定資產(chǎn)、折舊等均是含營業(yè)稅的數(shù)據(jù)，“營改增”后，增值稅價(jià)外稅的性質(zhì)使得企業(yè)報(bào)表中列示的上述項(xiàng)目變?yōu)椴缓悢?shù)據(jù)，企業(yè)的收入、成本、費(fèi)用、資產(chǎn)等一系列概念都發(fā)生了改變，報(bào)表使用人無法按照原有的定義來把握這些概念及相關(guān)的財(cái)務(wù)比率。因此，保險(xiǎn)公司在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析、經(jīng)營決策時(shí)，需重新審視其相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)。相應(yīng)的，保險(xiǎn)公司在開展年度預(yù)算考核工作時(shí)，也需要對所有預(yù)算考核指標(biāo)進(jìn)行重新測算和考量。

2.對稅務(wù)管理的影響

發(fā)票管理方面，“營改增”后保險(xiǎn)公司開出的發(fā)票必須全部換成增值稅專用發(fā)票，保險(xiǎn)公司需將業(yè)務(wù)系統(tǒng)與增值稅防偽稅控系統(tǒng)進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)，完成領(lǐng)購、開具、繳銷、認(rèn)證紙質(zhì)專用發(fā)票的各項(xiàng)工作。由于保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)量較大，需要開具和管理大量的增值稅專用發(fā)票，勢必會(huì)大幅增加保險(xiǎn)公司發(fā)票使用管理的工作量和成本，因此保險(xiǎn)公司需要在兼顧合規(guī)和效率及效益方面做出努力，如推進(jìn)增值稅電子發(fā)票的改革，引入電子發(fā)票管理代替紙質(zhì)發(fā)票管理。

進(jìn)項(xiàng)稅管理方面，由于保險(xiǎn)公司的分支機(jī)構(gòu)之間存在著代付賠款等交易，因此需要對分支機(jī)構(gòu)之間實(shí)施交易的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣方式制定詳細(xì)的規(guī)則。

3.對信息系統(tǒng)的影響

“營改增”后保險(xiǎn)公司產(chǎn)品定價(jià)將發(fā)生一定變化，手續(xù)費(fèi)和賠款支付對象的納稅人類型、所提供發(fā)票種類及稅率的不同，對后期進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣產(chǎn)生不同的影響。這就對前端承保和再保環(huán)節(jié)、后端理賠和財(cái)務(wù)核算環(huán)節(jié)的工作提出了更高的要求，并促使公司對自身業(yè)務(wù)系統(tǒng)、理賠系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行改造和完善。在業(yè)務(wù)系統(tǒng)中，保險(xiǎn)公司需要準(zhǔn)確標(biāo)識投保人的身份信息，以便根據(jù)不同投保人的身份提供不同的保險(xiǎn)發(fā)票；在理賠系統(tǒng)中，保險(xiǎn)公司需記錄被保險(xiǎn)人和實(shí)際受益人的納稅人身份信息，以便確定保險(xiǎn)公司進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方式，并準(zhǔn)確核算相關(guān)抵扣稅額；在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中，保險(xiǎn)公司需要根據(jù)增值稅稅制進(jìn)行一系列升級，包括新設(shè)稅金科目，重新設(shè)計(jì)核算規(guī)則以實(shí)現(xiàn)對保費(fèi)、成本費(fèi)用、增值稅款的準(zhǔn)確核算等。

采購方面，不同納稅人類型（一般納稅人、小規(guī)模納稅人與營業(yè)稅納稅人）供應(yīng)商在提供不同貨物、勞務(wù)或服務(wù)時(shí)的稅率及發(fā)票種類的不同，將影響保險(xiǎn)公司的實(shí)際采購成本。因此，保險(xiǎn)公司需加強(qiáng)對供應(yīng)商納稅人類型、地區(qū)、應(yīng)稅貨物（勞務(wù)或服務(wù)）、稅率、發(fā)票種類及納稅證明等相關(guān)稅務(wù)信息的梳理及信息管理系統(tǒng)的建設(shè)，確保采購環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅得以及時(shí)準(zhǔn)確抵扣。

4.采購行為影響

采購成本是當(dāng)前保險(xiǎn)公司運(yùn)營成本的重要組成部分，尤其是在當(dāng)今信息化時(shí)代，信息技術(shù)的采購應(yīng)用及提升已經(jīng)成為保險(xiǎn)行業(yè)各主體提高服務(wù)質(zhì)量的重要方式。目前營業(yè)稅制下，保險(xiǎn)公司為提高服務(wù)水平而采購的相關(guān)資產(chǎn)和信息技術(shù)應(yīng)用軟件，其所包含的營業(yè)稅或增值稅無法抵扣，這必然會(huì)降低保險(xiǎn)公司該類采購需求。如果保險(xiǎn)公司實(shí)行增值稅一般計(jì)稅方法，則相應(yīng)的采購成本可以作為進(jìn)項(xiàng)稅扣除，有利于提升保險(xiǎn)公司采購信息技術(shù)產(chǎn)品的積極性，促進(jìn)先進(jìn)工具及技術(shù)在行業(yè)的應(yīng)用以及保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展與升級。

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