新時(shí)期作業(yè)成本法給企業(yè)成本管理帶來(lái)的革命性變化

摘 要：處于當(dāng)前的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，作業(yè)成本法的出現(xiàn)既順應(yīng)了時(shí)代潮流，又是對(duì)于管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新，完善其精細(xì)化管理的手段和方式。作業(yè)成本法以作業(yè)成本動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)，通過(guò)對(duì)生產(chǎn)作業(yè)環(huán)節(jié)的成本管理與控制，從而達(dá)到成本預(yù)算控制的要求，實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本管理的目標(biāo)。隨著我國(guó)企業(yè)生產(chǎn)的日益復(fù)雜與精細(xì)化，另一方面生產(chǎn)所耗的間接費(fèi)用也隨之呈現(xiàn)日益增長(zhǎng)的趨勢(shì)，因此利用作業(yè)成本法不僅可以達(dá)到成本精確化分配與追溯性查找的要求，而且可以全面性分析成本耗用，從而實(shí)現(xiàn)預(yù)算計(jì)劃目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；成本管理；革命性變化；預(yù)算控制；成本決策

一、引言

新時(shí)期作業(yè)成本法的出現(xiàn)對(duì)于企業(yè)成本管理的影響是革命性的，它不僅變革了企業(yè)成本核算的方法、性態(tài)分析范圍與分析模式，而且可以提高企業(yè)相對(duì)精準(zhǔn)的成本信息，并在依賴(lài)于作業(yè)鏈分析的基礎(chǔ)上，滿(mǎn)足企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、成本預(yù)算控制的需要。本文就新時(shí)期作業(yè)成本法給企業(yè)成本管理帶來(lái)的革命性變化作為分析的切入口，進(jìn)而在分析中發(fā)現(xiàn)當(dāng)前作業(yè)成本法在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中亟待解決的問(wèn)題，并為實(shí)際工作中企業(yè)的成本管理提供思考的方向。

二、作業(yè)成本法含義與特性

作業(yè)成本法又可以稱(chēng)為作業(yè)成本計(jì)算方法或是作業(yè)量基準(zhǔn)成本計(jì)算方法，它是以作業(yè)成本動(dòng)因理論作為計(jì)算分配的基礎(chǔ)，以企業(yè)所消耗資源為依據(jù)，按資源動(dòng)因分配到作業(yè)，再將作業(yè)成本按作業(yè)動(dòng)因分配給成本對(duì)象的一種成本計(jì)算方法。

作業(yè)成本法是一種向管理者提供成本信息的方法，企業(yè)管理層可以透過(guò)作業(yè)分析從而制定戰(zhàn)略性的決策，還可以用于制定對(duì)生產(chǎn)能力有潛在影響進(jìn)而影響固定成本和變動(dòng)成本的其它決策。因此，作業(yè)成本法具有四個(gè)方面的特性：（1）作業(yè)成本法的分配依據(jù)通常不同于傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)方法；（2）非制造費(fèi)用和制造費(fèi)用以動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)可以歸集到產(chǎn)品上，然后進(jìn)行分配；（3）有一些制造費(fèi)用可能不計(jì)入產(chǎn)品成本；（4）間接費(fèi)用分配率或作業(yè)費(fèi)率應(yīng)以作業(yè)的生產(chǎn)能力水平位依據(jù)，而不是以預(yù)計(jì)的作業(yè)量水平為依據(jù)。

三、作業(yè)成本法對(duì)企業(yè)成本管理的革命性變化

1.對(duì)成本性態(tài)分析的變革

作業(yè)成本法對(duì)于成本性態(tài)分析的變革主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是將成本性態(tài)的范圍拓寬；二是選擇以成本動(dòng)因作為劃分成本的依據(jù)。傳統(tǒng)成本法則不同，是以成本和產(chǎn)量之間的依存關(guān)系為劃分成本的基礎(chǔ)的，基本遵循成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)理論，將成本劃分為變動(dòng)成本與固定成本兩大類(lèi)。相反地，作業(yè)成本法拓寬了成本性態(tài)的概念，選擇以成本動(dòng)因?yàn)閯澐值囊罁?jù)，從而提高了分析的準(zhǔn)確性和全面性。

（1）拓寬成本性態(tài)概念

如圖1所示，作業(yè)成本法以成本動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)，改變以往成本性態(tài)的界定概念，通過(guò)把成本劃分為短期變動(dòng)成本、長(zhǎng)期變動(dòng)成本和固定成本從而將成本性態(tài)的涵義進(jìn)行細(xì)化。短期變動(dòng)成本是以數(shù)量為基礎(chǔ)進(jìn)行分配的成本；長(zhǎng)期變動(dòng)成本是以非數(shù)量（如檢驗(yàn)小時(shí)、訂購(gòu)次數(shù)）為基礎(chǔ)進(jìn)行分配的成本，主要是那些跟隨作業(yè)的變動(dòng)而變動(dòng)且變動(dòng)所需時(shí)間較長(zhǎng)的成本；固定成本與傳統(tǒng)成本性態(tài)界定的概念相一致，是指不跟隨任何數(shù)量、作業(yè)變動(dòng)而變動(dòng)的成本，這一類(lèi)成本具有恒定性。

圖1 作業(yè)成本法下成本劃分的結(jié)構(gòu)圖

作業(yè)成本法看似只是簡(jiǎn)單地將變動(dòng)成本細(xì)分為短期變動(dòng)成本與長(zhǎng)期變動(dòng)成本，但對(duì)于提高實(shí)際業(yè)務(wù)處理的效率性和準(zhǔn)確性具有不可忽視的作用。例如在制造企業(yè)中，企業(yè)會(huì)以直接人工工時(shí)或機(jī)器工時(shí)為分配依據(jù)，根據(jù)勞務(wù)或作業(yè)所消耗的間接費(fèi)用來(lái)進(jìn)行計(jì)算和分配，并且企業(yè)可以根據(jù)變動(dòng)成本的細(xì)分從而將使用過(guò)的生產(chǎn)成本才歸集于產(chǎn)品之中，避免在傳統(tǒng)成本法下出現(xiàn)將未用的或閑置生產(chǎn)力歸集于產(chǎn)品成本的弊端，使得單位產(chǎn)品成本更穩(wěn)定，有利于提高企業(yè)成本費(fèi)用歸集與分配的精準(zhǔn)性。

（2）選擇以成本動(dòng)因劃分成本

在傳統(tǒng)成本法里，成本的劃分只按照其與產(chǎn)量的關(guān)系進(jìn)行界定，但在作業(yè)成本法中，它根據(jù)不同的成本動(dòng)因進(jìn)行劃分，因此，許多不隨產(chǎn)量而變動(dòng)的間接成本也可以根據(jù)其成本動(dòng)因進(jìn)行分?jǐn)偟疆a(chǎn)品成本中，一方面可以避免成本人為性地流失，增強(qiáng)企業(yè)成本的控制力；另一方面因?yàn)槌杀緞?dòng)因的基礎(chǔ)設(shè)置，可以使得大部分固定成本隨著成本動(dòng)因的變化而變化，增強(qiáng)企業(yè)成本管理的靈活性，進(jìn)一步完善企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制。

圖2 作業(yè)成本法下成本動(dòng)因劃分的結(jié)構(gòu)圖

如圖2所示，在作業(yè)成本法下，企業(yè)以作業(yè)生產(chǎn)為紐帶，將成本看作是一類(lèi)類(lèi)動(dòng)因所引發(fā)的資源消耗，在成本動(dòng)因的分類(lèi)下，根據(jù)資源耗用設(shè)定為資源動(dòng)因，同時(shí)根據(jù)作業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程設(shè)定為作業(yè)動(dòng)因，在作業(yè)成本動(dòng)因下又將其細(xì)分為執(zhí)行動(dòng)因、數(shù)量動(dòng)因和強(qiáng)度動(dòng)因。相較于傳統(tǒng)成本法而言，企業(yè)在作業(yè)成本核算體系下直接人工、直接材料的費(fèi)用比重會(huì)大幅下降，而以制造費(fèi)用為主的間接性費(fèi)用所占比重則大幅上升，如表1所示，以制造企業(yè)的物流作業(yè)為例，它主要是在企業(yè)職能部門(mén)的分類(lèi)基礎(chǔ)上，輔以作業(yè)流程的劃分從而歸集和分配作業(yè)成本費(fèi)用。這樣的成本劃分方法會(huì)使得間接費(fèi)用的分配更精細(xì)化，企業(yè)可以透過(guò)作業(yè)動(dòng)因的變動(dòng)情況從而發(fā)現(xiàn)處于高利潤(rùn)與微利或保本范圍內(nèi)的產(chǎn)品，并據(jù)此設(shè)計(jì)更精準(zhǔn)的營(yíng)銷(xiāo)方案，增強(qiáng)企業(yè)成本決策的正確性。

表1 制造企業(yè)的作業(yè)流程

2.對(duì)本—量—利分析模式的變革

（1）改變分析基礎(chǔ)

本—量—利分析是成本—業(yè)務(wù)量—利潤(rùn)關(guān)系分析的簡(jiǎn)稱(chēng)，它是以成本性態(tài)分析和變動(dòng)分析法為基礎(chǔ)，通過(guò)模型與公式來(lái)揭示營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、銷(xiāo)售量、單價(jià)、單位變動(dòng)成本、固定成本等因素之間的內(nèi)在變化關(guān)系，從而為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者提供必要信息的定量分析法。由前述分析可知，在作業(yè)成本法核算體系下，它將成本分為短期變動(dòng)成本、長(zhǎng)期變動(dòng)成本和固定成本，同時(shí)根據(jù)成本動(dòng)因又將成本費(fèi)用進(jìn)行歸集和分配，因此在此基礎(chǔ)上進(jìn)行的本利分析已經(jīng)改變了舊模式下的分析基礎(chǔ)。

以成本性態(tài)分析作為前提，傳統(tǒng)成本法下的本—量—利分析模型的關(guān)系式可表示為：

P=p×x-（bx+a）=（p-a）x-a

P—利潤(rùn)

p—銷(xiāo)售單價(jià)

x—銷(xiāo)售量

b—單位變動(dòng)成本

a—固定成本總額

但在作業(yè)成本法下，本利分析以成本性態(tài)分析假設(shè)與成本變動(dòng)分析假設(shè)的前提下進(jìn)行的模型構(gòu)造，因此，在作業(yè)成本核算體系下的本—量—利分析模式的基礎(chǔ)已經(jīng)改變。如圖3所示，在作業(yè)成本法中首先改變變動(dòng)成本的假設(shè)，將其細(xì)分為短期變動(dòng)成本與長(zhǎng)期變動(dòng)成本，從而拓寬了成本性態(tài)的分析范圍，進(jìn)而改變了本—量—利分析模式的成本因素，使得成本、業(yè)務(wù)量與利潤(rùn)之間的關(guān)系式發(fā)生變化。以成本性態(tài)分析作為前提，企業(yè)可以根據(jù)細(xì)分成本與間接性費(fèi)用精確性的歸集與分配從而將企業(yè)成本與利潤(rùn)之間的線(xiàn)性關(guān)系加以調(diào)整，進(jìn)一步獲取更加準(zhǔn)確的核算信息和分析數(shù)據(jù)。

圖3 作業(yè)成本法下本—量—利分析結(jié)構(gòu)圖

（2）改變分析關(guān)系

①本利關(guān)系中引入作業(yè)因素

在傳統(tǒng)成本法下的本利模型主要根據(jù)成本、業(yè)務(wù)量、利潤(rùn)三者之間的關(guān)系進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，并在此基礎(chǔ)上確定企業(yè)的產(chǎn)量和成本預(yù)算。但在作業(yè)成本法下，將作業(yè)因素引入了成本與利潤(rùn)的線(xiàn)性關(guān)系當(dāng)中，包括作業(yè)耗用量、作業(yè)成本、作業(yè)強(qiáng)度等因素，從而改變了本利分析模式的關(guān)系式，進(jìn)一步可表示為：

P—利潤(rùn)

p—銷(xiāo)售單價(jià)

x—銷(xiāo)售量

b—單位變動(dòng)成本

a—固定成本總額

Z—作業(yè)成本費(fèi)用分配率

L—作業(yè)耗用量

i—第i種作業(yè)

n—作業(yè)種類(lèi)數(shù)

在作業(yè)成本法下，引入作業(yè)因素后成本與利潤(rùn)之間的線(xiàn)性關(guān)系仍然存在，但是由于作業(yè)耗用量、作業(yè)量、作業(yè)種類(lèi)數(shù)等元素的存在，使得本—量—利分析模式的關(guān)系式存在約束性條件，同時(shí)使得作業(yè)與成本的核算緊密聯(lián)系，從而提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的能力。

②增強(qiáng)成本與作業(yè)的相關(guān)性

在上述關(guān)系式的分析中我們可以發(fā)現(xiàn)，它是在舊本利模式關(guān)系式的基礎(chǔ)上以作業(yè)因素為索引從而將關(guān)系式進(jìn)行調(diào)整，但在實(shí)際的工作中對(duì)于大型制造企業(yè)而言，它會(huì)在作業(yè)成本的分類(lèi)基礎(chǔ)上還存在多類(lèi)產(chǎn)品品種的進(jìn)一步劃分，因此在這一無(wú)約束性條件下的關(guān)系式可以進(jìn)一步表示為：

P—利潤(rùn)

p—銷(xiāo)售單價(jià)

x—銷(xiāo)售量

b—單位變動(dòng)成本

a—固定成本總額

Z—作業(yè)成本費(fèi)用分配率

L—作業(yè)耗用量

i—第i種產(chǎn)品

n—產(chǎn)品種類(lèi)數(shù)

通過(guò)關(guān)系式的改變我們可以發(fā)現(xiàn)，在作業(yè)成本法下，企業(yè)成本與作業(yè)之間的關(guān)聯(lián)度更高、相關(guān)性更直接。企業(yè)利潤(rùn)的變動(dòng)依賴(lài)于成本的核算的變動(dòng)，而企業(yè)成本又會(huì)隨著作業(yè)元素的變動(dòng)而變動(dòng)，因此企業(yè)可以透過(guò)作業(yè)分析下的本—量—利關(guān)系式進(jìn)而深入了解成本、作業(yè)、利潤(rùn)的變動(dòng)情況，并在本利模型分析的基礎(chǔ)上可以獲得更加準(zhǔn)確且符合實(shí)際業(yè)務(wù)工作的成本信息，從而提高企業(yè)成本決策的準(zhǔn)確度。

3.對(duì)成本決策的變革

（1）修正相關(guān)成本決策法

相關(guān)成本決策法是指企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策主要取決于與決策相關(guān)性程度較高的成本因素，而忽略不計(jì)與決策無(wú)關(guān)的成本因素，作業(yè)成本法正是對(duì)于這一決策方法的具體運(yùn)用于完善。在作業(yè)成本法下，由于成本性態(tài)分析范圍拓寬以及成本分類(lèi)的細(xì)化，使得一些在傳統(tǒng)成本法下與產(chǎn)量無(wú)關(guān)的固定成本得以根據(jù)成本動(dòng)因的劃分從而歸入相關(guān)成本中，使其在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策成為需要考慮的相關(guān)因素。將成本動(dòng)因的變動(dòng)與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策相聯(lián)系，使得經(jīng)營(yíng)者舍棄以往的產(chǎn)量決策觀，取而代之以作業(yè)成本決策觀，不僅有利于企業(yè)提高決策的正確性，而且有利于加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)于成本的管理和控制，為企業(yè)挖掘出更多的收益增長(zhǎng)點(diǎn)。

另一方面，作業(yè)成本法的運(yùn)用為企業(yè)的成本管理帶來(lái)更多的新思路。如圖4所示，在作業(yè)成本法下，通過(guò)引入作業(yè)中介為經(jīng)營(yíng)決策確定了一個(gè)新思路：決策—作業(yè)—成本—決策，通過(guò)作業(yè)成本的核算假設(shè)為決策引發(fā)作業(yè)，從而再由作業(yè)將成本引發(fā)，最后由成本的分析得出決策方案，改變了傳統(tǒng)成本法下單純依賴(lài)決策引發(fā)成本的分析思路，同時(shí)在經(jīng)營(yíng)決策的流程上，以成本動(dòng)因?yàn)樽儎?dòng)基數(shù)進(jìn)行決策分析，進(jìn)一步確定決策方案的相關(guān)成本，使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策方案能夠切合實(shí)際的生產(chǎn)作業(yè)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使相關(guān)成本的決策方案更加科學(xué)的準(zhǔn)確。

圖4 作業(yè)成本法下相關(guān)成本決策結(jié)構(gòu)圖

（2）影響產(chǎn)品組合決策

產(chǎn)品組合的決策方法主要是通過(guò)線(xiàn)性規(guī)劃進(jìn)行成本的約束以獲取邊際貢獻(xiàn)總額最大的產(chǎn)品組合。產(chǎn)品組合決策實(shí)質(zhì)上是企業(yè)進(jìn)行資源最優(yōu)配置和利用的方法，而在作業(yè)成本法下，企業(yè)對(duì)于成本動(dòng)因的歸類(lèi)從而將大部分在傳統(tǒng)成本法下不能歸集的固定成本費(fèi)用計(jì)入到產(chǎn)品成本中，在此基礎(chǔ)上，企業(yè)的資源儲(chǔ)量得到增加，生產(chǎn)價(jià)值能力也得到進(jìn)一步的提高，從而增大產(chǎn)品決策中的生產(chǎn)能力基數(shù)，最終獲得更為準(zhǔn)確和完整的產(chǎn)品決策信息，提高企業(yè)的決策能力。

（3）影響產(chǎn)品定價(jià)決策

在作業(yè)成本法下，企業(yè)的產(chǎn)品定價(jià)決策變得更加靈活，產(chǎn)品成本計(jì)算更準(zhǔn)確。根據(jù)作業(yè)成本法在實(shí)際業(yè)務(wù)工作中對(duì)于成本、利潤(rùn)的核算，我們可以發(fā)現(xiàn)在作業(yè)成本下企業(yè)的成本費(fèi)用主要以間接性費(fèi)用分配為主，企業(yè)不是僅僅關(guān)注產(chǎn)量與成本的關(guān)系，而是注重產(chǎn)品的獲利能力，從作業(yè)成本分析中可以清晰地了解到企業(yè)的產(chǎn)品處于高利、微利、保本當(dāng)中的哪一利潤(rùn)水平下，相較于傳統(tǒng)成本法它能夠從產(chǎn)品的獲利能力進(jìn)而考慮產(chǎn)品的定價(jià)，具有更高的靈活性。從而對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品定價(jià)、產(chǎn)品營(yíng)銷(xiāo)等方面做出正確的決策。

4.對(duì)成本控制的變革

（1）增強(qiáng)成本預(yù)算控制有效性

如圖5所示，在作業(yè)成本法下，企業(yè)的成本預(yù)算以作業(yè)中心為預(yù)算方案設(shè)計(jì)的基數(shù)來(lái)源，這樣一來(lái)便會(huì)改變傳統(tǒng)成本法下無(wú)法將一些與產(chǎn)量無(wú)關(guān)的成本進(jìn)行預(yù)算控制的弊端，并且在傳統(tǒng)成本法下企業(yè)預(yù)算編制選擇的是增量法，但在實(shí)際的業(yè)務(wù)工作中，假若企業(yè)上期的業(yè)務(wù)活動(dòng)均創(chuàng)造了價(jià)值，但在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中卻存在資源浪費(fèi)、資源過(guò)剩、效率低下以及殘次品居多等一系列的問(wèn)題，而這些問(wèn)題卻無(wú)法在增量法下的預(yù)算控制中反映出來(lái)，這就會(huì)減弱企業(yè)預(yù)算的控制力。而在作業(yè)成本法下，通過(guò)以作業(yè)中心，其中包括作業(yè)成本的核算、以作業(yè)動(dòng)因、作業(yè)量的變動(dòng)而確定的彈性預(yù)算，二者最終構(gòu)成企業(yè)成本預(yù)算的完整體系。因此作業(yè)成本法的運(yùn)用，不僅是對(duì)企業(yè)預(yù)算編制準(zhǔn)確性的提高，同時(shí)更是對(duì)企業(yè)成本管理體系的完善和優(yōu)化。

圖5 作業(yè)成本法下成本預(yù)算結(jié)構(gòu)圖

（2）完善標(biāo)準(zhǔn)成本控制制度

傳統(tǒng)成本法下的標(biāo)準(zhǔn)成本制度是以產(chǎn)品為中心，注重耗費(fèi)率與效率差異，而在作業(yè)成本法當(dāng)中，核心是作業(yè)，該方法通過(guò)多樣化成本庫(kù)的設(shè)置以及多類(lèi)成本動(dòng)因的使用，使得標(biāo)準(zhǔn)成本的控制深入到作業(yè)層次當(dāng)中去，形成以作業(yè)為核心的標(biāo)準(zhǔn)成本控制制度。如圖6所示，以制造企業(yè)為例，其實(shí)行作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本控制制度主要基于作業(yè)成本核算體系下進(jìn)行，在制造企業(yè)里，主要是通過(guò)制造費(fèi)用的歸集于分配，從而形成多類(lèi)成本庫(kù)，在此基礎(chǔ)上結(jié)合成本動(dòng)因的劃分將企業(yè)的成本進(jìn)行正確分配。另外，在標(biāo)準(zhǔn)成本控制中，計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)是顧客的價(jià)值增值，將企業(yè)的作業(yè)分為兩個(gè)方面，一個(gè)是增值作業(yè)，二是不增值作業(yè)，并將成本分為增值成本和不增值成本，據(jù)此得到表2的計(jì)量公式。根據(jù)這些公式我們發(fā)現(xiàn)，作業(yè)成本法下標(biāo)準(zhǔn)成本控制的目標(biāo)是消除不增值作業(yè)，增加增值作業(yè)，從而提高企業(yè)的生產(chǎn)效率和作業(yè)效益，進(jìn)一步降低企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本，完善成本控制制度。

圖6 作業(yè)成本法下成本核算體系及結(jié)構(gòu)圖

表2 作業(yè)成本法下標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算公式

（3）改善責(zé)任會(huì)計(jì)制度

傳統(tǒng)成本法下的責(zé)任會(huì)計(jì)制度主要依賴(lài)于企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的職能劃分和權(quán)限進(jìn)行監(jiān)管，但在實(shí)際的工作中會(huì)出現(xiàn)人員職責(zé)缺失、缺少互相監(jiān)督的可控性、個(gè)人包庇等不利因素。在作業(yè)成本法下，企業(yè)以作業(yè)中心為基礎(chǔ)進(jìn)而編制預(yù)算，使得控制對(duì)象與被控制對(duì)象的因果關(guān)系進(jìn)一步加強(qiáng)。如圖7所示，通過(guò)作業(yè)責(zé)任中心可以細(xì)分為若干個(gè)子中心，中心的信息匯總后便可得到一個(gè)部門(mén)的責(zé)任成本信息，同時(shí)可以根據(jù)部門(mén)責(zé)任成本的同質(zhì)性費(fèi)用的匯總，將其在不同的不么間進(jìn)行考核的評(píng)價(jià)，可以使得企業(yè)可控成本的范圍變得更寬，并且在作業(yè)成本法下還引用了許多非財(cái)務(wù)指標(biāo)，利用這些指標(biāo)還可以將更多地費(fèi)用納入責(zé)任管理成本的體系之中，從而改善了企業(yè)的責(zé)任會(huì)計(jì)制度，增強(qiáng)企業(yè)責(zé)任成本的控制力。

圖7 作業(yè)成本法下責(zé)任成本控制結(jié)構(gòu)圖

四、結(jié)束語(yǔ)

在當(dāng)前的數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，一方面制造企業(yè)生產(chǎn)工序日益復(fù)雜和多元化，另一方面會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)需要與信息技術(shù)達(dá)到一定的融合度，這就為作業(yè)成本法的產(chǎn)生奠定了基礎(chǔ)，同時(shí)也為其提供了良好的發(fā)展環(huán)境。本文通過(guò)作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的核算進(jìn)行比較，從而就其核算體系、核算效益以及成本管理效益的比較發(fā)現(xiàn)作業(yè)成本法給企業(yè)成本管理所帶來(lái)的革命性變化，同時(shí)可以折射反映出新時(shí)期作業(yè)成本法給企業(yè)成本管理所帶來(lái)的變革，并在分析研究中為相關(guān)行業(yè)對(duì)于作業(yè)成本法的具體運(yùn)用和體系運(yùn)營(yíng)提供借鑒經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)企業(yè)成本管理效益的提升，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效和利潤(rùn)水平，同時(shí)也對(duì)我國(guó)管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新式發(fā)展提供助推力。

參考文獻(xiàn)：

[1]頡茂華.管理會(huì)計(jì)學(xué)[M].南京：南京大學(xué)出版社，2011：210-211.

[2]張翠玲.作業(yè)成本法在港口物流中的應(yīng)用研究[J].天津大學(xué)，2010.

[3]楊志亮.基于ERP環(huán)境的ABC作業(yè)成本法應(yīng)用研[J].山東大學(xué)，2010.

[4]岳成彬.作業(yè)成本法在企業(yè)內(nèi)部的應(yīng)用研究[J].產(chǎn)業(yè)與科技論壇，2011（1）.

[5]袁雅珍.提高企業(yè)利潤(rùn)的途徑[J].甘肅科技縱橫，2011（4）.

[6]馮巧根.成本與管理會(huì)計(jì)[M].中國(guó)人民大學(xué)出版社，2012：157-169.

[7]陳春艷，胡國(guó)強(qiáng).成本管理會(huì)計(jì)[M].成都：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2012：137-142.

[8]李志斌.組織轉(zhuǎn)型視角的預(yù)算管理研究[M].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2011：123-131.

[9]上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院.戰(zhàn)略成本管理[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2011：112-130.

[10]馮敬培.成本精細(xì)化管理系統(tǒng)分析與設(shè)計(jì)[J].經(jīng)濟(jì)管理，2010（10）.

[11]中國(guó)會(huì)計(jì)信息網(wǎng).作業(yè)成本會(huì)計(jì)核算與管理研究[EB/OL].http：//ww w.canet.com.cn/.

作者簡(jiǎn)介：李曉霞，本科，會(huì)計(jì)師