高速通貨膨脹對(duì)企業(yè)的影響及解決方法

錢(qián)俊東

摘 要：近幾年，我國(guó)通貨膨脹壓力增大。宏觀上，我國(guó)政府不斷采取措施平抑物價(jià)；對(duì)于微觀的企業(yè)來(lái)說(shuō)，高通貨膨脹率將導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)虛增，資本無(wú)法保全，甚至企業(yè)難以為繼。如何通過(guò)財(cái)務(wù)處理降低這種風(fēng)險(xiǎn)成為財(cái)務(wù)人員面臨的難題。本文試圖通過(guò)對(duì)股東資產(chǎn)和金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理方法的探討，降低企業(yè)通貨膨脹壓力。

關(guān)鍵詞：公司金融；企業(yè)財(cái)務(wù)；通貨膨脹

一、引言

高速通貨膨脹的含義：高速通貨膨脹通常定義在一定時(shí)期內(nèi)，社會(huì)物價(jià)總水平全面的、持續(xù)的、公開(kāi)的上漲。由于貨幣供給量超過(guò)商品流通中實(shí)際需要的貨幣量，從而引起貨幣貶值和物價(jià)總水平持續(xù)、普遍上升的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象

通貨膨脹在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)中指經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中出現(xiàn)的全面、持續(xù)的物價(jià)上漲現(xiàn)象。當(dāng)今社會(huì)，物品的價(jià)格呈上漲的趨勢(shì)通貨膨脹的現(xiàn)象比我們想象的趨勢(shì)要大。國(guó)家通過(guò)宏觀調(diào)控的手段進(jìn)行宏觀干預(yù)，物價(jià)穩(wěn)定，但是這種無(wú)形的干預(yù)壓力較大，這是我們面臨的困難之一。通貨膨脹從一個(gè)國(guó)家來(lái)說(shuō)主要表現(xiàn)在貨幣的貶值即“錢(qián)”不值“錢(qián)”。對(duì)于我們百姓而言，身為財(cái)務(wù)人員，體現(xiàn)在企業(yè)上來(lái)說(shuō)庫(kù)存商品的成本提高，賣出的收入?yún)s沒(méi)有提升，給企業(yè)帶來(lái)了很大的困難。針對(duì)這一現(xiàn)象，作為財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，如何使得企業(yè)在這樣困難的環(huán)境中求得生存并且取得收益，這是值得深思的并研究的。

二、高速通貨膨脹下企業(yè)會(huì)計(jì)的類型

計(jì)量屬性與單位計(jì)量構(gòu)成了企業(yè)模式，通常意義上的計(jì)量單位用貨幣作為依據(jù)。其中，將不具有購(gòu)買(mǎi)能力的貨幣稱為名義上的貨幣，并不是真實(shí)存在的。具有購(gòu)買(mǎi)能力的貨幣叫做穩(wěn)定的貨幣。

1.歷史成本會(huì)計(jì)模式及其特點(diǎn)

（1）歷史成本/名義貨幣會(huì)計(jì)模式

這種會(huì)計(jì)模式，是前面提到的不具有購(gòu)買(mǎi)能力的貨幣為依據(jù)，從歷史成本出發(fā)的單位屬性。“歷史成本”這種類型的特點(diǎn)是固定的不會(huì)隨著貨幣或者其他要素的變動(dòng)而變動(dòng)。所以，這種模式欠缺的是變現(xiàn)不出來(lái)市場(chǎng)變動(dòng)的趨勢(shì)。

2.現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)模式及其特點(diǎn)

（1）現(xiàn)行成本/名義貨幣會(huì)計(jì)模式

這種會(huì)計(jì)模式是以現(xiàn)有的貨幣為依據(jù)，以穩(wěn)定的貨幣為計(jì)量單位。針對(duì)企業(yè)所作出的研究，考量和結(jié)果。所要達(dá)到的目的是有關(guān)企業(yè)的一些變動(dòng)以及這些變動(dòng)給企業(yè)帶來(lái)的影響?？梢缘贸鲆粋€(gè)公式：凈收益=現(xiàn)行成本/現(xiàn)行收入。其中（現(xiàn)行成本等于流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)，費(fèi)用等于管理費(fèi)用，營(yíng)業(yè)費(fèi)用，財(cái)務(wù)費(fèi)用）。

三、通貨膨脹對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的影響

1.公允價(jià)值的含義

是指在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債在按照公平交易中，熟悉情況的雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。

我國(guó)實(shí)行公允價(jià)值經(jīng)歷了三大歷史進(jìn)程：提倡公允價(jià)值階段、回避公允價(jià)值階段、重新引入公允價(jià)值階段。因此，在通貨膨脹下對(duì)于公允價(jià)值的選擇問(wèn)題，表現(xiàn)出兩種不同的態(tài)度，分別是當(dāng)今的世界已經(jīng)融為一體，國(guó)際一體化，我們要充分掌握有力的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，學(xué)習(xí)先進(jìn)的會(huì)計(jì)方法，取長(zhǎng)補(bǔ)短。還有一種態(tài)度表現(xiàn)為公允價(jià)值處于剛剛起步的階段，還不能更好地體現(xiàn)在會(huì)計(jì)中，應(yīng)該和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相結(jié)合，可以減少利潤(rùn)不實(shí)虛假的現(xiàn)象。

2.通貨膨脹對(duì)公允價(jià)值的影響

（1）公允價(jià)值對(duì)金融工具計(jì)量的影響

公允價(jià)值對(duì)金融的計(jì)量工具主要包括交易性金融資產(chǎn)和金融負(fù)債。公允價(jià)值變動(dòng)的金融工具為交易性金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，其報(bào)告價(jià)值即為市場(chǎng)價(jià)值。其變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。也就是說(shuō)，企業(yè)公允價(jià)值的變動(dòng)與企業(yè)自身是否了解所在行業(yè)的變化和了解有著密切的影響。這是正方向的發(fā)展。即了解的越多越好，公允價(jià)值變動(dòng)也會(huì)增加。這也表明，在通貨膨脹背景下，這種提升將會(huì)更加的明顯。

（2）公允價(jià)值計(jì)量對(duì)投資房地產(chǎn)的影響

通常情況下，對(duì)固定資產(chǎn)采取累計(jì)折舊或者攤銷的方式來(lái)體現(xiàn)公允價(jià)值的變動(dòng)，并通過(guò)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”這一科目來(lái)反映企業(yè)的盈虧。社會(huì)的現(xiàn)狀是房地產(chǎn)事業(yè)價(jià)格呈不斷上漲的趨勢(shì)。那么又有房產(chǎn)更多的人或者擁有更多土地使用權(quán)的企業(yè)，在通貨膨脹的背景下，是有收益的。

（3）公允價(jià)值計(jì)量對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換的影響

原來(lái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是按照非貨幣資產(chǎn)交換的賬面交易做賬，在有補(bǔ)差款的時(shí)候收益的確定是按照比例計(jì)量的。所以，這種非貨幣性資產(chǎn)的交換會(huì)帶來(lái)利益的產(chǎn)生。由于通貨膨脹，所帶來(lái)的利益更大。

3.通貨膨脹背景下公允價(jià)值計(jì)量的對(duì)策

（1）提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)

財(cái)務(wù)人員掌握的專業(yè)知識(shí)以及對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則掌握的多少直接影響著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，企業(yè)是否采用最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也在于會(huì)計(jì)人員的水平，一些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則隨時(shí)隨地都在進(jìn)行變化和完善，就需要會(huì)計(jì)人員及時(shí)的掌握這些準(zhǔn)則的變化，對(duì)企業(yè)的影響很大，在通貨膨脹的情況下，要求會(huì)計(jì)人員具有更高的水平來(lái)應(yīng)對(duì)。

（2）限定公允價(jià)值在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中運(yùn)用的范圍

在通貨膨脹背景下，公允價(jià)值可以并且適度運(yùn)用。在新財(cái)務(wù)制度下，公允價(jià)值不單單體現(xiàn)在原有的領(lǐng)域中，在新的范圍中也有體現(xiàn)，像非交易性金融資產(chǎn)。已經(jīng)得到了很好的運(yùn)用。

（3）完善企業(yè)管理制度

完善企業(yè)管理制度，使企業(yè)在一個(gè)良好的環(huán)境中有序的前進(jìn)，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，使企業(yè)的效益最大化。在通貨膨脹的前提下，也能以不變應(yīng)萬(wàn)變，順應(yīng)并且適應(yīng)環(huán)境的變化。

四、通貨膨脹中固定資產(chǎn)與金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理

1.通貨膨脹中固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理

（1）傳統(tǒng)會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)核算規(guī)定

目前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定了一些方法，以緩解通貨膨脹的影響，企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)可以采用：

①固定資產(chǎn)采用加速折舊法。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，針對(duì)于固定資產(chǎn)而言，可以采用快速折舊的辦法，把固定資產(chǎn)的年限縮短了，折舊率進(jìn)而提高，在通貨膨脹的背景下，減弱了通貨膨脹對(duì)固定資產(chǎn)的影響。

②對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：任何企業(yè)的資產(chǎn)有減值發(fā)生時(shí)，都應(yīng)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)算。企業(yè)如果在通貨膨脹時(shí)購(gòu)買(mǎi)了固定資產(chǎn)，花費(fèi)了一定的貨幣，在通貨膨脹過(guò)去之后，貨幣價(jià)值提高購(gòu)買(mǎi)的能力也提高。賬面上的價(jià)值就高于購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)的當(dāng)時(shí)價(jià)值，中間就出現(xiàn)了一個(gè)差價(jià)，這就出現(xiàn)了資產(chǎn)減值這一會(huì)計(jì)科目。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備需要計(jì)提。計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，可以慢慢的減少通貨膨脹對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)的影響。

（2）構(gòu)建專門(mén)的通貨膨脹固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理方法

在現(xiàn)時(shí)期，不僅要遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的方法來(lái)解決在通貨膨脹的背景下所做出的對(duì)策，還應(yīng)該進(jìn)一步的體現(xiàn)會(huì)計(jì)制度。進(jìn)一步規(guī)定一些更深入、更靈活的調(diào)整方法，使我國(guó)在應(yīng)對(duì)通貨膨脹的進(jìn)程中有自己的方式方法。逐漸形成我國(guó)專門(mén)的通貨膨脹會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。企業(yè)會(huì)計(jì)核算時(shí)采用準(zhǔn)則規(guī)定的方法盡可能地減少通貨膨脹對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的影響。一些會(huì)計(jì)處理方法如下：固定資產(chǎn)折舊計(jì)提基數(shù)的調(diào)整。加速折舊法雖然提高了企業(yè)固定資金的回收，但是在通貨膨脹時(shí)期，如果平時(shí)按照固定資產(chǎn)的取得成本（原始價(jià)值）作為計(jì)提折舊的基數(shù)，當(dāng)固定資產(chǎn)報(bào)廢需要更新時(shí)，收回的折舊價(jià)值雖然等于固定資產(chǎn)的原始價(jià)值，由于物價(jià)的上漲，此時(shí)固定資產(chǎn)的重置價(jià)值已高于原始價(jià)值，無(wú)法用收回的折舊對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行更新。因此，計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)把通貨膨脹的因素考慮進(jìn)去，調(diào)整固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提基數(shù)。即應(yīng)以年末物價(jià)指數(shù)調(diào)整后的固定資產(chǎn)價(jià)值作為計(jì)提折舊的基數(shù)，這樣每年的折舊額就變?yōu)椋?/p>

年折舊額=固定資產(chǎn)賬面價(jià)值×（1+年末的物價(jià)指數(shù)）×相應(yīng)的折舊率。

當(dāng)企業(yè)選用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊時(shí)，同樣對(duì)計(jì)提折舊的基數(shù)進(jìn)行調(diào)整，此時(shí)：

年折舊額=固定資產(chǎn)的凈值×（1+年末的物價(jià)指數(shù)）×相應(yīng)的折舊率。

使收回折舊的價(jià)值盡可能地同資產(chǎn)重置成本相一致，以減少通貨膨脹對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的影響。

2.通貨膨脹中金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理

（1）傳統(tǒng)會(huì)計(jì)金融資產(chǎn)核算規(guī)定

金融資產(chǎn)非實(shí)物資產(chǎn)，其價(jià)值變動(dòng)在于被投資單位相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)。因此，我國(guó)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及相關(guān)《會(huì)計(jì)制度》要求企業(yè)必須以公允價(jià)值對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理。即金融資產(chǎn)的隨著被投資單位或相關(guān)投資標(biāo)的的價(jià)值變動(dòng)而變動(dòng)。

（2）構(gòu)建專門(mén)的通貨膨脹金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理方法

通貨膨脹時(shí)期，金融資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)仍然依賴于被投資單位相關(guān)資產(chǎn)或其他投資標(biāo)的的變動(dòng)而變動(dòng)，但是受通貨膨脹因素的影響，金融資產(chǎn)名義價(jià)值波動(dòng)將明顯偏離實(shí)際價(jià)值波動(dòng)，并都產(chǎn)生負(fù)面效應(yīng)。當(dāng)金融資產(chǎn)價(jià)值上升時(shí)，實(shí)際價(jià)值將低于金融資產(chǎn)的名義價(jià)值；當(dāng)金融資產(chǎn)價(jià)值下降時(shí)，實(shí)際價(jià)值將遠(yuǎn)低于名義價(jià)值。

因此，基于金融資產(chǎn)價(jià)值波動(dòng)的特性，筆者構(gòu)造如下等式，以平滑通貨膨脹帶來(lái)的金融資產(chǎn)價(jià)值估計(jì)誤差。

當(dāng)金融資產(chǎn)價(jià)值上升時(shí)，金融資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值變動(dòng)=期初金融資產(chǎn)價(jià)值×（名義增長(zhǎng)率—通貨膨脹率）；

當(dāng)金融資產(chǎn)價(jià)值下降時(shí)，金融資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值變動(dòng)=期初金融資產(chǎn)價(jià)值×（名義下降率—通貨膨脹率）。

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