談事業(yè)單位資產(chǎn)核算應(yīng)注意的兩個(gè)問題

程春梅

事業(yè)單位是指國家為了社會公益目的，由國家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動的社會服務(wù)組織。事業(yè)單位會計(jì)是指各級各類事業(yè)單位以貨幣為計(jì)量單位，對自身發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)的核算和監(jiān)督的專業(yè)會計(jì)。事業(yè)單位會計(jì)具有一般采用收付實(shí)現(xiàn)制、向會計(jì)信息使用者提供財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果和預(yù)算執(zhí)行情況的會計(jì)信息及資產(chǎn)、負(fù)債按實(shí)際成本計(jì)量的特點(diǎn)。本文根據(jù)事業(yè)單位會計(jì)制度（2012年月12月19日發(fā)布，自2013年1月1日起執(zhí)行），結(jié)合事業(yè)單位特定業(yè)務(wù)談?wù)勈聵I(yè)單位會計(jì)核算應(yīng)注意的兩個(gè)問題。

一、零余額賬戶用款額度與財(cái)政應(yīng)返還額度應(yīng)視同銀行存款

事業(yè)單位資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。事業(yè)單位的資產(chǎn)包括貨幣資金、零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨、長期投資、在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。

國庫集中支付方式下，事業(yè)單位財(cái)政資金的支付方式包括財(cái)政資金直接支付和財(cái)政資金授權(quán)支付。

（一） 財(cái)政直接支付程序

事業(yè)單位年初提出財(cái)政資金使用預(yù)算和資金使用計(jì)劃申請，財(cái)政部門批復(fù)預(yù)算和資金使用計(jì)劃。使用財(cái)政資金時(shí)，事業(yè)單位提出支付申請，由財(cái)政部門發(fā)出支付令，再由代理銀行經(jīng)辦資金支付。銀行經(jīng)辦完畢，將“財(cái)政直接支付入賬通知書”轉(zhuǎn)給事業(yè)單位，事業(yè)單位按照入賬通知書中標(biāo)明的金額確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入，同時(shí)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)或相關(guān)支出。年度終了，事業(yè)單位依據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)額的差額，確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入并增記財(cái)政應(yīng)返還額度。這個(gè)財(cái)政應(yīng)返還額度實(shí)際屬于事業(yè)單位 沒用用完的財(cái)政資金，這部分財(cái)政資金用應(yīng)作為下年度的貨幣資金管理使用。

【例1】2013年12月31日，某小學(xué)校財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)額的差額為200000元。2014年1月3日，財(cái)政部門恢復(fù)該單位財(cái)政直接支付額度。2014年2月3日，該單位使用上年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)100000元購買辦公用品。

（1）2013年12月31日，補(bǔ)記指標(biāo)：

借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付 200000

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 200000

（2）2014年2月3日，使用上年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)購買辦公用品：

借：存貨 100000

貸： 財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付 100000

（二）財(cái)政資金授權(quán)支付程序

年初，事業(yè)單位提出財(cái)政資金使用預(yù)算和資金使用計(jì)劃申請，財(cái)政部門批復(fù)預(yù)算和資金使用計(jì)劃后，事業(yè)單位再向財(cái)政國庫集中支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)申請授權(quán)支付的月度用款限額。財(cái)政國庫集中支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后將限額通知代理銀行、事業(yè)單位和中國人民銀行國庫部門。代理銀行辦理“授權(quán)支付到賬通知書”并蓋章后轉(zhuǎn)給事業(yè)單位。這時(shí)，事業(yè)單位就可以根據(jù)用款額度自行開具支付令購買存貨或辦理支付事項(xiàng)，再由代理銀行向收款人付款事宜。

【例2】2013年2月28日，某中職學(xué)校根據(jù)批準(zhǔn)的部門預(yù)算和用款計(jì)劃，向同級財(cái)政部門申請支付財(cái)政授權(quán)支付額度200000元。2013年3月3日，財(cái)政部門經(jīng)審核后，以財(cái)政授權(quán)方式下達(dá)了用款額度190000元。2013年3月13日，該單位使用上述用款額度100000元購買辦公用品。

（1）2013年2月28日，根據(jù)“授權(quán)支付到賬通知書”補(bǔ)記用款額度：

借：零余額賬戶用款額度——財(cái)政授權(quán)支付 190000

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 190000

（2）2013年3月13日，使用用款額度購買辦公用品：

借：存貨 100000

貸： 零余額賬戶用款額度——財(cái)政授權(quán)支付 100000

年度終了，事業(yè)單位應(yīng)將沒有使用完的用款額度予以注銷，連同本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)大于當(dāng)年零余額用款額度下達(dá)數(shù)之差額，一并轉(zhuǎn)入“財(cái)政應(yīng)返還額度”賬戶。下年初再予以恢復(fù)使用。

【例3】2013年12月31日，某小學(xué)校財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)大于零余額用款額度差額為100000元，尚未使用的零余額賬戶用款額度為50000元。2014年1月3日，財(cái)政部門恢復(fù)該單位財(cái)政授權(quán)支付額度。2014年2月3日，該單位使用上年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)100000元購買辦公用品。

（1）補(bǔ)記指標(biāo)數(shù)額：

借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付 150000

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 100000

零余額賬戶用款額度 50000

（2）恢復(fù)指標(biāo)：

借：零余額賬戶用款額度 150000

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付 150000

（3）購買辦公用品：

借：存貨 100000

貸： 零余額賬戶用款額度——財(cái)政授權(quán)支付 100000

二、非流動資產(chǎn)核算相應(yīng)調(diào)整非流動資產(chǎn)基金

事業(yè)單位非流動資產(chǎn)增減時(shí)，在增減非流動資產(chǎn)的同時(shí)，相應(yīng)增減非流動資產(chǎn)基金。也就是說，事業(yè)單位的非流動資產(chǎn)與其相對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金賬面余額相等。非流動資產(chǎn)基金分為長期投資占用、固定資產(chǎn)占用、在建工程占用、無形資產(chǎn)占用等四部分，會計(jì)科目分別設(shè)置為“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”、“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”、“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”、“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”等四個(gè)明細(xì)科目。

（一）非流動資產(chǎn)基金——長期投資的核算

1、流動資產(chǎn)投資：事業(yè)單位以流動資產(chǎn)取得長期投資，應(yīng)支付的全部價(jià)款增加“長期投資”會計(jì)科目，減少流動資產(chǎn)會計(jì)科目；同時(shí)，按照投資成本金額將事業(yè)基金轉(zhuǎn)為非流動資產(chǎn)基金——長期投資。endprint

【例4】某事業(yè)單位2013年7月10日，購買三年期國庫券200000元，以銀行存款付訖。

借：長期投資 200000

貸：銀行存款 200000

同時(shí)，

借：事業(yè)基金 200000

貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資 200000

2、非流動資產(chǎn)投資：事業(yè)單位以非流動資產(chǎn)投資，應(yīng)按照出資資產(chǎn)的評估價(jià)加上相關(guān)稅費(fèi)增加增加“長期投資”會計(jì)科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”會計(jì)科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記“其他支出”會計(jì)科目，貸記“銀行存款”或“應(yīng)交稅費(fèi)”會計(jì)科目。非流動資產(chǎn)會計(jì)科目；同時(shí)，按照投出資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金”會計(jì)科目，借記“累計(jì)折舊”或“無形資產(chǎn)攤銷”會計(jì)科目，按照投出非流動資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”會計(jì)科目。

【例5】某事業(yè)單位2013年7月20日，用設(shè)備一臺對外投資，設(shè)備原價(jià)500000元，計(jì)提折舊200000元。作價(jià)400000元。另以銀行存款支付過戶費(fèi)等稅費(fèi)10000元。會計(jì)處理如下：

借：長期投資 400000

貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資 400000

同時(shí)，

借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 300000

累計(jì)折舊 200000

貸：固定資產(chǎn) 500000

借：其他支出 10000

貸：銀行存款 10000

3、處置長期投資：處置長期投資就是收回長期投資或轉(zhuǎn)讓長期投資。處置長期投資應(yīng)將非流動資產(chǎn)基金——長期投資轉(zhuǎn)為事業(yè)基金。同時(shí)，按照實(shí)際收到的貨幣資金，借記“銀行存款”會計(jì)科目，貸記“長期投資”會計(jì)科目，按上述借貸方差額，貸記或借記“其他收入”會計(jì)科目。

【例6】某事業(yè)單位2015年7月10日，購買三年期國庫券200000元到期，收回本利和230000元，存入銀行。

借：銀行存款 230000

貸：長期投資 200000

其他收入 30000

同時(shí)，

借：非流動資產(chǎn)基金——長期投資 200000

貸：事業(yè)基金 200000

（二）非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)的核算

1、國庫集中支付方式下的增加固定資產(chǎn)：事業(yè)單位購買固定資產(chǎn)，國庫集中支付方式下在借記“固定資產(chǎn)”會計(jì)科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金”會計(jì)科目的同時(shí)，借記“事業(yè)支出”會計(jì)科目，貸記“零余額賬戶用款額度”或“財(cái)政補(bǔ)助收入”會計(jì)科目。

【例7】2013年7月20日，某事業(yè)單位使用財(cái)政授權(quán)方式采購設(shè)備一臺，價(jià)款500000元，交付使用。會計(jì)處理如下：

借：固定資產(chǎn) 500000

貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 500000

借：事業(yè)支出 500000

貸：零余額賬戶用款額度 500000

2、融資租賃方式下的增加固定資產(chǎn)：融資租入固定資產(chǎn)，按照確定的成本，借記“固定資產(chǎn)”會計(jì)科目，按照租賃協(xié)議價(jià)，貸記“長期應(yīng)付款”會計(jì)科目，按上述借貸方金額之差，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”會計(jì)科目。同時(shí)，借記“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”會計(jì)科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”或“銀行存款”會計(jì)科目。

【例8】2014年7月25日，某事業(yè)單位采用融資租賃方式采購設(shè)備一臺，價(jià)款250000元，另付運(yùn)雜費(fèi)50000元，交付使用。會計(jì)處理如下：

借：固定資產(chǎn) 300000

貸：長期應(yīng)付款 250000

非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 50000

（三）非流動資產(chǎn)基金——在建工程的核算

非流動資產(chǎn)基金——在建工程的核算與非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)的核算基本一致。但是，在基本建設(shè)工程完畢后，交付使用時(shí)，應(yīng)按工程成本，將在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)；同時(shí)，將“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”會計(jì)科目轉(zhuǎn)為“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”會計(jì)科目。

【例9】2014年6月25日，某事業(yè)單位建設(shè)的固定資產(chǎn)一項(xiàng)，基本完工，交付使用。工程成本為400000元。會計(jì)處理如下：

借：固定資產(chǎn) 400000

貸：在建工程 400000

同時(shí)，

借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 400000

貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程 400000

（四）非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)的核算

非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)的核算與非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)的核算基本一致，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，無形資產(chǎn)計(jì)提攤銷。計(jì)提折舊或無形資產(chǎn)計(jì)提攤銷時(shí)，相應(yīng)沖減對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金。但在處置時(shí)，應(yīng)將攤余價(jià)值通過“待處置資產(chǎn)損溢”會計(jì)科目核算，處置完畢，沖銷“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”會計(jì)科目。限于篇幅，這里不再舉例。

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