對煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計評價體系建立與應(yīng)用的思考及驗(yàn)證

牛守奎

摘要：煙草行業(yè)是一個比較特殊的行業(yè)，我國對煙草行業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營，實(shí)行的是專賣管理的機(jī)制。近年來，由于經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展和煙草本身具有的特性，全國各地的控?zé)熯\(yùn)動此起彼伏，煙草行業(yè)面臨著越來越激烈的競爭。為了應(yīng)付這種競爭，煙草商業(yè)企業(yè)必須建立現(xiàn)代化的企業(yè)管理制度，這也是煙草商業(yè)行業(yè)改革的發(fā)展方向。隨著煙草商業(yè)企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)的不斷改進(jìn)，煙草行業(yè)的決策層充分地認(rèn)識到內(nèi)部審計評價體系在公司治理中的地位與作用。本文首先提出了建立并應(yīng)用煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計評價體系的目的，然后提出了建立內(nèi)部審計評價體系的思路及內(nèi)容，最后結(jié)合煙草商業(yè)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，詳細(xì)說明了內(nèi)部審計評價體系在營銷管理審計評價中的具體運(yùn)用。

關(guān)鍵詞：煙草商業(yè)企業(yè) 內(nèi)部審計 評價體系 建立應(yīng)用

內(nèi)部控制建設(shè)是現(xiàn)代企業(yè)管理方法的重要組成部分，而內(nèi)部審計評價制度則是內(nèi)部控制的核心內(nèi)容，其重要性不言而喻。煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計評價體系建立與應(yīng)用，不僅有利于明確和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部職責(zé)行為、保證經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、提高管理效率、保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，也是煙草商業(yè)企業(yè)走向成熟、邁向和諧發(fā)展的標(biāo)志。

一、主要研究目的

企業(yè)的不斷規(guī)范發(fā)展要求內(nèi)部審計要不斷擴(kuò)展審計范圍，轉(zhuǎn)變審計方式，提出有助于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展和規(guī)范的建議或意見，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計增值型服務(wù)。隨著煙草行業(yè)規(guī)范自律水平的不斷提高，過去糾偏差錯型審計或單純的依靠財務(wù)數(shù)據(jù)描述的審計已不能適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的要求。

由于審計評價的復(fù)雜性和多樣性，現(xiàn)在的研究主要集中于政府或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價，評價指標(biāo)偏重于通用財務(wù)指標(biāo)，對結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)的審計評價體系的建設(shè)涉及不多，特別是煙草行業(yè)還沒有形成一整套完整的系統(tǒng)的審計評價體系，在審計報告中缺少審計結(jié)論或?qū)徲嬙u價的依據(jù)。

本項(xiàng)目就是要建立起一整套基于業(yè)務(wù)流程的審計評價指標(biāo)，全面系統(tǒng)的評價單項(xiàng)或整體工作，在指標(biāo)的對比分析中查找存在的漏洞或問題，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計的增值型服務(wù)。

二、主要研究內(nèi)容及思路

1.結(jié)合煙草商業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，分業(yè)務(wù)流程逐項(xiàng)梳理各流程的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，分類建立業(yè)務(wù)指標(biāo)用以反映該項(xiàng)業(yè)務(wù)的基本全貌，形成煙草商業(yè)經(jīng)營管理各項(xiàng)指標(biāo)數(shù)據(jù)庫。主要包括：（1）營銷類工作指標(biāo)；（2）專賣類工作指標(biāo)；（3）煙葉類工作指標(biāo)；（4）物流類工作指標(biāo)；（5）人力資源類工作指標(biāo)；（6）財務(wù)類工作指標(biāo)；（7）其他管理類工作指標(biāo)。

2.根據(jù)審計類型和審計目標(biāo)的不同，依據(jù)不同的審計業(yè)務(wù)范圍，如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、財務(wù)收支審計、管理審計、績效審計等選取不同的指標(biāo)，建立不同的審計評價模型。指標(biāo)的選取應(yīng)能有效反映被審計單位（部門）關(guān)鍵業(yè)績驅(qū)動因素的衡量參數(shù)，而不是對所有操作過程及業(yè)務(wù)流程的籠統(tǒng)反映，總體把握指標(biāo)的數(shù)量和權(quán)重，為指標(biāo)進(jìn)行科學(xué)統(tǒng)一的記分測量打好基礎(chǔ)；引入層次分析法（AHR）確定各分指標(biāo)的權(quán)重。按照客觀性、全面性、發(fā)展性和重要性的原則建立審計評價模型，使用定量統(tǒng)計與定性分析相結(jié)合的方法建立多層次、動態(tài)的、合理的，具有可操作性指標(biāo)的審計評價體系。

3.根據(jù)全面性、可控性、可比性、嚴(yán)密性及合理性的原則建立評價標(biāo)準(zhǔn)，主要包含以下幾個方面：（1）法律、法規(guī)和其他有關(guān)行政性規(guī)定；（2）行業(yè)或企業(yè)的各項(xiàng)政策、制度；（3）各種計劃、預(yù)算等；（4）行業(yè)內(nèi)先進(jìn)水平及平均水平；（5）省內(nèi)先進(jìn)水平及平均水平；（6）其他經(jīng)濟(jì)技術(shù)資料等。將各項(xiàng)評價標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)化為各項(xiàng)指標(biāo)，運(yùn)用審計評價指標(biāo)模型，建立評價標(biāo)準(zhǔn)體系，作為各種類型審計評價的標(biāo)桿和依據(jù)。

4.使用以往年度各種類型審計項(xiàng)目數(shù)據(jù)，運(yùn)用已建立的審計評價體系進(jìn)行試評價，測試評價結(jié)果與實(shí)際偏差程度，修正各項(xiàng)指標(biāo)構(gòu)成及指標(biāo)權(quán)重；結(jié)合年度審計計劃安排的省級及市級審計項(xiàng)目，選取不同類型的審計項(xiàng)目，在實(shí)施審計項(xiàng)目的同時，收集整理各項(xiàng)指標(biāo)數(shù)據(jù)，使用評價體系進(jìn)行評價，根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)一步修正及完善審計評價體系，使之更具有實(shí)用性，從而增加審計建議的說服力和影響力，增強(qiáng)審計報告的可用性，為領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)決策提供依據(jù)。

三、在營銷管理審計評價中的具體運(yùn)用

首先我們根據(jù)當(dāng)前卷煙營銷業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，把業(yè)務(wù)分為五大環(huán)節(jié)十四項(xiàng)主體業(yè)務(wù)，具體情況見上頁表1：

并依據(jù)《安徽煙草商業(yè)審計作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)指南—銷售與收款循環(huán)》的基礎(chǔ)上，修訂制作了《阜陽市局公司營銷管理評審操作實(shí)務(wù)指南》及配套的評審表、檢查表、指標(biāo)評價表等13大類37種表格。

在修訂制作的《阜陽市局公司營銷管理評審操作實(shí)務(wù)指南》中，我們通過表格形式將審計內(nèi)容、審計重點(diǎn)、職責(zé)部門、需提供的資料名稱、具體業(yè)務(wù)實(shí)施的審計步驟、對具體業(yè)務(wù)內(nèi)容需采用的具體方法及主要業(yè)務(wù)事項(xiàng)的評價，均加以歸納與完善，如截取的《阜陽市局公司營銷管理評審操作實(shí)務(wù)指南》部分內(nèi)容（見上頁表2）：

其次打破常規(guī)的就指標(biāo)講指標(biāo)的思路，將定性定量指標(biāo)有機(jī)結(jié)合，形成較為完善的指標(biāo)體系，把業(yè)務(wù)分析與評價建立在系統(tǒng)性的指標(biāo)體系上，創(chuàng)新指標(biāo)的涵蓋內(nèi)容、組合管理、評價運(yùn)用方面的功能作用，開發(fā)建立營銷管理審計評價模型，開展?fàn)I銷管理的總體業(yè)務(wù)綜合量化評價。具體運(yùn)用中，將企業(yè)營銷目標(biāo)細(xì)分為業(yè)務(wù)目標(biāo)、管理目標(biāo)、效益目標(biāo)，根據(jù)其實(shí)現(xiàn)情況，按照重要性、相關(guān)性原則，結(jié)合行業(yè)營銷業(yè)務(wù)實(shí)際狀況，分類選取九項(xiàng)（類）經(jīng)營與管理指標(biāo)，按各指標(biāo)五星級評價標(biāo)準(zhǔn)，建立審計評價模型，對企業(yè)營銷物流管理與經(jīng)營活動進(jìn)行綜合量化評定。如截取的《營銷物流業(yè)務(wù)經(jīng)營與管理星級評價表》部分內(nèi)容（見下表3）：

最后，將審計評價模型的最終評價結(jié)果與企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行考核具體情況進(jìn)行對照，分析相關(guān)差異，對模型指標(biāo)重新梳理與選取，進(jìn)一步測試模型的合理性。經(jīng)過以上操作與修正，我們得到了相對合理并得到各方認(rèn)可的結(jié)果。

通過營銷管理審計評價模型的運(yùn)用結(jié)果，我們初步驗(yàn)證了煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計評價體系建立與應(yīng)用項(xiàng)目開展的可行性與有效性，煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計評價體系建立與應(yīng)用項(xiàng)目的進(jìn)行，必將進(jìn)一步推動煙草商業(yè)企業(yè)審計事業(yè)建設(shè)的快速發(fā)展。

（工作單位：安徽省煙草公司阜陽市公司）