“不做假賬”是財務人員基本的職業(yè)道德和行為準則

曹淑梅

摘 要：財務職業(yè)道德，是會計人員在會計事務中應遵守的道德標準，“不做假賬”是會計從業(yè)人員基本的行為準則。文章對此進行了分析和探討，同時提出了治假的相關(guān)對策。

關(guān)鍵詞：不做假賬 財務人員 職業(yè)道德 行為準則

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2009）01-142-02

財務職業(yè)道德，是會計人員在會計事務中正確處理人與人之間經(jīng)濟關(guān)系的行為規(guī)范總和，即會計人員從事會計工作應遵循的道德標準。“不做假賬”是會計從業(yè)人員基本的職業(yè)道德和行為準則。也就是說，會計行業(yè)本身的性質(zhì)決定了所有會計人員必須以誠信為本，操守為重，遵循準則，不做假賬，保證會計信息的真實、可靠。正因為會計行業(yè)有其誠信、真實、可靠的職業(yè)本質(zhì)，才獲得社會的信賴與贊譽。當今，隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，管理工作也越來越重要，尤其是會計信息越來越被廣大決策者、投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者等會計信息使用者所重視，它成為了政府部門進行宏觀決策的重要依據(jù)。但同時，會計造假、會計信息失真的現(xiàn)象也越來越嚴重，幾乎成為一種較為普遍的現(xiàn)象。會計領(lǐng)域的突出問題，嚴重干擾了正常的社會經(jīng)濟秩序，損害了國家和社會公眾利益。

那么，是什么原因?qū)е伦黾儋~呢？究其原因是多方面的：

1.屈從領(lǐng)導的壓力，被動做假。在目前的經(jīng)濟社會中，會計人員與單位負責人在地位上屬從屬關(guān)系，也就是說單位負責人對他們的工作完全擁有領(lǐng)導權(quán)和管理權(quán)。有了這種天然的從屬關(guān)系，會計人員的職業(yè)道德在單位會計工作中，能否發(fā)揮作用和發(fā)揮作用的大小，也就不可避免地具有了從屬性。而這種從屬性又與所在單位的文化層次，及其單位負責人的道德水準密切相關(guān)。單位負責人為了達到某種利益往往會向會計人員施壓，致使會計人員違背現(xiàn)有會計法規(guī)，在會計工作中弄虛做假。因為這種從屬性往往不以會計人員的主觀愿望為轉(zhuǎn)移，所以，要恪守職業(yè)道德，不少會計人員是很難做到的。調(diào)查顯示，當前普遍發(fā)生的做假問題，大部分會計人員是沒有主觀故意的，如果他們沒有被授意、指使、強令，那么自己是不會主動造假的。雖然也有些會計人員因缺乏職業(yè)道德而造假，但究其根源還是手握大權(quán)的幕后指使人所造成的。

2.政府管理部門觀念和管理上存在錯位和缺位。一些地方政府為了出政績，搞花架子，盲目地下達經(jīng)濟增長指標，或者國有企業(yè)扭虧任務，或其他任務，逼著企業(yè)為了完成上級下達的任務而不得不編造虛假的會計報表。

3.會計人員缺乏職業(yè)道德。在建立市場經(jīng)濟體制的過程中，社會不良風氣給會計人員職業(yè)道德造成了重要的影響。人們在追求物質(zhì)利益時，個人主義、利己主義、享樂主義等不良思想逐步抬頭，私欲不斷膨脹，削弱了愛國主義、集體主義、全心全意為人民服務的思想，部分會計人員不顧會計行業(yè)實事求是、客觀公正的道德規(guī)范。在個人利益的驅(qū)使下，不顧一切地故意偽造、變造、隱匿、毀損會計資料，他們利用職務之便監(jiān)守自盜，大肆貪污、挪用公款，最終以身試法。

4.業(yè)務不精，法律意識不強。有的會計人員默守陳規(guī)，不求上進，缺乏鉆研業(yè)務、精益求精的精神，缺乏職業(yè)理想和敬業(yè)精神。他們業(yè)務知識貧乏或知識老化，專業(yè)技術(shù)水平低，無法按照新規(guī)定開展工作。同時，他們不學法，不懂法，對會計準則、會計制度也知之甚少。這樣一來，就既談不上遵紀守法，也不能依法辦事了。

5.法律監(jiān)督機制不完備，會計規(guī)范體系不完善。在日常工作中，經(jīng)常出現(xiàn)有法不依、執(zhí)法不嚴、違法不究的現(xiàn)象，造成企業(yè)法律意識淡薄，削弱了企業(yè)自我約束能力。當企業(yè)的的財務行為與會計法規(guī)制度發(fā)生抵觸時，往往片面強調(diào)搞活經(jīng)營，而放松了對違紀違規(guī)行為的監(jiān)督。況且目前會計監(jiān)督、財政監(jiān)督、審計監(jiān)督、稅務監(jiān)督等監(jiān)督標準又不統(tǒng)一，各部門在管理上各自為政，功能上相互交叉，造成各種監(jiān)督不能有機結(jié)合，不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用。雖然有關(guān)部門每年都要進行稅收財務物價檢查，會計師事務所每年都要對會計報表審計驗證，但其經(jīng)常性、規(guī)范性以及廣度、深度、力度都不能給企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督提供有力的支持，進而難以形成有效的再監(jiān)督機制。內(nèi)部審計作為國家監(jiān)督體系的組成部分之一，代表著國家利益，通過企業(yè)經(jīng)濟活動的監(jiān)督和控制，保證國家財經(jīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行。單位領(lǐng)導迫于各種壓力，不得不設立內(nèi)部審計部門。其實這種內(nèi)部審計機構(gòu)，往往不能被企業(yè)真正接納，基本上起不到監(jiān)督的作用。

由于社會審計監(jiān)督和會計咨詢、服務體系等法律監(jiān)督機制尚未完備和充分發(fā)揮作用，使得會計人員常常是“人在江湖，身不由己”。

造假是由多方面原因造成的，而治假也應當采用多種對策進行綜合治理。筆者認為，應從以下方面采取切實措施：

一、以法治假，規(guī)范性防范

以法治假，是一種行之有效的辦法，新《會計法》為防假、治假提供了有力的法律武器。

1.在會計監(jiān)督方面，新《會計法》明確規(guī)定內(nèi)部會計監(jiān)督制度的內(nèi)容：（1）記賬人員與業(yè)務、會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權(quán)限應當明確，并相互分離、相互制約；（2）單位事項的決策和執(zhí)行做到相互監(jiān)督、相互制約；（3）明確財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序；（4）明確內(nèi)部審計的方法和程序。

2.追究造假單位負責人責任。新《會計法》第四條明確規(guī)定：“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。”明確了單位負責人為會計信息真實性、完整性的第一責任人，加大了單位負責人的責任。所以明確單位負責人為會計責任主體，也就抓住了問題的關(guān)鍵。只有單位負責人認識到對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性自己所承擔的法律責任，才能促使單位負責人重視會計工作，加強會計管理，并采取有效措施保證會計資料真實、完整，不再授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員做假賬。

3.承擔法律責任方面，新《會計法》在以下方面做了明確規(guī)定：（1）明確規(guī)定了對單位違法行為的處罰。（2）為了便于量刑處罰，新《會計法》明確規(guī)定了對會計核算管理中十項違法行為的處罰。其中對“未按照規(guī)定建立并實施單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度或者拒絕依法實施的監(jiān)督或者不如實提供有關(guān)會計資料及有關(guān)情況的”行為單獨作為一項，體現(xiàn)了新《會計法》對企業(yè)建立內(nèi)部控制制度的重視。（3）明確規(guī)定了具體處罰標準。新《會計法》不僅要求對違反《會計法》的單位領(lǐng)導人和會計人員進行行政處分、承擔刑事責任，增加了經(jīng)濟處罰的內(nèi)容，而且相應規(guī)定了違法行為的具體處罰標準，有利于根據(jù)違法情節(jié)予以量刑，使法律責任落到實處。

二、抓原始憑證，從源頭上防止造假

原始憑證是經(jīng)濟業(yè)務事項發(fā)生或完成時取得或填制的、用來證明經(jīng)濟業(yè)務事項發(fā)生或完成情況的書面證明。在經(jīng)濟活動中，非法取得或填制、偽造或變造原始憑證以騙取收入，會計人員依據(jù)不真實的原始憑證進行核算，結(jié)果導致一系列的會計信息失真。因此，治理造假，應從原始憑證這一源頭抓起。按照《會計法》、《會計基礎工作規(guī)范》的要求填制原始憑證，對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項，必須填制或取得原始憑證并及時送交會計機構(gòu)，而會計機構(gòu)、會計人員按國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進行審核，其中對于完全符合要求的原始憑證，應及時據(jù)以編制記賬憑證入賬；對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構(gòu)、會計人員有權(quán)不予接受，并向單位負責人報告；對于真實、合法、合理但內(nèi)容不夠完整的、填寫有錯誤的原始憑證，應退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負責將有關(guān)憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續(xù)。

三、建立和完善內(nèi)部控制體系

內(nèi)部控制體系是指各級管理部門在內(nèi)部產(chǎn)生相互制約、相互聯(lián)系的基礎上，采取的一系列具有控制功能的方法、措施和程序，并進行規(guī)范化、標準化和制度化，而形成的一整套嚴密的控制體系。它的主要內(nèi)容有：組織機構(gòu)控制，職務分離控制，授權(quán)批準控制，人員素質(zhì)控制，信息質(zhì)量控制，財產(chǎn)安全控制，業(yè)務程序控制，目標控制，執(zhí)行控制，憑證控制，也稱手續(xù)控制，紀律控制，內(nèi)部審計控制。它的功能有：（1）及時發(fā)現(xiàn)、糾正可能出現(xiàn)的偏差，防范財務造假，避免把潛在的危機轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實的損失。（2）能使憑證有效、記錄完整、正確，稽核有力；能有效地堵塞漏洞、防止或減少損失，防止和查處貪污盜竊等違法亂紀行為。

四、健全和完善會計管理制度

內(nèi)部會計管理制度是指各單位根據(jù)國家會計法律、法規(guī)、規(guī)章制度，結(jié)合本單位經(jīng)營管理的特點和要求，而制定的旨在規(guī)范單位內(nèi)部會計管理活動的制度、措施和辦法。內(nèi)部會計管理制度主要包括以下內(nèi)容：

1.內(nèi)部會計管理體系。即明確單位領(lǐng)導人對會計工作的領(lǐng)導職責；明確總會計師對會計工作的領(lǐng)導職責；明確會計機構(gòu)以及會計機構(gòu)負責人的職責；明確會計機構(gòu)與其他職能機構(gòu)的分工與關(guān)系；確定單位內(nèi)部的會計核算組織形式。

2.會計人員崗位責任制度。即會計人員工作崗位的設置，各個會計工作崗位的職責和工作標準；各會計工作崗位的人員和具體分工；對會計工作崗位的考核辦法等。

3.賬務處理程序制度。即對會計憑證、會計賬簿、報表等會計核算流程和基本方法的規(guī)定。

4.內(nèi)部牽制制度。即內(nèi)部牽制制度的原則、職務分離、錢賬分離、物賬分離等；對出納等崗位的職責和限制性規(guī)定；有關(guān)部門或領(lǐng)導對限制性崗位的定期檢查辦法。

5.稽核制度。即在會計機構(gòu)內(nèi)部指定專人對有關(guān)會計憑證、會計賬簿進行審核、復查的一種制度。

6.原始記錄管理制度。即對原始憑證的開具、接收、傳遞、使用、保管等進行規(guī)范管理的制度。

7.定額管理制度。指確定定額制訂依據(jù)、制訂程序、考核方法、獎懲措施等。

8.財產(chǎn)清查制度。指定期對財產(chǎn)物資進行清點、盤查，以保證賬實相符。

9.財務收支審批制度。指確認財務收支審批范圍、審批人員、審批權(quán)限、審批程序及其責任的制度。

10.成本核算制度。即制定企業(yè)單位的成本計算、歸集、分配的規(guī)則。

11.財務會計分析制度。指定期檢查財務會計指標的完成情況，分析存在的問題和原因，提出相應改進措施，促使領(lǐng)導加強管理，提高效益的制度。

五、強化會計監(jiān)督

會計監(jiān)督是指對會計核算和管理工作進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的監(jiān)控和經(jīng)常性的檢查，便于及時發(fā)現(xiàn)并糾正會計工作中可能存在的偏差和錯誤。依法查處可能存在的舞弊造假，確保會計核算和會計管理工作健康、有序、高效的運行。會計監(jiān)督分為單位內(nèi)部監(jiān)督和單位外部監(jiān)督。會計監(jiān)督是會計的基本職能之一，是我國社會主義經(jīng)濟監(jiān)督體系的重要組成部分。第一，是對會計核算所反映的單位內(nèi)部的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督和控制，以保證其合法性、合規(guī)性和有效性；第二，是對會計核算和管理工作本身進行監(jiān)督和控制，以保證會計核算過程和結(jié)果的真實性、合法性和準確性。同時，它對健全會計基礎工作，規(guī)范會計工作秩序，提高會計核算和管理工作水平等均具有十分重要的作用。

六、加強會計隊伍建設，全面提高會計人員素質(zhì)

1.提高會計人員的法律意識和思想道德品質(zhì)。會計職業(yè)的特性就要求會計人員必須具備很高的道德素質(zhì)。當前，造假等違法行為多是會計人員在單位負責人的強令、脅迫、指使和授意下實施的。當會計人員受到強令、脅迫、指使和授意下做假賬時，將面臨來自法律和單位負責人的雙重壓力，如不服從，可能遭致報復；如果服從，就是實施違法行為。如果會計人員不具備較高的道德素質(zhì)，那么就會按單位負責人的意愿去做。另一方面，會計人員的工資、福利待遇等都是與企業(yè)的經(jīng)濟效益相掛鉤，會計人員為了追求個人的經(jīng)濟利益，對造假行為，往往不加抵制，甚至還會幫助出謀劃策。所以，如果會計人員的道德素質(zhì)得不到提高，那么就會上頂不住壓力，下?lián)醪蛔≌T惑，從而導致造假的發(fā)生。

2.在建立一套系統(tǒng)的職業(yè)道德規(guī)范的同時，特別要加大對違反職業(yè)道德規(guī)范的處理力度，以此來約束和管制會計人員的職業(yè)行為。新《會計法》對會計人員的職業(yè)道德提出了嚴格的要求，對于那些因提供虛假財務會計報告，做假賬，隱匿或者故意銷毀會計憑證、賬簿、會計報告等違法行為而被追究刑事責任的人員，不得取得或者重新取得會計從業(yè)資格證書。除上述人員外，對因違法違紀行為而被吊銷會計從業(yè)資格證書的人員，5年內(nèi)不得重新取得會計從業(yè)資格證書。要求之明確，措施之嚴厲，前所未有。通過法律的約束，促使會計人員具備強烈的責任感，在履行職責中，遵紀守法，廉潔奉公，不論遇到何種情況，不喪失原則，不圖謀私利。否則，將受到法律的制裁。

3.完善會計人員從業(yè)資格制度。嚴格確定具備哪些條件才有資格從事財會工作，具備哪些條件才能擔任總會計師。

4.健全專業(yè)資格確認制度。在堅持目前專業(yè)資格“考評”結(jié)合制度的基礎上，應該相應提高資格考試的入門條件，重視學歷因素在“考評”中的作用。

5.加強會計人員的繼續(xù)教育制度。提倡會計人員終身教育的觀念，切實幫助他們提高素質(zhì)，積累經(jīng)驗，更新知識。嚴格履行法定責任，忠于職守，堅持原則，堅決不做假賬。

（作者單位：河南省衛(wèi)輝市人民醫(yī)院 河南衛(wèi)輝 453100）（責編：若佳）