對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制幾點問題的思考

劉艷

摘要：行政事業(yè)單位的發(fā)展關(guān)系著我國的國計民生，隨著社會主義事業(yè)的不斷發(fā)展，國家對行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)越來越重視，2014年一月，《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》正式實施，在這種情況下，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制面臨著很多問題。本文正是依據(jù)這種現(xiàn)狀，提出了對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制相關(guān)問題的思考，以期為加強行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)提供借鑒。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；建設(shè)與實施

近年來，隨著內(nèi)部控制規(guī)范的實施，我國行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動的合法合規(guī)性有了很大的提高，但是，如今的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中還是存在著較多的問題，違法違規(guī)的現(xiàn)象在行政事業(yè)單位中還是時有發(fā)生，因此，為了加強行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)，我們必須對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制進行更加深入的了解。

一、 我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制相關(guān)概念及特征分析

1、 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的基本概念。內(nèi)部控制是一種與業(yè)務(wù)運行緊密結(jié)合的業(yè)務(wù)組成部分，是在人的控制之下進行的，受人的影響很大，是一種合理的保證而不是絕對的保障。內(nèi)部控制是組織一種通過組織實現(xiàn)目標(biāo)的任務(wù)計劃、方法等，為組織提供保護資產(chǎn)、防止權(quán)力的濫用、提高管理效率的有效方式。我國的單位內(nèi)部控制的概念是將內(nèi)部管理水平的提高以及加強廉政風(fēng)險防控機制的建設(shè)作為根本目標(biāo)的，以單位的實際情況為出發(fā)點，著重強調(diào)了內(nèi)部控制中的控制制度、控制目標(biāo)、控制程序以及控制措施四大方面，是一種動靜結(jié)合、以風(fēng)險為導(dǎo)向來設(shè)計單位的防范以及管控措施的，有很強的中國行政事業(yè)單位的特色。

2、 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制目標(biāo)。我國的法律文件要求行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度中應(yīng)該主要包括的目標(biāo)有：服務(wù)目標(biāo)、合規(guī)目標(biāo)、報告目標(biāo)、資產(chǎn)以及防弊目標(biāo)等。我國的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制機制的建立原則是建立在我國的國情之上的，是一種強調(diào)實踐的制度模式。從財政資金的使用，到業(yè)務(wù)同質(zhì)化，我國的法律都強調(diào)出了行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制上與國際公共事業(yè)部門的無差異化，務(wù)必要保證經(jīng)濟活動的合法合規(guī)性以及財務(wù)信息的真實完整。

3、 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與監(jiān)督。我國行政事業(yè)單位使用的是公共財政資金，在經(jīng)營活動中有著較強的特點，產(chǎn)權(quán)上有著不明晰的漏洞。因此，我國的行政單位的監(jiān)督評價是內(nèi)外部監(jiān)督相結(jié)合的機制，是一種首先強化內(nèi)部監(jiān)督，然后設(shè)計并建立外部監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)體系的特殊監(jiān)督機制。

4、 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)。我國行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制從單位內(nèi)控上，對風(fēng)險評估以及風(fēng)險控制進行了本土化的應(yīng)用設(shè)計，在單位的業(yè)務(wù)活動中提出了單位與業(yè)務(wù)評估的分離，在這之內(nèi)還加入了預(yù)算控制，體現(xiàn)出了我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的歸口管理、單據(jù)控制、內(nèi)部信息公開等特色。

5、 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的范圍。我國的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度是與我國國情相適應(yīng)的，建立在我國幾十年的實踐基礎(chǔ)上，有著鮮明的中國特色，即黨政機關(guān)聯(lián)合，這樣的結(jié)構(gòu)既能夠承擔(dān)政府公共管理部門的職能，也能承擔(dān)下達行政任務(wù)的職能，在內(nèi)部控制中強調(diào)了將單位作為獨立的控制主體，以內(nèi)部預(yù)算來對部門進行權(quán)力制約。

二、 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的實施問題

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的實施有五大要素，美國《聯(lián)邦政府內(nèi)部控制準(zhǔn)則》將政府的內(nèi)部控制要素界定為：內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、監(jiān)控、信息溝通五項，與國內(nèi)理論上的內(nèi)部控制要素基本相同。

1、 內(nèi)控環(huán)境。我國行政事業(yè)單位的內(nèi)控環(huán)境有著一下幾個特點：一是行政事業(yè)單位由于不具備公司的管理組織結(jié)構(gòu)，單位的領(lǐng)導(dǎo)者必須對單位的內(nèi)部控制承擔(dān)全部責(zé)任，將單位財務(wù)、審計、紀(jì)檢監(jiān)察部門的作用有效地發(fā)揮出來，要將外部監(jiān)管的要求以及單位實際作為優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)的根本依據(jù)，在單位中形成三權(quán)分立的權(quán)利制衡機制。此外，在內(nèi)部控制中，行政事業(yè)單位必須將業(yè)務(wù)流程中的崗位職責(zé)進行明確的分工，在監(jiān)督的同時兼顧行政效率。二是行政事業(yè)單位的資金來自于國家財政，在決策上要實行集體決策，采用集體討論的形式，并且要實現(xiàn)政務(wù)的公開，杜絕領(lǐng)導(dǎo)獨自決策的現(xiàn)象，在決策實施之后還要跟蹤決策的執(zhí)行效果，將這個效果與干部的任免升遷聯(lián)系起來，將責(zé)任落實到責(zé)任人身上。三是行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制需要借鑒企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)措施，對行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)流程進行科學(xué)的梳理，建立健全內(nèi)部控制的責(zé)任制度，將內(nèi)部的業(yè)務(wù)流程徹底的規(guī)范，保證不相容崗位的分離，實現(xiàn)崗位之間的制約及監(jiān)督。

2、 風(fēng)險評估。風(fēng)險評估是防范風(fēng)險應(yīng)對危機的有力措施，對行政事業(yè)單位有著重要的意義，要求單位在經(jīng)營過程中不斷地關(guān)注單位組織層級的宏觀風(fēng)險，還要重視單位業(yè)務(wù)層級的微觀風(fēng)險。首先，行政事業(yè)單位掌握著龐大的公共權(quán)力，在目前法律體系尚需完善的社會中，行政事業(yè)單位很容易濫用公共權(quán)利，出現(xiàn)腐敗、舞弊的現(xiàn)象，在行政事業(yè)單位中，因為腐敗舞弊下馬的官員不計其數(shù)。此外，行政事業(yè)單位在某種程度上說是公共服務(wù)的壟斷機構(gòu)，沒有市場競爭者存在，控制著公共資源的分配，外界對行政事業(yè)單位所掌握的資源十分眼饞，導(dǎo)致賄賂現(xiàn)象的發(fā)生，影響到資源的合理配置。其次，業(yè)務(wù)層面中的業(yè)務(wù)活動以及業(yè)務(wù)流程都面臨著風(fēng)險，主要表現(xiàn)為預(yù)算控制風(fēng)險、收支控制風(fēng)險、采購控制風(fēng)險、工程項目控制風(fēng)險、資產(chǎn)控制風(fēng)險、合同管理風(fēng)險、基金管理風(fēng)險等。

3、 控制活動?？刂苹顒幼鳛樾姓聵I(yè)單位風(fēng)險的應(yīng)對控制措施，應(yīng)該充分地結(jié)合法律的規(guī)定，根據(jù)單位的實際出發(fā)，設(shè)計制度規(guī)范以及控制方法，從而降低或者規(guī)避風(fēng)險，保證業(yè)務(wù)的正常開展，實現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)。行政事業(yè)單位的控制活動應(yīng)該建立“以預(yù)算管理為主線，以資金管控為核心”的控制體系，將預(yù)算作為單位的業(yè)務(wù)銜接點，從而合理地設(shè)置相關(guān)的崗位，明確崗位責(zé)任，落實會計控制，確保單位經(jīng)濟活動的規(guī)范性，消除人為操縱。

4、 監(jiān)控。這里的監(jiān)控在國內(nèi)也被稱為內(nèi)部監(jiān)督，關(guān)系著行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的健全性、執(zhí)行的有效性是否能夠?qū)崿F(xiàn)，是保證行政事業(yè)單位內(nèi)部控制效果的有效辦法。在監(jiān)控實施的過程中，行政事業(yè)單位應(yīng)該設(shè)立相對獨立的相關(guān)機構(gòu)，將內(nèi)部控制制度的設(shè)計以及運行都納入監(jiān)督范圍中，應(yīng)該包括立項評審、內(nèi)部審計、預(yù)算績效考評、內(nèi)控自我評價、預(yù)算執(zhí)行等方面，形成領(lǐng)導(dǎo)負責(zé)，各部門合作，業(yè)務(wù)部門自我監(jiān)督的機制。此外，我國的事業(yè)單位在內(nèi)部監(jiān)督上往往出現(xiàn)事后處理的情況，缺乏事前以及事中監(jiān)督，在建設(shè)內(nèi)部監(jiān)督的過程中要盡量克服這一問題，應(yīng)該充分的發(fā)揮黨委紀(jì)檢以及監(jiān)察部門的效用，加強黨內(nèi)監(jiān)督以及廉政建設(shè)，及時處理舞弊以及腐敗行為，將單位干部的升遷獎罰結(jié)合起來，保證內(nèi)控的全員參與，保證內(nèi)部控制機制的有效運行。

5、 信息溝通。信息溝通是鏈接以上四個要素的橋梁，是內(nèi)控制度有效運行的助推器，單位要根據(jù)相關(guān)部門的要求將信息規(guī)范起來，提高信息的公開性，加強外部的監(jiān)督，確保信息的真實性以及有效性。在提高信息溝通的過程中，可以引進內(nèi)控信息化系統(tǒng)，將內(nèi)控常態(tài)化、系統(tǒng)化，促進業(yè)務(wù)的規(guī)范管理，保證內(nèi)控實施的效果。

結(jié)語：行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制需要內(nèi)部與外部的共同作用，在建設(shè)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的過程中要努力地了解內(nèi)部控制的相關(guān)問題，明晰內(nèi)部控制制度建設(shè)的一般性原則，而后結(jié)合自身的實際情況建設(shè)符合本單位的內(nèi)控制度，只有這樣，內(nèi)部控制制度的有效性才能夠得到保障。（作者單位：江蘇省常州市勤業(yè)中學(xué)）

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