企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境下績效考核實(shí)施初探

陳秋珍

摘要：企業(yè)為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，需要建立內(nèi)部控制體系。內(nèi)控體系包含內(nèi)部監(jiān)督，定期評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施情況才能確保內(nèi)部控制的有效。本文對(duì)內(nèi)部監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)控制缺陷時(shí)內(nèi)部績效評(píng)價(jià)體系與企業(yè)績效考核如何統(tǒng)一實(shí)施進(jìn)行初探。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部控制缺陷；績效考核；內(nèi)部績效評(píng)價(jià)體系；統(tǒng)一實(shí)施

一、 內(nèi)部控制定義及要素

內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了進(jìn)一步完善公司治理，保證經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)完整，貫徹執(zhí)行企業(yè)的經(jīng)營方針，提高企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)效益，采取的一整套約束、自我調(diào)整、規(guī)劃、控制和評(píng)價(jià)的一系列措施總稱。

內(nèi)部控制所包含的要素互相關(guān)聯(lián)，貫穿于企業(yè)管理的整個(gè)過程。我國借鑒了COSO內(nèi)部控制五要素的框架，吸收了COSO風(fēng)險(xiǎn)管理八要素的精神實(shí)質(zhì)，并根據(jù)我國各行各業(yè)實(shí)際情況整理了內(nèi)部控制如下五個(gè)方面的要素：

內(nèi)部環(huán)境 是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，大體上包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)限分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 是企業(yè)主動(dòng)地識(shí)別、分析經(jīng)營活動(dòng)中存在的與實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。

控制活動(dòng) 企業(yè)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，通過手工控制與自動(dòng)控制、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法，運(yùn)用相應(yīng)控制措施，控制風(fēng)險(xiǎn)在可承受范圍內(nèi)。

信息與溝通 企業(yè)全面、準(zhǔn)確、及時(shí)地收集、傳遞與經(jīng)營管理相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。

內(nèi)部監(jiān)督 企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，監(jiān)督檢查內(nèi)部控制建立與實(shí)施的情況，對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，及時(shí)改進(jìn)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷。

二、 內(nèi)部控制缺陷及其分類

1、 內(nèi)部控制缺陷含義及影響程度因素

內(nèi)部控制缺陷是指企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)或運(yùn)行存在缺陷，無法合理保證實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)現(xiàn)。根據(jù)內(nèi)部控制基本規(guī)范有評(píng)價(jià)指引中規(guī)定的關(guān)于重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的認(rèn)定要求，結(jié)合行業(yè)特征、本企業(yè)規(guī)模、風(fēng)險(xiǎn)偏好和承受度等因素，采取定量標(biāo)準(zhǔn)、定性標(biāo)準(zhǔn)及二者相結(jié)合的方式，研究確定適用本公司內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定的具體標(biāo)準(zhǔn)。

評(píng)價(jià)內(nèi)部控制缺陷影響程度需考慮以下影響：

（1）多個(gè)一般缺陷的組合是否構(gòu)成重大缺陷，是否影響整體控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的；

（2）在同一細(xì)化控制目標(biāo)中所采取的不同控制活動(dòng)之間存在的相互作用；

（3）是否存在其他補(bǔ)償性或替代控制活動(dòng)，用于同一細(xì)化控制目標(biāo)；

（4）內(nèi)部控制缺陷定性、定量標(biāo)準(zhǔn)的事項(xiàng)是否同時(shí)達(dá)到。

2、按照內(nèi)部控制缺陷的本質(zhì)分類

（1）設(shè)計(jì)缺陷，是指企業(yè)現(xiàn)存的控制并不合理未能滿足控制目標(biāo)，或缺少為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的必須控制。

（2）運(yùn)行缺陷，是指內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理及有效，但沒有被正確地執(zhí)行。包括未按設(shè)計(jì)的方式運(yùn)行，不恰當(dāng)?shù)娜藛T執(zhí)行等等。

3、按照內(nèi)部控制嚴(yán)重程度分類

（1）重大缺陷，是指可能嚴(yán)重影響內(nèi)部控制的整體有效性，從而導(dǎo)致無法及時(shí)防范、發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重偏離內(nèi)部整體控制目標(biāo)的一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合。

（2）重要缺陷，是指嚴(yán)重程度低于重大缺陷，但會(huì)導(dǎo)致企業(yè)無法及時(shí)防范、發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重偏離內(nèi)部整體控制目標(biāo)，其嚴(yán)重程度仍然重大，管理層必須關(guān)注的一個(gè)或多個(gè)一般缺陷組合。

（3）一般缺陷，是指除重大缺陷、及重要缺陷以外其他一般缺陷。

三、 績效考核及其方法

1、績效考核的定義

績效考核指企業(yè)在既定的經(jīng)營目標(biāo)下，運(yùn)用特定的指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)估員工的工作行為及取得的工作業(yè)績，利用評(píng)估的結(jié)果引導(dǎo)員工正面的工作行為業(yè)績產(chǎn)生的過程和方法。它是績效管理中的一個(gè)環(huán)節(jié)，常見績效考核方法包括BSC、KPI考核等。

2、常見績效考核的方法

企業(yè)關(guān)鍵績效指標(biāo)（KPI：Key Performance Indicator是把企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)分解為具有可操作性的工作目標(biāo)的一種工具，作為企業(yè)績效管理的基礎(chǔ)。它能夠使部門負(fù)責(zé)人明確本部門主要責(zé)任，且作為明確本部門員工業(yè)績衡量指標(biāo)。做好績效管理的關(guān)鍵是建立切實(shí)可行的明確的KPI體系。它涉及個(gè)人素質(zhì)、工作態(tài)度、專業(yè)知識(shí)、工作能力、工作業(yè)績等五個(gè)方面，每個(gè)方面被賦予不同的評(píng)分權(quán)重，其中以工作業(yè)績?yōu)橹饕?0%。

平衡計(jì)分卡（BSC：The Balanced Score Card）是績效管理新思路中的一種，它是通過客戶、財(cái)務(wù)、內(nèi)部流程及學(xué)習(xí)與發(fā)展四個(gè)方面的指標(biāo)之間相互作用的因果關(guān)系體現(xiàn)組織的經(jīng)營戰(zhàn)略，是實(shí)現(xiàn)績效考核——經(jīng)營改進(jìn)——戰(zhàn)略實(shí)施——戰(zhàn)略修正的戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)施過程。它將績效考核的地位提升到企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略層面，使其成為企業(yè)的戰(zhàn)略實(shí)施工具。

四、 內(nèi)部控制與績效考核關(guān)系

在企業(yè)的發(fā)展過程中，企業(yè)的績效考核與企業(yè)的內(nèi)部控制之間存在著一定的必然性，二者共同作用于企業(yè)的發(fā)展，為企業(yè)發(fā)展所服務(wù)。績效考核是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，是績效管理過程中的一種手段。

1、 企業(yè)的內(nèi)部控制中包括績效管理，企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展需要有效的績效管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的基本目標(biāo)。

2、在企業(yè)管理過程中無論是績效考核還是內(nèi)部控制，都體現(xiàn)出了對(duì)事件過程和結(jié)果的一種監(jiān)控，這種監(jiān)控體現(xiàn)了一個(gè)完整的過程。

3、從本質(zhì)上來說，企業(yè)的內(nèi)部控制和企業(yè)的績效管理都是針對(duì)人進(jìn)行的，即企業(yè)的內(nèi)部控制和績效管理要體現(xiàn)人的價(jià)值。

此外，從最終的目標(biāo)來看，企業(yè)內(nèi)部控制和企業(yè)的績效管理是一致的，二者都是為組織發(fā)展服務(wù)，利用企業(yè)的內(nèi)部控制能夠促進(jìn)組織的經(jīng)營優(yōu)化，以至實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)；企業(yè)的績效管理則通過對(duì)企業(yè)目標(biāo)和個(gè)人目標(biāo)之間的一種溝通和協(xié)調(diào)，促進(jìn)二者之間達(dá)成一致，共同促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

五、 存在內(nèi)部控制缺陷時(shí)績效考核的實(shí)施

內(nèi)部控制在監(jiān)督環(huán)節(jié)中發(fā)現(xiàn)的控制缺陷， 利用對(duì)控制缺陷的指標(biāo)設(shè)計(jì)， 同時(shí)結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)估工作的基礎(chǔ)上， 評(píng)價(jià)各責(zé)任單位的內(nèi)部控制實(shí)施績效，兼顧內(nèi)部控制設(shè)計(jì)層面和執(zhí)行層面的評(píng)價(jià)，使內(nèi)部控制改進(jìn)效果的正績效得到體現(xiàn)。

企業(yè)為了內(nèi)部控制績效的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)原則得到體現(xiàn)， 在評(píng)價(jià)要素選擇時(shí)，從“內(nèi)部控制運(yùn)行現(xiàn)狀評(píng)價(jià)”、“內(nèi)部控制改善程度評(píng)價(jià)”和“自我評(píng)估內(nèi)部控制評(píng)價(jià)” 等三個(gè)方面來考慮評(píng)價(jià)各內(nèi)部責(zé)任單位的控制績效情況。內(nèi)部控制運(yùn)行現(xiàn)狀評(píng)價(jià)主要評(píng)價(jià)對(duì)各責(zé)任部門內(nèi)部控制設(shè)計(jì)健全情況以及執(zhí)行效果進(jìn)行，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制存在缺陷下的績效；內(nèi)部控制改善程度評(píng)價(jià)主要評(píng)價(jià)各責(zé)任部門內(nèi)部控制缺陷的整改力度和實(shí)施效果，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制動(dòng)態(tài)改善后的績效；而自我評(píng)估內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主要評(píng)價(jià)各責(zé)任部門的內(nèi)部控制自我發(fā)現(xiàn)和解決問題能力，使用內(nèi)部控制自我完善機(jī)制管理績效得以體現(xiàn)。各項(xiàng)要素下具體的評(píng)價(jià)維度和具體評(píng)價(jià)指標(biāo)如下表所示：

在確定評(píng)價(jià)指標(biāo)后， 需要界定每個(gè)指標(biāo)，有利于指標(biāo)計(jì)算的固化，進(jìn)而使評(píng)價(jià)指標(biāo)的客觀性和可比性得到保證。上述指標(biāo)均為定量指標(biāo)，但自我評(píng)估內(nèi)部控制評(píng)價(jià)要素下的行動(dòng)方案是定性評(píng)價(jià)，設(shè)定各指標(biāo)的權(quán)重關(guān)系到每個(gè)指標(biāo)在整個(gè)評(píng)價(jià)體系中所起的作用。

企業(yè)在運(yùn)用關(guān)鍵績效指標(biāo)（KPI）進(jìn)行績效考核時(shí)，需要在了解企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀和管理需求的同時(shí)，從企業(yè)內(nèi)部管理的和諧和人性化出發(fā)，通過對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營人員工作業(yè)績進(jìn)行科學(xué)合理的評(píng)價(jià)，充分利用上述內(nèi)部控制績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，結(jié)合企業(yè)主要業(yè)務(wù)流程的關(guān)鍵管理點(diǎn)與企業(yè)績效評(píng)價(jià)的具體指標(biāo)，突出各內(nèi)部控制績效評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重關(guān)系，通過數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法將定性分析與定量分析有機(jī)結(jié)合。

在企業(yè)引入平衡計(jì)分卡有助于完善關(guān)鍵績效指標(biāo)（KPI）考核的部門主觀性的不足之處。以企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)為指導(dǎo)，展開平衡計(jì)分卡的四個(gè)角度，在對(duì)業(yè)務(wù)深刻理解和合理的因果假設(shè)的基礎(chǔ)上，確定企業(yè)各個(gè)角度的成功關(guān)鍵因素列為企業(yè)層面的執(zhí)行目標(biāo)，即從平衡計(jì)分卡的四個(gè)角度進(jìn)行具體闡釋企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)各個(gè)角度的分目標(biāo)，從而提煉出企業(yè)績效考核中的關(guān)鍵績效考核指標(biāo)（KPI），從而將企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)與個(gè)人目標(biāo)結(jié)合起來，使內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與績效考核得到有效結(jié)合。

六、 結(jié)束語

本文通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制、績效考核的介紹，分析二者間的相互關(guān)系，研究如何在企業(yè)存在內(nèi)部控制缺陷時(shí)，結(jié)合企業(yè)績效考核的方法，有效建立內(nèi)部控制績效考核體系，將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果具體落實(shí)到部門和相關(guān)責(zé)任人員，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控工作進(jìn)一步完善，將實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)落到實(shí)處。然而，本文的研究也存在不足之處，僅是在實(shí)際工作中所搜集的相關(guān)理論知識(shí)，對(duì)實(shí)際工作方法的初探，存在一定的局限性和片面性， 同時(shí)由于內(nèi)部控制的固有缺陷和影響公司績效的因素較多，本文并未完全考慮等，對(duì)于這些不足之處，希望在日后進(jìn)行深入探討完善。（作者單位：廈門廈工機(jī)械股份有限公司）

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