公允價值會計問題探究

包雪連

摘 要：財務報告的目的是利用會計信息進行決策。會計信息決策要滿足可靠性和相關(guān)性，但是上述兩個信息特征卻很不容易同時滿足。當兩者發(fā)生背離時，現(xiàn)在會計準則制定的趨勢是先考慮相關(guān)性再選擇可靠性，這個觀點表現(xiàn)在引入公允價值計量。公允價值能夠合理的反映資產(chǎn)，增強會計信息的相關(guān)性，為投資者提供決策信息。本文提出了目前公允價值在我國會計運用中存在的問題以及應用的對策。

關(guān)鍵詞：公允價值；會計信息；公允價值計量；會計準則

一、公允價值會計運用中存在的問題

（一）上市公司應用不廣泛

2009年以來把公允價值記錄方法實施在在投資性房地產(chǎn)的上市企業(yè)的數(shù)量還是比較少，用公允價值計量的投資房地產(chǎn)，其價格有被估多的可能。土地連同地上建筑物經(jīng)常被上市公司看作一個整體對外出租。在實際中情況各不相同，評估人員在評估時共同價格包括了土地和地上建筑物，這種方法提升了投資性房地產(chǎn)的價格，從而錯誤的引導了報表使用者。實際生活中做法還是有與規(guī)定不相同的地方?？偨Y(jié)起來，人們對獲取利益的追求和想避免風險的想法使得投資者在房地產(chǎn)領域的投資過度，進而提升了房地產(chǎn)的價格。

（二）上市公司的利潤波動力度會增加

按照成本計算的房地產(chǎn)含稅收入和公允價值計算方式下進行比較，也許會出現(xiàn)數(shù)值不同的情況。一般來說，公允價值計量由于不提折舊不攤銷，會使利潤增加，這樣減少了利潤表中的相關(guān)費用，從而實現(xiàn)增加利潤。同時，對于擁有投資性房地產(chǎn)較多的上市公司而言，期末它們就要被重新估價。隨著我國發(fā)展越來越迅速的房地產(chǎn)市場，房地產(chǎn)價格也有升高的趨勢。在利潤表中，本年投資性房地產(chǎn)的增值部分則被記錄在公允價值波動帶來的收益科目中，使得上市公司當年利潤增加。財務人員通過把公允價值增值部分通過損益科目計入利潤表的方式來，提高這一年度盈利水平。

（三）市場環(huán)境不完善

公平買賣的情形中，公允價值是在雙方同意前提下，雙方交易者都同意的資產(chǎn)買賣或歸還欠債。從這一定義來看，只有一個比較健全的市場體系，經(jīng)濟環(huán)境也相對比較繁榮才能得到公允價值。得到的信息可信是因為市場體制和經(jīng)濟環(huán)境不沉悶并且很高端，這時實施類似的會計信息計算財產(chǎn)，財產(chǎn)的內(nèi)在價值也就可以合乎情理地被體現(xiàn)出來。即使國內(nèi)的市場發(fā)展制度早就明確過，卻仍然需要改進。例如小規(guī)模的市場，不公開的信息和不健全的體制等。因此，不造假，正確，有效的公允價值會計信息，就無法在市場交易過程中獲得，進一步導致實施公允價值進行資產(chǎn)的計量變得不值得信任。

（四）價值體系還不適應公允價值會計

首先，國內(nèi)公允價值應該得到嚴格的監(jiān)管，可事實并沒有。其他地區(qū)的公允價值應用的相關(guān)法律細致、明確，而國內(nèi)會計法律法規(guī)明顯不夠完善，因此使得很多不法分子抓住這一點實施犯罪，然而卻始終沒有受到法律的制裁，這一漏洞大大的阻礙了公允價值的廣泛使用；再有，我國還未具體描述公允價值。公允價值在國內(nèi)新企業(yè)會計規(guī)定中被多次使用，但是之所以在會計規(guī)定的使用上避免使用公允價值記錄方式，是因為在并沒有公允價值在準則的細則中作明確細致的說明，讓企業(yè)會計人員不知道如何恰當?shù)倪\用公允價值方法來進行會計計量，從而也就選擇了回避。最后，在沒有活躍的交易市場條件的情況下，會有許多確定不了的因素。每一個會計年度期初和末期投資方向的房地產(chǎn)的公允價值都要被工作人員實施反復評估兩次，而這個評估程序這對于使用公允價值計量的企業(yè)來說，會消耗大量的財務信息，再加上財務人員不夠充足使得財務部門面臨更大的麻煩，這個過程也增多了公司的費用。

二、完善公允價值會計計量屬性應用的對策

（一）盡快落實投資性房地產(chǎn)審計規(guī)定，加大監(jiān)督和強處罰力度

審計是會計工作中的重要方面，會計規(guī)定要想實施的好，用于投資的房地產(chǎn)公允價值計算方式要想得到好的運用，建立良好的審計系統(tǒng)是關(guān)鍵。公允價值的判定需要自己態(tài)度進行決定。所以，想要減少評估過程中的舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，就要建立公允價值審計制度并加強監(jiān)督和執(zhí)行。審核計量工作的關(guān)鍵組成部分就是審計財務報告表的公允價值變動。樹立起審計體系的公平價值觀念，適當時候采用公允價值審查監(jiān)督程序。審計在公允價值方面，隨著國際審計部門之前對相關(guān)策略的研究與開發(fā)，提出了一部分關(guān)于投資性房地產(chǎn)的審計辦法，希望用于投資的房地產(chǎn)的真實價格能通過市場公開交易價格體現(xiàn)出來，這也幫助我國加快使用了用于投資房地產(chǎn)審計辦法，并且在一定程度上確保了允價值計量形式運用的可信性。

（二）加強對操控利潤行為的控制

加強對不良利用利潤的管制。每個企業(yè)都希望自己的企業(yè)有較高的利潤，從而利用公允價值虛增利潤，誤導了會計報表使用者。除此之外，要制定相應的規(guī)章制度來大幅度的提高操控利潤行為的違法成本。例如可規(guī)定一次的處罰要高于違反規(guī)定獲得的利潤。要用嚴厲的制度懲罰違法分子，讓規(guī)定起到警示的作用。讓其因需要面臨法律的制裁而主動放棄違法行為，這樣能把企業(yè)操控利潤盈余的行為的可能性降到最低。在第三方審計、會計計量和相關(guān)部門的監(jiān)督方面，我們也應該做好充分的準備工作。國家有關(guān)部門不能掉以輕心，一旦發(fā)現(xiàn)違法行為要立刻制止，其相應的責任公司和責任人也必須受到處罰。

（三）加強環(huán)境體系，使投資性房地產(chǎn)更快融入市場

要想公允價值應用在廣泛的房地產(chǎn)行業(yè)中得到實現(xiàn)，必須滿足一些重要的先決條件。首先，要不斷的提高并且完備我國投資性房地產(chǎn)行業(yè)的市場化水平，生產(chǎn)要素市場、商品交易環(huán)境和資本交易環(huán)境，加大公開程度。其次，公平的價值環(huán)境需要一個多樣化投資房地產(chǎn)市場。處于公開競爭環(huán)境中，確信它真正的成本和價格需要對進行用作投資的房地產(chǎn)的公允價值實施可靠學習地估計。最后，從更多的方向研究公允價值，把發(fā)達地區(qū)在中介評估中的長處借鑒過來。在相對來說比較沉悶的買賣市場，不能準確地觀察到資產(chǎn)所欠債務和公允價值的情況下，評價和估量相關(guān)機構(gòu)的信用也是衡量房地產(chǎn)價格的辦法。

（四）深化公允價值理論研究

現(xiàn)在看來公允價值的研究在我們國家還有更高的研究空間，而不是停留在比較膚淺的表面上。在國家各項財務規(guī)定中，都沒有出現(xiàn)完整的公允價值是什么。而是在其他各個分散的要求中涉及到了公允價值，增加了相關(guān)人員了解公允價值對從業(yè)人員規(guī)范的困難程度。繼續(xù)探討公允價值理論，把準則中公允價值的規(guī)定得更詳細準確，這不僅可以使我國會公允價值會計的信息既真實又可靠，也可以讓企業(yè)有更好的發(fā)展。

三、結(jié)束語

隨著我國社會的不斷發(fā)展，市場經(jīng)濟體制的不斷完善，我國在現(xiàn)代科技以及信息技術(shù)領域已經(jīng)取得了很大進步并且還在以迅猛態(tài)勢高速發(fā)展。

我們應該加大對公允價值的研究，使有關(guān)法律法規(guī)更加完善，對于那些違反了公允價值規(guī)定的人要嚴加處罰，為更好使用公允價值營造法律氛圍。

（作者單位：鞍山市信息工程學校）

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