中小企業(yè)內(nèi)部控制制度構(gòu)建

張雯雯

摘要：隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，現(xiàn)代中小企業(yè)的經(jīng)營管理模式、經(jīng)營管理手段以及管理體系都發(fā)生了很大的轉(zhuǎn)變。面對快速變化的市場環(huán)境，中小企業(yè)面臨的經(jīng)營管理風(fēng)險也日益加大。中小企業(yè)由于內(nèi)部控制失效所導(dǎo)致的重大損失事件頻繁出現(xiàn)，那么在此背景下有必要對中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度構(gòu)建。本文主要闡述當(dāng)前中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀，并根據(jù)其存在的問題提出了相關(guān)完善的建議，對于今后中小企業(yè)的發(fā)展具有重要意義。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；中小企業(yè)；體系建設(shè)

中圖分類號：F270 文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1005-913X（2014）12-0225-02

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制制度構(gòu)建的重要性

近年來，無論國內(nèi)還是國外，企業(yè)財務(wù)造假現(xiàn)象頻頻出現(xiàn)。比如國內(nèi)最近揭露的“綠大地事件”、“萬福生科事件”等。正是企業(yè)內(nèi)控制度的缺失造成了這些財務(wù)造假。企業(yè)是現(xiàn)代經(jīng)濟和社會發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。19世紀(jì)末，企業(yè)以壟斷組織的形式出現(xiàn)在美國以及歐洲等部分國家。起初，經(jīng)濟學(xué)家們研究企業(yè)的特征多運用交易成本的觀點。比如，KOS（1994）認為，企業(yè)的顯著特點在于對市場價格機制的替換。在替換過程中，企業(yè)組織和市場價格機制在某些方面互相替換，這就是半市場和半企業(yè)組織發(fā)展的起源。Williamson （2001）在KOS的基礎(chǔ)上進一步闡述了中間組織，他認為市場與企業(yè)之間存在著一個不間斷的系譜。各種各樣的混合組織形式分布在集權(quán)密集的公司與松散的市場交易之間。在適應(yīng)性、激勵和官僚成本方面，中間組織形式大都處于市場和等級制模式之間。

二、內(nèi)部控制的含義

所謂內(nèi)部控制，就是為了達到企業(yè)內(nèi)部信息的完整性與安全性，與此同時可以有效的對企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)進一步防護，進而達到提升企業(yè)經(jīng)營效果的目標(biāo)。合理的內(nèi)部控制制度，可以有效的、快速的實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，進而降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。對于內(nèi)部控制的含義，主要包含著內(nèi)部控制的主體與客體。

其主體就是內(nèi)部控制的執(zhí)行者以及管理者，內(nèi)部控制的產(chǎn)生基于企業(yè)在管理方面的需求，并存在于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中，成為企業(yè)管理為最重要的部分，企業(yè)的經(jīng)營管理者才是內(nèi)部控制的主體。所謂客體，就是內(nèi)部控制的實施對象，通常情況下就是指在一定范圍內(nèi)進行控制。從范圍以及角度上分析，內(nèi)部控制只針對于企業(yè)內(nèi)部而言，然而對于內(nèi)容而言，其主要的面向?qū)ο笫瞧髽I(yè)的人力、物力以及財力，并在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中形成良好的組合關(guān)系。

三、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題分析

（一）缺乏多層次治理管控

按照集權(quán)的程度不同，可將中小企業(yè)的管控模式分為三種：“操作管控型”、“戰(zhàn)略管控型”和“財務(wù)管控型”。其中，“操作管控型”是一種過程控制模式，它要求中小企業(yè)在管理中要高度集權(quán)?！皯?zhàn)略管控型”是一種程序控制模式。“財務(wù)管控型”是一種結(jié)果控制模式。從上面的分析可以看出，每種管控模式都有自己的特點，中小企業(yè)要根據(jù)自身的實際情況選擇有利于自身發(fā)展的管控模式。通過調(diào)查可以看出，現(xiàn)階段我國中小企業(yè)在多層次治理方面并沒有達到一定的標(biāo)準(zhǔn)。

（二）管理理念和經(jīng)營風(fēng)格的誤區(qū)

中小企業(yè)將多樣化的經(jīng)營策略視為降低風(fēng)險的法寶。對此，許多中小企業(yè)采用多樣化的經(jīng)營戰(zhàn)略方針多是看到了多樣化經(jīng)營的好處，多樣化經(jīng)營可以分散企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，將中小企業(yè)由單一化的業(yè)務(wù)領(lǐng)域發(fā)展成為多元化的經(jīng)營領(lǐng)域，這樣就避免了過分依賴某一產(chǎn)業(yè)。但是，多樣化的經(jīng)營在降低風(fēng)險的同時也會帶來一些負面的影響。比如，中小企業(yè)剛進入一個新領(lǐng)域，一定要先對該領(lǐng)域有所認識，這個過程本身就有風(fēng)險。其次，多樣化的經(jīng)營會涉及到很多行業(yè)，相比起單一業(yè)務(wù)領(lǐng)域是的經(jīng)營管理，多樣化的經(jīng)營必定會帶來管理難度的增加。各業(yè)務(wù)部門之間的協(xié)調(diào)也會變得不再容易，這樣中小企業(yè)的經(jīng)營管理自然而然又會加大風(fēng)險。再次，中小企業(yè)之所以能夠擴大領(lǐng)域，一定在某個行業(yè)已經(jīng)發(fā)展的比較成熟，也在該領(lǐng)域形成了自己的一個品牌，這時候突然進入一個新的領(lǐng)域，萬一決策失敗，必定會對原有的品牌產(chǎn)生影響，甚至可能毀掉企業(yè)已經(jīng)建立的品牌榮譽。最后，從成本效益角度考慮，進入一個新領(lǐng)域的初始成本很到，能不能得到預(yù)計達到的效益也是多樣化經(jīng)營中需要慎重考慮的一個風(fēng)險因子。由此可見，多樣化經(jīng)營并不一定是降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的一個利器，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的降低還是要靠企業(yè)不斷地完善自身經(jīng)營機制，不斷擴大市場份額和產(chǎn)品創(chuàng)新。

還有中小企業(yè)要更新管理理念。重新認識中小企業(yè)建立內(nèi)部控制的重要性。目前，許多中小企業(yè)都還沒有建立過內(nèi)部控制制度，甚至有很大一部分管理人員對內(nèi)部控制的概念不是很了解，他們僅僅因為內(nèi)部控制就是一個文件或則一部守則，只要能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟收益就是達到了中小企業(yè)的目的。要不要建立內(nèi)部控制已經(jīng)成為中小企業(yè)經(jīng)營發(fā)展面前的一個現(xiàn)實問題，實踐證明，一個好的中小企業(yè)其內(nèi)部控制制度都建立并運行的相當(dāng)好。

（三）風(fēng)險管控差

當(dāng)今社會經(jīng)濟風(fēng)云變幻，企業(yè)所賴以生存的環(huán)境和企業(yè)內(nèi)外部各種風(fēng)險因素也在不斷變化，企業(yè)的競爭越來越激烈，經(jīng)營風(fēng)險在不斷提高。中小企業(yè)面臨風(fēng)險的規(guī)避方式有很多，比如風(fēng)險轉(zhuǎn)移、風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險保留等。如何選擇合適的風(fēng)險規(guī)避方式就需要中小企業(yè)正確、合理的評估其所遇到的風(fēng)險。中小企業(yè)在選擇危險方法時要有全面考慮危險的嚴峻性、 危險出現(xiàn)的不確定性、危險遺失的資源彌補情況等。

我國的中小企業(yè)因為其自身特點，面臨的風(fēng)險主要有五個表現(xiàn)形式：一是法律的風(fēng)險，在初始階段，由于各種制度都不完備，容易造成法律糾紛，在完成原始積累之后，由于投資和業(yè)務(wù)發(fā)展也可能引起法律糾紛。二是財務(wù)風(fēng)險，由于中小企業(yè)融資渠道比較窄，資金來源較少，財務(wù)管理相對具有更大的風(fēng)險。三是市場風(fēng)險，由于中小企業(yè)一般競爭能力較弱，在市場中都不能占主導(dǎo)地位，因此經(jīng)常面臨市場風(fēng)險。四是經(jīng)營風(fēng)險，多數(shù)企業(yè)沒有建立現(xiàn)代企業(yè)制度，家族式管理模式比較普遍，這樣在經(jīng)營管理和決策等方面存在較大風(fēng)險。五是道德風(fēng)險，社會道德體系不健全，逆向選擇和道德風(fēng)險在中小企業(yè)表現(xiàn)比較突出，多數(shù)中小企業(yè)信息不健全，財務(wù)披露不準(zhǔn)確，造成信息不對稱，這是道德風(fēng)險的主要原因。

當(dāng)前中小企業(yè)主要面臨的的風(fēng)險包括企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險因素和企業(yè)外部風(fēng)險因素。其中企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險因素包括企業(yè)活動的性質(zhì)、管理職責(zé)的改變、董事會和審計委員會的有效性、信息處理情況等等；外部風(fēng)險因素包括自然災(zāi)害、新的法律和行政命令、競爭、顧客的需求、技術(shù)發(fā)展等方面。中小企業(yè)應(yīng)該建立有效的風(fēng)險評估模型。例如商業(yè)風(fēng)險模型（Business Risk Model，以下簡稱BRM模型），該模型將企業(yè)風(fēng)險分為環(huán)境外部風(fēng)險、流程風(fēng)險和信息決策風(fēng)險三類，每一類風(fēng)險又可以具體分為很多小點。中小企業(yè)可以根據(jù)可以模型確定每個風(fēng)險因子的權(quán)重比例，計算出中小企業(yè)所面臨的的風(fēng)險大小，以便選擇適合本中小企業(yè)的風(fēng)險規(guī)避方式，合理有效的開展風(fēng)險管理。

四、中小企業(yè)內(nèi)部控制制度構(gòu)建的相關(guān)建議

（一）完善企業(yè)治理，建立多級性控制系統(tǒng)

關(guān)于對中小企業(yè)的多級性控制系統(tǒng)設(shè)置的并不完善，對此應(yīng)該從以下幾個方面進行完善。一是管理形式的選擇應(yīng)以策略為根據(jù)。對此，主要是根據(jù)整個公司策略的需求選擇控制形式。二是控制形式的選擇應(yīng)以逐步發(fā)展為根本。對于開創(chuàng)控制形式來說不可以急于求成，應(yīng)該嚴格履行逐步發(fā)展的理念，選出適合任何一個子企業(yè)與公司總部的控制形式，將公司總部的控制形式規(guī)劃成為一套逐漸完美蛻變的歷程。于全部設(shè)計的基本上分開幾個時段分幾步實行，逐漸完成適合公司真實、帶有自我特點的統(tǒng)治形式。三是控制形式的選擇應(yīng)以分開治理為理念；因為中小企業(yè)的能力各有不同、大同小異?？偟膩碇v明顯不是久遠的方式。所以中小企業(yè)不可以實行唯一的控制形式，而要可以選擇許多控制形式通蓍存在的形式。

（二）創(chuàng)新管理理念和經(jīng)營風(fēng)格

1.提高中小型企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的管理素質(zhì)

企業(yè)的執(zhí)行者以及管理者是企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的主要領(lǐng)導(dǎo)者，內(nèi)部控制的管理是否有效果，取決于企業(yè)的管理者對內(nèi)部控制是否重視以及是否在內(nèi)部控制中起到領(lǐng)導(dǎo)作用。因此，提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理水平有助于內(nèi)部控制的發(fā)展，同時也成為中小企業(yè)發(fā)展的重要因素。

企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該明白企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，要在企業(yè)的發(fā)展過程中起到帶頭作用，讓領(lǐng)導(dǎo)體會到辦事、花錢不再那么容易，同時針對企業(yè)的財務(wù)以及經(jīng)營決策人行使權(quán)利時，實行相應(yīng)的制約，這樣企業(yè)在發(fā)展過程中多了一步程序，也是為企業(yè)的發(fā)展提供一份安全的保障，只有企業(yè)不斷的減少其經(jīng)營過程中所存在的風(fēng)險，才能更好的保障企業(yè)的利益以及長久的發(fā)展。

2.創(chuàng)建績效考核平臺，加強對經(jīng)營層和成員企業(yè)的激勵體系

會計人員是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，會計人員的素質(zhì)以及對內(nèi)部控制知識的掌握非常的重要。尤其是針對中小企業(yè)的專業(yè)人員來說，其會計工作水平較低、工作不規(guī)范、披露的信息不能直接反映企業(yè)的財務(wù)狀況，因此，需要企業(yè)在管理上加強對會計人員的專業(yè)性學(xué)習(xí)。會計人員在學(xué)習(xí)過程中，內(nèi)部控制正是教育過程中必須要學(xué)習(xí)的內(nèi)容，同時在從業(yè)資格以及職稱中也存在，從而內(nèi)部控制制度在中小企業(yè)的人員中不斷深入。同時，必須指標(biāo)的內(nèi)涵進行計算還債能力；優(yōu)化指標(biāo)途徑實行驗證子公司的效益能力；要拋棄數(shù)字混亂來精確的監(jiān)測盈利能力；需站在主營業(yè)務(wù)掌握經(jīng)營能力；要放眼未來形式尋求發(fā)展?jié)摿Α⒐绢I(lǐng)導(dǎo)素質(zhì)以及員工團隊意識、新產(chǎn)品的研究、技術(shù)更新能力、公司總體目的、信息整理能力以及持續(xù)發(fā)展能力等方面。業(yè)績測評一定要以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和管理目標(biāo)為基礎(chǔ)，把內(nèi)部調(diào)控與平衡計分、經(jīng)濟提高價值、目標(biāo)治理等觀念聯(lián)合在一起。從內(nèi)部整理進程、經(jīng)營效果和市場潛力、人員發(fā)展等方面，幫助公司建設(shè)相對完美的業(yè)績考核體制。并且確定各內(nèi)部調(diào)控的有關(guān)責(zé)任整體?？刂瞥潭纫O(shè)立嚴謹科學(xué)的問責(zé)體系，同時要認真的執(zhí)行，這樣就能夠提高內(nèi)部運營活動躲避義務(wù)的風(fēng)險，增大績效水平以及各個方面共同互利的可能，方便使內(nèi)部控制體制實施的有意義。在公司管理整體的內(nèi)部制度，一定整體實施鼓勵和約束在一起、短時間與長期整體的金錢分配制度。憑借鼓勵與約束的同步進行，能夠培養(yǎng)出經(jīng)理人、員工以及投資人一起擁有的企業(yè)理念，同時完成綜合控制體制。最大努力推動公司的可持續(xù)發(fā)展，從本質(zhì)上確保企業(yè)的穩(wěn)定繼續(xù)發(fā)展。

（三）完善監(jiān)督監(jiān)控體制，加強風(fēng)險控制

內(nèi)部調(diào)控系統(tǒng)運營能否有效和設(shè)計是否合適，全部需監(jiān)督機制進行測評。要完成這作用，一定要在企業(yè)里面設(shè)立單獨的內(nèi)部審計部門。在企業(yè)下設(shè)以審計委員會作為重點，創(chuàng)建起多方面的內(nèi)部審核部門。這樣不僅完成總企業(yè)的監(jiān)督，企業(yè)內(nèi)部審核的重點包含以下方面：成員估算或公司金錢計劃的決策和實行狀況；內(nèi)部金錢報告以及對外財務(wù)報表的真實狀況；相關(guān)經(jīng)濟活動和金錢支出的合法情況；內(nèi)部控制體制的有效性、經(jīng)濟收益狀況；企業(yè)大概的風(fēng)險推測和治理、管理審核等有關(guān)方面。經(jīng)過這些審核，不僅可以評價和普查內(nèi)控制度能否完整，而且可以檢查企業(yè)組織機構(gòu)實行指定功能的功率。外部審計對中小企業(yè)監(jiān)督監(jiān)督有重大意義。外部審計不僅可以通過成員企業(yè)自己來決策實行審計的中介公司，需要由企業(yè)整體選擇信譽優(yōu)秀的會計師事務(wù)所實施審核。審計的內(nèi)容不僅對會計報表進行審計，更能夠依據(jù)企業(yè)的要求，對中小企業(yè)控制實行審核。這種方式不單單應(yīng)用了外部事務(wù)所的優(yōu)秀資源，同時可以掌握子公司的內(nèi)部控制是否存在問題。

五、結(jié)論

總之，導(dǎo)致中小企業(yè)內(nèi)部控制實施效果差的原因有很多，不僅包括紛繁復(fù)雜的市場環(huán)境，還有中小企業(yè)自身的一些問題。本文只分析了中小企業(yè)內(nèi)部控制體系存在問題的幾個方面，可能對問題的分析不夠透徹，相關(guān)的對策也不夠全面。以后還要對中小企業(yè)的其他方面做進一步研究，以提出更加具有針對性和可行性的完善中小企業(yè)內(nèi)部控制體系對策的建議。

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[責(zé)任編輯：高 瑞]