淺論會計核算集中化處理存在的問題和對策

鄭人峰，王海東

（佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，黑龍江 佳木斯 154007）

會計核算集中化處理是行政事業(yè)單位一種財務(wù)管理新形式、新辦法，全程監(jiān)督核算單位的財務(wù)收支活動，對推動黨風(fēng)廉政建設(shè)、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)環(huán)境、提高財政資金運(yùn)行效率具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。但在會計核算集中化處理實(shí)踐過程中也暴露出一些弊端，亟待從理論和實(shí)踐方面進(jìn)行認(rèn)真研究并加以解決。

一、會計核算集中化處理的內(nèi)涵及意義

會計核算集中化處理實(shí)施的前提是不改變核算單位的資金所有權(quán)、使用權(quán)和財務(wù)自主權(quán)，由核算中心對所屬各單位的會計核算、資金結(jié)算、銀行賬戶、財務(wù)收支進(jìn)行集中核算管理。會計核算集中化處理的對象是行政事業(yè)財政撥款單位，它以資金控制為目標(biāo)，以加強(qiáng)財務(wù)收支監(jiān)督為重點(diǎn)，在單位會計主體、資金所有權(quán)、財務(wù)管理權(quán)三不變的前提下，取消所有核算單位在銀行開設(shè)的賬戶，由財政部門統(tǒng)一在銀行開設(shè)賬戶，集中辦理資金結(jié)算轉(zhuǎn)賬。所有核算單位取消原有會計和出納，只設(shè)報賬員，報賬員負(fù)責(zé)把核算單位財務(wù)收支單據(jù)傳遞至核算中心，核算中心對行政事業(yè)單位集中辦理會計核算和監(jiān)督業(yè)務(wù)。

實(shí)行會計核算集中化處理創(chuàng)新了財政管理機(jī)制，強(qiáng)化了會計監(jiān)督職能，設(shè)立了統(tǒng)一銀行賬戶，擴(kuò)大了資金規(guī)模，提高了政府宏觀調(diào)控能力，提高了財政資金使用效益；建立了會計人員選調(diào)培訓(xùn)制度，提高了會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)；建立會計一級核算系統(tǒng)，通過現(xiàn)代計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，鑒別原始憑證真?zhèn)巍⒄莆崭鲉挝毁Y金去向和評價資金使用效果，有效從機(jī)制上解決行政事業(yè)單位會計核算真賬假算、假賬真算、亂支濫用等問題，保證了會計信息質(zhì)量，從源頭上有效預(yù)防和遏制腐敗發(fā)生，加強(qiáng)了黨風(fēng)廉政建設(shè)。

二、會計核算集中化處理存在的問題

（一）財務(wù)管理與會計核算相脫節(jié)

核算單位負(fù)責(zé)本單位的財務(wù)管理，會計核算中心負(fù)責(zé)會計核算業(yè)務(wù)，導(dǎo)致核算單位認(rèn)為財務(wù)核算由會計核算中心負(fù)責(zé)把關(guān)，就不強(qiáng)化內(nèi)部控制，單位弱化財務(wù)管理工作。會計核算中心認(rèn)為內(nèi)部控制是管理部門的事，應(yīng)該主要將精力放在資金支出審核上。而支出審核時，會計核算中心人員對單位的財務(wù)運(yùn)行過程不清楚，只能根據(jù)票據(jù)來審核，這是一種事后審核，會計核算中心人員對每一張票據(jù)的真實(shí)性和合法性無法鑒別，對票據(jù)背后發(fā)生的過程和未來無法掌握，無法進(jìn)行分析預(yù)測，無法實(shí)施有效監(jiān)督。核算單位抱著不負(fù)管理責(zé)任的態(tài)度，認(rèn)為本單位不設(shè)賬戶、沒有會計，本單位報賬員只負(fù)責(zé)傳遞單據(jù)，所以不再承擔(dān)會計責(zé)任，但報賬員實(shí)際履行了會計、出納雙重職責(zé)，核算單位內(nèi)部的會計與出納之間相互牽制機(jī)制消失，對單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的健康有序開展產(chǎn)生了一定的負(fù)面影響。

（二）現(xiàn)行開支標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際支出有差距

在實(shí)際操作中，現(xiàn)行統(tǒng)一的開支標(biāo)準(zhǔn)相對滯后，有的單位自行制定標(biāo)準(zhǔn)，如：來客招待、公務(wù)用車、出差交通、住宿、餐飲等費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。各單位標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，會計核算中心不好準(zhǔn)確掌握。各單位在執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)過程中也存在實(shí)際支出大于自行指定的開支標(biāo)準(zhǔn)，會計核算中心的財務(wù)人員很難執(zhí)行制度，如果給超出規(guī)定的開支報銷入賬，就違背了財務(wù)制度，對財務(wù)失去有效監(jiān)督，助長了不正之風(fēng)，容易滋生腐敗。如果對超出標(biāo)準(zhǔn)的開支一律不予報銷，又會影響單位的工作正常開展，會計集中核算工作左右為難。

（三）會計核算與財產(chǎn)物資管理相脫節(jié)

在集中核算實(shí)際操作中，會計核算中心負(fù)責(zé)會計業(yè)務(wù)核算，核算單位承擔(dān)保管使用固定資產(chǎn)的責(zé)任，資產(chǎn)增減變動情況全部由核算單位報賬員負(fù)責(zé)記賬。會計核算中心會計是外單位人員，不參與內(nèi)部管理，只能根據(jù)支出票據(jù)、固定資產(chǎn)登記報表進(jìn)行核算，而有的報賬員把資產(chǎn)實(shí)物賬面做得過于籠統(tǒng),反映不出實(shí)物資產(chǎn)類別，也不能準(zhǔn)確反映實(shí)物資產(chǎn)的現(xiàn)行狀態(tài)。有的核算單位對固定資產(chǎn)不定期盤點(diǎn)，固定資產(chǎn)發(fā)生購置、受贈、置換和報廢等變化，記賬員都不能及時進(jìn)行賬務(wù)登記處理，導(dǎo)致固定資產(chǎn)記賬不準(zhǔn)確、賬實(shí)不符等。會計核算中心掌握不了所核算的業(yè)務(wù)活動的來龍去脈，對業(yè)務(wù)單位的實(shí)物資產(chǎn)只知其表，不知其里，容易造成賬實(shí)不符，資產(chǎn)流失。

（四）財務(wù)日常監(jiān)管與單位業(yè)務(wù)相脫節(jié)

會計集中核算在實(shí)際操作中，核算單位的財政管理權(quán)和資金使用權(quán)沒有發(fā)生變化，會計核算中心的會計人員不參與核算單位的具體業(yè)務(wù)活動,只能在事后審核單位票據(jù)，履行會計監(jiān)管職能，而審核單位票據(jù)時難以鑒別票據(jù)真?zhèn)危y以鑒別票據(jù)背后發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性和合法性。核算中心會計只能從形式上認(rèn)定憑證的合法性，只要手續(xù)完備,票據(jù)合法有效,不管內(nèi)容是否真實(shí)，都必須報銷入賬。在實(shí)際操作中，每張票據(jù)經(jīng)過被核算單位的層層審核，到了核算中心財務(wù)賬內(nèi)，僅從票面本身看,幾乎都是合法的、合規(guī)的，是符合財務(wù)管理要求的，所以核算中心審核也只是一個程序化問題，實(shí)施財務(wù)監(jiān)督幾乎是走過場的問題。由于核算中心一名會計要承擔(dān)多個單位財務(wù)管理任務(wù)，同時每個單位的會計業(yè)務(wù)又很多，受時間和精力的限制，無法實(shí)施嚴(yán)格的會計監(jiān)督，所以只能規(guī)范賬簿和憑證表面，賬內(nèi)違規(guī)和作假就不得而知。有的地方?jīng)]有把本級行政事業(yè)單位的下屬單位財務(wù)納入監(jiān)管范圍,存在許多資金管理漏洞，一些單位利用這一管理漏洞往下屬單位轉(zhuǎn)移收人和支出，發(fā)生亂支亂用現(xiàn)象，會計監(jiān)督難以到位。

（五）監(jiān)督他人與他人監(jiān)督相脫節(jié)

會計核算中心具有資金核算和監(jiān)督職能，在監(jiān)督單位財務(wù)的同時，也要積極履職，接受他人監(jiān)督。有的會計核算中心沒有建立健全獎懲激勵機(jī)制，沒有調(diào)動會計人員的積極性和創(chuàng)造性。有的會計核算中心會計責(zé)任心不強(qiáng)，不積極履行監(jiān)督職能，只要手續(xù)齊全就予以入賬，根本不判斷鑒別票據(jù)真實(shí)性、合法性；有的會計核算中心會計只擔(dān)當(dāng)記賬員角色，把單位報賬員的手工記賬憑證直接錄入電腦記賬完事，更有甚者不積極履職，玩忽職守，徇私枉法，監(jiān)管不力。

三、改進(jìn)和完善會計核算集中化處理的措施

（一）完善理論基礎(chǔ)，加大宣傳力度

要深入廣泛宣傳會計核算集中化處理制度和操作模式，首先明確會計核算集中化處理前提是“三不變”，會計主體仍然是原預(yù)算單位，每個預(yù)算單位都有自己的賬套，會計核算和會計信息資料獨(dú)立，與其他預(yù)算單位不相混淆。講清財務(wù)管理和會計核算兩個概念，會計核算集中化處理只是把會計核算行為放在核算中心，核算單位的財務(wù)管理權(quán)仍在原核算單位。會計核算中心為核算單位提供準(zhǔn)確、完整的會計信息，有助于單位加強(qiáng)財務(wù)管理和內(nèi)部監(jiān)督，進(jìn)一步消除預(yù)算單位負(fù)責(zé)人的疑慮，調(diào)動預(yù)算單位理財積極性。講清會計委托代理是《會計法》賦予會計集中核算制的管理模式，要建立健全委托代理制度，明確會計核算中心和核算單位之間的財務(wù)委托代理關(guān)系，為會計核算集中化處理澄清模糊認(rèn)識。

（二）廣泛調(diào)查研究，規(guī)范運(yùn)作程序

現(xiàn)在各地雖然實(shí)行會計核算集中化處理，但在機(jī)構(gòu)管理上五花八門，特別是稱謂不一、機(jī)構(gòu)性質(zhì)不一、人員經(jīng)費(fèi)來源不一等等。所以財政部要規(guī)定統(tǒng)一的機(jī)構(gòu)性質(zhì)名稱、經(jīng)費(fèi)來源、管理方式和操作程序，制定統(tǒng)一的管理辦法。如確定為會計集中核算中心屬于財政二級事業(yè)單位、財政供給、統(tǒng)一規(guī)財政部門管理，出臺統(tǒng)一的《會計集中核算辦法》等等。

（三）加強(qiáng)資金監(jiān)管，規(guī)避改革風(fēng)險

與實(shí)行國庫集中收付制相結(jié)合，銀行之間建立電子化清算系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)會計核算中心銀行賬戶的“零余額”，防止地方政府挪用資金，避免財政風(fēng)險。會計核算中心人員要加強(qiáng)票據(jù)管理，認(rèn)真仔細(xì)鑒別每一張票據(jù)的真?zhèn)?，大膽地對各?xiàng)支出進(jìn)行即時核算逐筆審核，對不符合條件的，堅決不予報銷入賬，杜絕資金占用、挪用、超標(biāo)列支等違規(guī)行為發(fā)生。防止以欺騙手段套取國有資金，防止個人非法獲取不義之財。會計業(yè)務(wù)處理過程公開、透明、陽光。

（四）轉(zhuǎn)變會計職能，提高工作效能

會計核算中心會計從核算型向管理型轉(zhuǎn)化，要經(jīng)常性介入單位的審計，不能只看票據(jù)不管實(shí)物，加強(qiáng)預(yù)算資金支付的事前控制。行政事業(yè)單位報賬會計由報賬會計向責(zé)任會計轉(zhuǎn)化，明確報賬會計的監(jiān)管責(zé)任，把報賬會計的責(zé)任和單位主要負(fù)責(zé)人的責(zé)任連帶一起，要求報賬會計嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)管理制度，具體而系統(tǒng)地反映責(zé)任單位或責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。會計核算中心要建立嚴(yán)格的會計人員選調(diào)、培訓(xùn)、考核、獎懲等制度，所有人員上崗前必須接受崗前培訓(xùn)，上崗后必須加強(qiáng)繼續(xù)教育，不斷提高業(yè)務(wù)技能。會計核算中心必須科學(xué)規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，嚴(yán)格執(zhí)行會計核算制度和程序，有效避免原單位領(lǐng)導(dǎo)的人為干預(yù)，使會計信息準(zhǔn)確，有效提高會計信息質(zhì)量。

（五）完善激勵機(jī)制，營造監(jiān)督環(huán)境

會計核算中心要擴(kuò)大監(jiān)管范圍，擴(kuò)大會計集中核算的覆蓋面,減少財務(wù)監(jiān)管盲區(qū)，要把二級事業(yè)單位的財務(wù)管理納入到會計核算中心，要加強(qiáng)單位的實(shí)物資產(chǎn)管理，定期不定期地進(jìn)行盤點(diǎn)核實(shí)，完善內(nèi)外監(jiān)控制度,做到賬賬相符、賬實(shí)相符，對財務(wù)收支進(jìn)行全方位、全過程的監(jiān)督管理。要建立嚴(yán)格的崗位責(zé)任制，調(diào)動核算中心會計的工作積極性和創(chuàng)造性，獎罰分明，加強(qiáng)自我管理和自我監(jiān)督，竭力制止亂收亂罰和亂支濫支等違法違紀(jì)行為，使會計核算集中化處理制度得以健康有序執(zhí)行，有效推動黨風(fēng)廉政建設(shè)。

四、結(jié)語

總之，會計核算集中化處理是行政事業(yè)單位財務(wù)管理的新形式、新辦法，對核算單位財務(wù)收支活動實(shí)施財政監(jiān)督，核算單位要消除模糊認(rèn)識，積極配合，強(qiáng)化財務(wù)管理；會計核算中心要樹立優(yōu)質(zhì)服務(wù)意識，積極履行核算監(jiān)督職能，完善激勵機(jī)制，盡職盡責(zé)為核算單位及時提供準(zhǔn)確會計信息，幫助各核算單位不斷適應(yīng)會計集中核算改革，保證會計集中核算這一改革得以健康順利推進(jìn)，不斷提高財務(wù)管理水平。

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