科研項目財務(wù)報賬制初級探討

黃凌云

【摘要】 為加強(qiáng)經(jīng)費管理，提高經(jīng)費使用效率，部分科研項目實行財務(wù)報賬制。在財務(wù)報賬和項目管理中，有些問題需要解決，如報賬業(yè)務(wù)真實性問題、支付問題；有些問題需要改進(jìn)，如報賬項目管理問題、績效考核及激勵問題。在報賬過程中，要完善報賬手續(xù)，采取正確支付結(jié)算方式，還要妥善解決墊付資金問題。在項目管理中，報賬單位應(yīng)將報賬項目納入管理范圍，與核算單位相互配合，做好項目管理工作和績效考核工作。

【關(guān)鍵詞】 科研項目； 財務(wù)報賬制； 項目管理； 核算單位； 報賬單位

隨著《國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要》的頒布實施，科技投入逐年增長，科技經(jīng)費管理也日益規(guī)范和加強(qiáng)。國家先后頒布了一系列科技經(jīng)費管理辦法，規(guī)范經(jīng)費的預(yù)算和使用，同時加大項目驗收的財務(wù)審計力度。近兩年來，主管部門又有新的舉措，如，開設(shè)銀行特設(shè)賬戶，民口科技重大專項資金即是如此；科研項目實行財務(wù)報賬制，經(jīng)費不再層層下?lián)?，統(tǒng)一在某一科研項目承擔(dān)單位（或是主持單位，或是某一承擔(dān)單位）進(jìn)行財務(wù)核算，如863項目、轉(zhuǎn)基因?qū)ｍ椀?。本文僅就財務(wù)報賬制談一談粗淺的認(rèn)識。

實行科研項目財務(wù)報賬制，可以加強(qiáng)經(jīng)費管理，規(guī)范經(jīng)費使用，提高預(yù)算執(zhí)行力和經(jīng)費使用效率，在項目驗收階段，節(jié)約了審計成本，提高了審計效率。但是，目前在實踐中，財務(wù)報賬制或多或少還存在著一些問題，有些做法還有待完善和加強(qiáng)。

一、科研項目財務(wù)報賬制中存在的問題

（一）財務(wù)報賬中存在的問題

1.真實性問題

會計核算的一般原則第一就是真實性原則，即會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，做到內(nèi)容真實、數(shù)字準(zhǔn)確、資料可靠。對經(jīng)費核算管理單位來說，部分核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是報賬單位發(fā)生的，這部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實可靠，經(jīng)費核算單位經(jīng)辦人員、會計人員并不能作出保證。而在財務(wù)審計時，被審計單位——經(jīng)費核算單位要做出“管理當(dāng)局聲明書”，必須對經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行情況作出書面聲明或確認(rèn)，這對被審計單位來說，確實有點勉為其難。

2.支付問題

財務(wù)報賬時，如何進(jìn)行支付結(jié)算，有時也是一個問題。有些費用有時因報賬單位墊付資金，而匯入報賬單位，至于是否確實墊付，報賬單位收到報賬款后如何進(jìn)行賬務(wù)處理，缺乏有效的監(jiān)督。一些本來可以支付現(xiàn)金的費用，如差旅費、勞務(wù)費（科研用工工資），是否能支付現(xiàn)金，特別是當(dāng)金額比較大時，如何處理比較妥當(dāng)；一些支出金額較大的費用，報賬單位個人先行墊付了現(xiàn)金，能否以現(xiàn)金形式支付。支付采取何種方式，不只是會計核算的問題，也是經(jīng)費管理是否規(guī)范的一個體現(xiàn)。

3.墊付資金問題

報賬單位科研人員在項目實施過程中，必然遇到資金問題。因為經(jīng)費未下?lián)艿奖締挝唬褂媒?jīng)費時不可能隨用隨取，只能用別的資金先行墊付。若使用其他在研項目經(jīng)費，這時，就涉及項目經(jīng)費?？顚Ｓ脝栴}。若不想使用其他項目經(jīng)費且經(jīng)費來源又較少時，資金墊付就比較困難。

（二）項目管理中存在的問題

1.項目統(tǒng)計及經(jīng)費考核問題

科研單位對科研項目統(tǒng)計一般以批準(zhǔn)立項和經(jīng)費到賬為準(zhǔn)。此類報賬項目，由于經(jīng)費未下?lián)埽瑢筚~單位來說，有等于無，自然不予統(tǒng)計，年底經(jīng)費考核時，也不算指標(biāo)?？蒲腥藛T就好像成了為別的單位打工的人員，只不過為了有事可干，不能放著科研項目不去做，只能不作計較，埋頭苦干。對核算單位而言，此類項目既有立項，又有經(jīng)費到賬，自然是如假包換的科研項目，在經(jīng)費統(tǒng)計上，自然按賬面上反映的數(shù)額統(tǒng)計，這樣，既有了項目，又增加了經(jīng)費，可謂是雙贏。兩種做法對比鮮明，但都不正確。

2.項目管理和管理費問題

報賬單位既然未將報賬項目納入統(tǒng)計考核范圍，自然也不會納入管理范圍，項目管理基本上是科研人員自己的事。當(dāng)然，上級項目承擔(dān)單位會對下級承擔(dān)單位進(jìn)行項目任務(wù)分配、安排，會定期檢查、了解項目執(zhí)行情況，但這代替不了下級承擔(dān)單位——報賬單位在項目管理中的地位和作用。報賬單位項目管理缺失，使項目管理環(huán)節(jié)出現(xiàn)了斷層。

項目經(jīng)費預(yù)算中一般都有管理費預(yù)算，這項費用是用于項目在研究開發(fā)過程中對使用本單位現(xiàn)有儀器設(shè)備及房屋，日常水、電、氣、暖消耗，以及其他有關(guān)管理費用的補(bǔ)助支出。管理費以項目經(jīng)費為基數(shù)按比例核定，實行總額控制，由項目承擔(dān)單位管理和使用。在實際工作中，管理費一般由項目承擔(dān)單位按比例收取并統(tǒng)籌安排使用。但在報賬項目中，由于經(jīng)費未下?lián)苤翀筚~單位，報賬單位放棄了管理，也就放棄了管理費的收取和使用，管理費指標(biāo)則由核算單位享有。實際上，報賬單位為項目實施提供了一些必要的基礎(chǔ)條件，但這部分消耗未得到應(yīng)有的補(bǔ)償。這樣，報賬制項目的管理費則與實際不符，也與有關(guān)規(guī)定不符。

3.績效考核和激勵問題

科技專項經(jīng)費管理辦法不斷完善，其中最顯著的變化就是關(guān)于科研項目的績效考核和對科研人員的激勵。相關(guān)管理辦法規(guī)定，績效支出，應(yīng)當(dāng)在對科研工作進(jìn)行績效考核的基礎(chǔ)上，結(jié)合科研人員實績，由所在單位根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定統(tǒng)籌安排。在實際工作中，這項工作未完全落到實處。報賬單位未收到經(jīng)費，對報賬項目不作統(tǒng)計，不作管理，更不作績效考核，科研人員的績效成為一紙空談。核算單位則以賬面經(jīng)費為基數(shù)，根據(jù)考核情況，提取、支出科研人員績效。績效考核和績效支出本是一種激勵措施，若未適用于報賬單位科研人員，會挫傷科研人員的積極性，這與國家實行績效管理的初衷相違背。

二、完善科研項目財務(wù)報賬制的建議

（一）完善財務(wù)報賬制度，規(guī)范財務(wù)報賬程序

1.完善財務(wù)報賬手續(xù)

簽字手續(xù)完備、附件齊全，是報賬的基本要求，對報賬項目來說，這一點顯得更為重要。如前所述，會計人員難以知曉報賬單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否實際發(fā)生，防范這類風(fēng)險的有效方法之一就是完善報賬手續(xù)。實際工作中，常有報賬單位僅提供原始單據(jù)進(jìn)行報賬，這種做法非常不妥。比較妥當(dāng)?shù)淖龇ㄊ怯蓤筚~單位填寫報銷單，經(jīng)辦人、項目負(fù)責(zé)人簽字，金額大的支出或重要的支出還應(yīng)由單位領(lǐng)導(dǎo)簽字；附件應(yīng)齊全，如參加會議要有會議通知，組織會議還應(yīng)有簽到單，測試費要有協(xié)議，材料費要有驗收人簽字并附清單或協(xié)議，勞務(wù)費及專家咨詢費應(yīng)提供個人身份證號，儀器設(shè)備費應(yīng)有合同和固定資產(chǎn)登記證明。再根據(jù)核算單位財務(wù)制度規(guī)定，由該單位經(jīng)辦人、項目負(fù)責(zé)人和有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)簽字。報賬單位有關(guān)人員簽字是對報賬事項進(jìn)行確認(rèn)，核算單位有關(guān)人員簽字是對報賬支付進(jìn)行認(rèn)可，經(jīng)過雙方的確認(rèn)和認(rèn)可，會計人員方可進(jìn)行報賬業(yè)務(wù)處理。

2.采取正確的結(jié)算支付方式

結(jié)算方式有兩種，即現(xiàn)金和銀行轉(zhuǎn)賬。采用何種方法，國家現(xiàn)金管理暫行條例有明確規(guī)定。鑒于報賬的特殊性，應(yīng)盡量減少現(xiàn)金支付，而通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。如勞務(wù)費及專家咨詢費，雖說是可以現(xiàn)金支付，但由于這類憑證本就屬于自制原始憑證，支付時宜采用轉(zhuǎn)賬方式，即將報賬款項匯入報賬單位賬戶，由報賬單位根據(jù)發(fā)放清單進(jìn)行發(fā)放，若報賬單位已先行墊付的，可以進(jìn)行沖賬處理。差旅費可先向報賬單位借款，報賬后將款項匯入報賬單位沖賬。超過現(xiàn)金結(jié)算范圍、標(biāo)準(zhǔn)的大額支出，應(yīng)杜絕個人墊付，采取銀行轉(zhuǎn)賬方式進(jìn)行結(jié)算。報賬單位購置商品及接受服務(wù)的費用，應(yīng)根據(jù)發(fā)票直接匯入有關(guān)單位賬戶，對于報賬單位已先行墊付的，應(yīng)由報賬單位提供墊付證明，方可將款項匯入報賬單位賬戶。如有必要，對于匯入報賬單位賬戶的費用，可要求報賬單位提供有關(guān)賬務(wù)處理證明。

3.妥善解決墊付資金問題

報賬單位在項目實施過程中，需要使用資金時，應(yīng)盡量采用后付款方式，比如購買商品或接受服務(wù)時。對于必須先行付款的情況，報賬單位應(yīng)落實墊付資金來源，此時，不應(yīng)使用其他在研項目資金，應(yīng)使用其他性質(zhì)資金，如橫向委托收入、技術(shù)轉(zhuǎn)讓和服務(wù)收入、科研副產(chǎn)品銷售收入等。當(dāng)項目組除科研經(jīng)費外，其他收入來源單一或較少時，報賬單位應(yīng)協(xié)調(diào)墊付資金來源，妥善解決資金問題，為科研工作開展提供必要的幫助。

（二）理順關(guān)系，各盡其責(zé)，做好項目管理工作

1.明確項目和經(jīng)費歸屬

報賬項目雖有特殊性，但也只表現(xiàn)在經(jīng)費的核算管理上，其余與一般項目無異，核算單位和報賬單位都應(yīng)正確對待。核算單位應(yīng)將項目書中分配給報賬單位的經(jīng)費指標(biāo)分離出來，按分離后只屬于本單位的經(jīng)費進(jìn)行有關(guān)考核，不應(yīng)虛增指標(biāo)和成績。對報賬單位來說，雖說項目經(jīng)費未撥至本單位賬戶，但項目本身是客觀存在的，并且報賬單位對未撥至本單位的項目經(jīng)費擁有事實上的使用權(quán)，按實質(zhì)重于形式原則，工作考核時應(yīng)對此類項目及其經(jīng)費予以確認(rèn)。

2.相互配合，做好項目管理工作

一般的科研項目，承擔(dān)單位之間是需要配合的，而財務(wù)報賬制項目，各承擔(dān)單位間的關(guān)系更為緊密，相互間配合更為重要。

核算單位應(yīng)與報賬單位做好項目任務(wù)分解及經(jīng)費預(yù)算分配，定期交流項目實施進(jìn)度，核算單位應(yīng)定期分析經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行情況并反饋報賬單位。報賬單位應(yīng)將報賬項目視為一般項目，為項目實施提供必要的條件和幫助，督促檢查項目實施進(jìn)度，協(xié)調(diào)有關(guān)事宜，根據(jù)項目預(yù)算，對報賬事項進(jìn)行審核確認(rèn)。

項目管理成本屬于間接費用，根據(jù)經(jīng)費管理辦法規(guī)定：間接費用按課題統(tǒng)一核定，由課題承擔(dān)單位和課題合作單位根據(jù)各自承擔(dān)的研究任務(wù)和經(jīng)費額度，協(xié)商提出分配方案，在課題預(yù)算（書）中明確，并分別納入各自單位財務(wù)統(tǒng)一管理，統(tǒng)籌安排使用。由此可見，項目管理費，應(yīng)由核算單位和報賬單位根據(jù)各自預(yù)算和實際情況收取、管理和使用，這樣，既反映了科研項目的實際管理成本，對報賬單位也體現(xiàn)了公平原則。

3.開展績效考核，實行激勵政策

現(xiàn)代管理重視績效考核，績效考核也稱成果測評，它是一個不斷發(fā)現(xiàn)問題、改進(jìn)問題的過程，通過考核，最終達(dá)到工作目標(biāo)。核算單位和報賬單位都應(yīng)根據(jù)管理要求，對項目進(jìn)行績效考核，并在績效考核的基礎(chǔ)上，統(tǒng)籌安排科研人員的績效支出。

績效考核和績效支出是國家完善項目管理的重大舉措，對科研人員來說也是一項激勵?？冃Оl(fā)放方式，核算單位自不必說。報賬單位科研人員績效發(fā)放有兩種方式，一種由核算單位直接發(fā)放，個人所得稅款由科研人員自行申報；一種在報賬后將績效款匯入報賬單位賬戶，由報賬單位發(fā)放，個人所得稅款由報賬單位扣繳。不難看出，第二種方式更為適當(dāng)，也便于操作，并且績效支出屬于間接費用，從前文也可看出，績效支出應(yīng)納入報賬單位財務(wù)，統(tǒng)籌安排使用。

【參考文獻(xiàn)】

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