以招投標(biāo)方式選取財(cái)務(wù)審計(jì)服務(wù)分析研究
——以安徽省為例

以招投標(biāo)方式選取財(cái)務(wù)審計(jì)服務(wù)分析研究
——以安徽省為例

安徽注協(xié)課題組

近年來(lái)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷規(guī)范，以招投標(biāo)方式選取財(cái)務(wù)審計(jì)服務(wù)變得更為普遍。例如，2014年安徽省以招投標(biāo)方式選取財(cái)務(wù)審計(jì)服務(wù)達(dá)百余次，其中以招標(biāo)方式選取入圍會(huì)計(jì)師事務(wù)所十余次，但以招投標(biāo)方式選取財(cái)務(wù)審計(jì)服務(wù)的收費(fèi)金額僅能達(dá)到收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的25%左右。本文以安徽省市場(chǎng)為研究對(duì)象，分析招投標(biāo)方式選取財(cái)務(wù)審計(jì)服務(wù)的現(xiàn)狀，并提出對(duì)策建議。

一、招投標(biāo)方式選取財(cái)務(wù)審計(jì)服務(wù)研究

（一）招投標(biāo)方式選取財(cái)務(wù)審計(jì)服務(wù)的現(xiàn)狀分析

1.招標(biāo)選聘獲取財(cái)務(wù)審計(jì)服務(wù)的方式越來(lái)越多。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，以政府采購(gòu)和大中型企業(yè)為代表通過(guò)招標(biāo)選聘財(cái)務(wù)審計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)的情況越來(lái)越多。近年來(lái)，安徽省財(cái)政部門、國(guó)資委及省內(nèi)大型國(guó)有企業(yè)近80%都通過(guò)招投標(biāo)方式選聘財(cái)務(wù)審計(jì)服務(wù)。

2.對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)象的特征描述少，工作量通常不能合理估計(jì)。招標(biāo)人或招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)在發(fā)布招標(biāo)文件時(shí)對(duì)審計(jì)服務(wù)對(duì)象特征描述非常有限，投標(biāo)人不能合理估計(jì)審計(jì)工作量。如工程招標(biāo)可以提供整套完整的設(shè)計(jì)文件、工程量清單等，但財(cái)務(wù)審計(jì)服務(wù)招標(biāo)通常無(wú)法提供。

財(cái)政部發(fā)布的《委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)招標(biāo)規(guī)范》規(guī)定，招標(biāo)單位應(yīng)當(dāng)在招標(biāo)文件中詳細(xì)披露便于投標(biāo)事務(wù)所確定工作量、制定工作方案、提出合理報(bào)價(jià)、編制投標(biāo)文件的招標(biāo)項(xiàng)目信息，包括被審計(jì)單位的組織架構(gòu)、所處行業(yè)、業(yè)務(wù)類型、地域分布、財(cái)務(wù)信息（如資產(chǎn)規(guī)模及結(jié)構(gòu)、負(fù)債水平、年業(yè)務(wù)收入水平、其它相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)）等。在現(xiàn)行的財(cái)務(wù)審計(jì)服務(wù)招標(biāo)中，投標(biāo)人絕大多數(shù)沒有按照這一規(guī)定執(zhí)行，使得投標(biāo)人難以做出針對(duì)性強(qiáng)的投標(biāo)方案。

3.招標(biāo)采購(gòu)活動(dòng)由招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)或招標(biāo)人自行承擔(dān)。財(cái)務(wù)審計(jì)專業(yè)性強(qiáng)，屬于專家型服務(wù)。但目前缺乏熟悉財(cái)務(wù)審計(jì)服務(wù)的專業(yè)性招標(biāo)服務(wù)機(jī)構(gòu)，選聘財(cái)務(wù)審計(jì)服務(wù)的招標(biāo)采購(gòu)活動(dòng)通常由招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)或招標(biāo)人自己完成。目前，招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)絕大多數(shù)主要從事的是工程施工、工程造價(jià)咨詢之類的招標(biāo)采購(gòu)活動(dòng)，而在他們的專家?guī)熘校允煜み@方面的專業(yè)人士居多，財(cái)務(wù)審計(jì)類專家?guī)缀跏强瞻住?/p>

4.招標(biāo)文件很少體現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)服務(wù)的特殊性。招標(biāo)人或招標(biāo)代理人發(fā)布的招標(biāo)文件通常套用工程施工招標(biāo)、貨物采購(gòu)招標(biāo)的通行做法，財(cái)務(wù)審計(jì)服務(wù)招標(biāo)中的投標(biāo)報(bào)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)、工作量變更、合同價(jià)款調(diào)整、質(zhì)量控制保證、成果文件的驗(yàn)收、違約責(zé)任的承擔(dān)等方面都很少體現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)服務(wù)的專業(yè)性、特殊性要求。

5.評(píng)標(biāo)流于形式，財(cái)務(wù)審計(jì)服務(wù)招標(biāo)成為低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的工具。目前，在財(cái)務(wù)審計(jì)服務(wù)招標(biāo)中，對(duì)于入圍類招標(biāo)在招標(biāo)時(shí)不能確定或不需要確定具體報(bào)價(jià)的，其招標(biāo)評(píng)價(jià)絕大多數(shù)采用“綜合評(píng)分法”；而對(duì)于在具體項(xiàng)目招標(biāo)時(shí)能夠確定且需要確定具體報(bào)價(jià)的，有近九成采用“最低價(jià)中標(biāo)”評(píng)價(jià)法，在評(píng)標(biāo)中對(duì)于技術(shù)標(biāo)部分的評(píng)審流于形式，對(duì)投標(biāo)價(jià)是否低于成本也不做判定。有的雖然也采用綜合評(píng)分法評(píng)標(biāo)，但對(duì)于商務(wù)標(biāo)中的報(bào)價(jià)部分分值占比非常高，而且嚴(yán)格設(shè)置相對(duì)苛刻且有利于低價(jià)投標(biāo)者的扣分規(guī)則。因此，多數(shù)財(cái)務(wù)審計(jì)服務(wù)招標(biāo)實(shí)際成為低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的工具。

《委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)招標(biāo)規(guī)范》規(guī)定，招標(biāo)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)招標(biāo)項(xiàng)目要求，綜合考慮投標(biāo)事務(wù)所的工作方案、人員配備、相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)、職業(yè)道德記錄和質(zhì)量控制水平、商務(wù)響應(yīng)程度、報(bào)價(jià)等方面，合理確定評(píng)審內(nèi)容、設(shè)定評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)計(jì)各項(xiàng)評(píng)審內(nèi)容分值占總分值的權(quán)重，并提出了參考值：工作方案20%～30%、人員配備20%～30%、相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)15%～25%、職業(yè)道德記錄和質(zhì)量控制水平10%～15%、商務(wù)響應(yīng)程度5%、報(bào)價(jià)10%～20%。但投標(biāo)事務(wù)所報(bào)價(jià)分值的權(quán)重不應(yīng)高于20%?，F(xiàn)行的財(cái)務(wù)審計(jì)服務(wù)招標(biāo)活動(dòng)基本沒有遵循上述規(guī)則。

6.投標(biāo)人差異大，招標(biāo)難保“公平”。由于財(cái)務(wù)審計(jì)服務(wù)招標(biāo)中通常對(duì)審計(jì)對(duì)象的特征及審計(jì)要求不明確，招標(biāo)公告對(duì)投標(biāo)單位的資格條件要求難以細(xì)化，標(biāo)準(zhǔn)普遍過(guò)低，從而使服務(wù)機(jī)構(gòu)的規(guī)模、經(jīng)歷及能力、質(zhì)量控制等差異較大的事務(wù)所在一起競(jìng)標(biāo)，可能造成顯失“公平性”。當(dāng)以最低價(jià)確定中標(biāo)單位時(shí)，平臺(tái)較高的事務(wù)所因不具備價(jià)格優(yōu)勢(shì)而屢遭淘汰，同時(shí)平臺(tái)較低的事務(wù)所在低價(jià)中標(biāo)后，為保住其成本往往降低服務(wù)質(zhì)量，最終使招標(biāo)單位利益受損，有的機(jī)構(gòu)甚至采取掛靠的形式投標(biāo)競(jìng)爭(zhēng)。

《委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)招標(biāo)規(guī)范》要求，招標(biāo)單位可以根據(jù)招標(biāo)項(xiàng)目本身的要求，在招標(biāo)公告或者投標(biāo)邀請(qǐng)書中，要求潛在投標(biāo)事務(wù)所提供有關(guān)資質(zhì)證明文件和業(yè)績(jī)情況，并對(duì)潛在投標(biāo)事務(wù)所進(jìn)行資格審查。在資格審查過(guò)程中，招標(biāo)單位應(yīng)當(dāng)充分利用財(cái)政部門和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)公開的行業(yè)信息，并執(zhí)行財(cái)政部有關(guān)審計(jì)的管理規(guī)定。現(xiàn)行財(cái)務(wù)審計(jì)服務(wù)招標(biāo)中，多數(shù)未能按照該規(guī)定執(zhí)行。

（二）財(cái)務(wù)審計(jì)服務(wù)招投標(biāo)的特殊性分析

1.審計(jì)工作量難以確定

審計(jì)工作量與被審計(jì)對(duì)象業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、分子公司的數(shù)量及分布、資產(chǎn)與收入規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜性、資產(chǎn)的具體構(gòu)成、審計(jì)證據(jù)的獲取難易程度、重要性水平及實(shí)際執(zhí)行的重要性水平等密切相關(guān)。招標(biāo)人在選聘財(cái)務(wù)審計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)時(shí)，由于各種原因，難以發(fā)布對(duì)投標(biāo)決策產(chǎn)生重大影響的審計(jì)工作量具體信息，往往僅提供服務(wù)的需求信息，通常連通過(guò)本次招標(biāo)審計(jì)期望達(dá)到的具體目標(biāo)都沒有。投標(biāo)人在信息嚴(yán)重不對(duì)稱的情況下，無(wú)法提供符合實(shí)際情況的審計(jì)工作方案，更無(wú)法提出針對(duì)性強(qiáng)的投標(biāo)策略。

就財(cái)務(wù)審計(jì)服務(wù)而言，會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事的業(yè)務(wù)是同質(zhì)的，按照現(xiàn)行準(zhǔn)則，除執(zhí)行專項(xiàng)審計(jì)任務(wù)外，最終都將出具標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)報(bào)告。這種標(biāo)準(zhǔn)化的報(bào)告在多數(shù)情況下具有相同使用價(jià)值。但審計(jì)報(bào)告能否真正滿足招標(biāo)人的要求并實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，則完全取決于審計(jì)報(bào)告的實(shí)際質(zhì)量。

2.被審計(jì)對(duì)象管理控制水平影響實(shí)際工作量

在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所希望通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境等來(lái)評(píng)估項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低，并通過(guò)控制測(cè)試程序確定內(nèi)部控制的有效性，在此基礎(chǔ)上確定審計(jì)重要性水平和實(shí)際執(zhí)行的重要性水平及審計(jì)工作方案。招標(biāo)人往往希望投標(biāo)人在投標(biāo)文件中明確所有審計(jì)成本，并提出一個(gè)固定的報(bào)價(jià)。然而，審計(jì)成本及審計(jì)報(bào)價(jià)與實(shí)際的審計(jì)工作量密切相關(guān)，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和控制測(cè)試程序沒有執(zhí)行的情況下，實(shí)際審計(jì)工作量通常無(wú)法合理估計(jì)。但財(cái)務(wù)審計(jì)服務(wù)招標(biāo)文件及合同文本往往都沒有對(duì)實(shí)際審計(jì)工作量發(fā)生變化應(yīng)該如何調(diào)整相關(guān)價(jià)款的條款，招標(biāo)人和投標(biāo)人都一定承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)際上，在不能執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的情況下，招標(biāo)人通過(guò)招標(biāo)確定財(cái)務(wù)審計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)，投標(biāo)人通過(guò)招標(biāo)程序承接審計(jì)項(xiàng)目，與審計(jì)準(zhǔn)則的要求還存在矛盾的一面。

3.財(cái)務(wù)審計(jì)服務(wù)招標(biāo)評(píng)價(jià)難以量化

如果招標(biāo)人希望通過(guò)招標(biāo)方式選取的財(cái)務(wù)審計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，則在招標(biāo)公告中首先必須明確告知潛在投標(biāo)人關(guān)于審計(jì)的具體目標(biāo)，以及允許存在的審計(jì)對(duì)象實(shí)際情況與審計(jì)結(jié)果之間的差異。因此，在財(cái)務(wù)審計(jì)服務(wù)招標(biāo)中，只有當(dāng)投標(biāo)人信譽(yù)（品牌）好且投標(biāo)審計(jì)方案中有關(guān)人員配備、質(zhì)量控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、實(shí)際執(zhí)行的重要性水平、審計(jì)時(shí)間安排等方面相對(duì)合理，投標(biāo)人實(shí)際按照投標(biāo)方案執(zhí)行財(cái)務(wù)審計(jì)并根據(jù)執(zhí)行中的實(shí)際情況及時(shí)進(jìn)行必要調(diào)整，才有可能實(shí)現(xiàn)招標(biāo)人的預(yù)期審計(jì)目標(biāo)。然而，此類問題相當(dāng)專業(yè)，不熟悉行業(yè)與專業(yè)的人員通常難以作出合理判斷，而且在進(jìn)行招標(biāo)評(píng)價(jià)時(shí)也非常難以進(jìn)行量化比較。

4.財(cái)務(wù)審計(jì)服務(wù)質(zhì)量高低區(qū)分困難

就財(cái)務(wù)審計(jì)服務(wù)而言，會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事的業(yè)務(wù)是同質(zhì)的，按照現(xiàn)行準(zhǔn)則，除執(zhí)行專項(xiàng)審計(jì)任務(wù)外，最終都將出具標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)報(bào)告。這種標(biāo)準(zhǔn)化的報(bào)告在多數(shù)情況下具有相同使用價(jià)值。但審計(jì)報(bào)告能否真正滿足招標(biāo)人的要求并實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，則完全取決于審計(jì)報(bào)告的實(shí)際質(zhì)量。而多數(shù)情況下，招標(biāo)人根本無(wú)法判斷這種無(wú)差異的標(biāo)準(zhǔn)化報(bào)告質(zhì)量的高低。正因?yàn)槿绱?，在通過(guò)招標(biāo)方式選取財(cái)務(wù)審計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)時(shí)，多數(shù)招標(biāo)人只關(guān)心投標(biāo)人報(bào)價(jià)的高低，而且往往還會(huì)采取最低價(jià)中標(biāo)的招標(biāo)評(píng)價(jià)方式。

5.財(cái)務(wù)審計(jì)服務(wù)成本差異大，投標(biāo)報(bào)價(jià)確定困難

財(cái)務(wù)審計(jì)服務(wù)屬于專業(yè)服務(wù)，審計(jì)服務(wù)投標(biāo)報(bào)價(jià)的高低首先取決于審計(jì)工作量的大小及專業(yè)服務(wù)人員成本的高低；其次是管理成本、稅費(fèi)成本、差旅食宿費(fèi)用及合理利潤(rùn)。審計(jì)工作量則與審計(jì)對(duì)象業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、分子公司的數(shù)量及分布、資產(chǎn)與收入規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜性、資產(chǎn)的具體構(gòu)成、審計(jì)證據(jù)的獲取難易程度、重要性水平及實(shí)際執(zhí)行的重要性水平等密切相關(guān)。專業(yè)服務(wù)人員成本則與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模、管理模式、薪酬體系及地區(qū)的不同而存在重大差異。

因此，在通過(guò)招標(biāo)選取財(cái)務(wù)審計(jì)服務(wù)時(shí)，招標(biāo)人應(yīng)當(dāng)特別重視招標(biāo)對(duì)象信息的發(fā)布，以便投標(biāo)人能夠合理估計(jì)審計(jì)所需的工作量。而且招標(biāo)人還應(yīng)根據(jù)招標(biāo)審計(jì)對(duì)象的工作量大小，設(shè)定潛在投標(biāo)人的規(guī)模，并盡量確保參與投標(biāo)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模與實(shí)力相當(dāng)。

二、財(cái)務(wù)審計(jì)服務(wù)招投標(biāo)的對(duì)策與建議

（一）以政府采購(gòu)招標(biāo)為示范，規(guī)范以招標(biāo)選聘財(cái)務(wù)審計(jì)服務(wù)的行為

2004年以來(lái)，財(cái)政部先后出臺(tái)了《政府采購(gòu)貨物和服務(wù)招標(biāo)投標(biāo)管理辦法》（財(cái)政部令第18號(hào)）和《委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)招標(biāo)規(guī)范》。在當(dāng)前通過(guò)招標(biāo)方式選聘財(cái)務(wù)審計(jì)服務(wù)過(guò)程中亂象叢生的情況下，為盡快規(guī)范通過(guò)招標(biāo)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事財(cái)務(wù)審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)活動(dòng)，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)，保護(hù)招標(biāo)單位和投標(biāo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合法權(quán)益，建議由行業(yè)協(xié)會(huì)與財(cái)政部門、國(guó)有資產(chǎn)管理部門、國(guó)有商業(yè)銀行及國(guó)有大中型企業(yè)事業(yè)單位協(xié)調(diào)，在這些部門和單位在以招標(biāo)方式選聘財(cái)務(wù)審計(jì)服務(wù)時(shí)，按照財(cái)政部《委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)招標(biāo)規(guī)范》的要求執(zhí)行采購(gòu)活動(dòng)，并以這類采購(gòu)為示范，逐步規(guī)范以招標(biāo)選聘財(cái)務(wù)審計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)的行為。

（二）制定委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)招標(biāo)指引

雖然財(cái)政部發(fā)布的《委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)招標(biāo)規(guī)范》已要求招標(biāo)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)招標(biāo)項(xiàng)目綜合考慮投標(biāo)事務(wù)所的工作方案、人員配備、相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)、職業(yè)道德記錄和質(zhì)量控制水平、報(bào)價(jià)等方面，合理確定評(píng)審內(nèi)容、設(shè)定評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)計(jì)各項(xiàng)評(píng)審內(nèi)容分值的權(quán)重，但仍然屬于原則性的規(guī)定，沒有具體的實(shí)施規(guī)則或指引，操作起來(lái)難度很大。另一方面，現(xiàn)行財(cái)務(wù)審計(jì)服務(wù)招標(biāo)絕大多數(shù)采用 “最低價(jià)中標(biāo)”評(píng)價(jià)法使得評(píng)審流于形式，即使采用綜合評(píng)分法的規(guī)定商務(wù)報(bào)價(jià)分值特高，從而使得多數(shù)財(cái)務(wù)審計(jì)服務(wù)招標(biāo)實(shí)際成為低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的工具。因此，為了維護(hù)通過(guò)招標(biāo)方式選取財(cái)務(wù)審計(jì)服務(wù)的秩序，保護(hù)招標(biāo)人與投標(biāo)人的權(quán)益，建議由行業(yè)協(xié)會(huì)協(xié)調(diào)，通過(guò)財(cái)政部出臺(tái)《委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)招標(biāo)指引》或《委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)招標(biāo)規(guī)范》實(shí)施辦法，指導(dǎo)以招標(biāo)方式選聘財(cái)務(wù)審計(jì)服務(wù)行為。

如果可能，還可以由行業(yè)協(xié)會(huì)牽頭，結(jié)合注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)特點(diǎn)和財(cái)務(wù)審計(jì)服務(wù)的要求，研究制定會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)招標(biāo)公告示范文本、招標(biāo)文件示范文本、合同（業(yè)務(wù)約定書）示范文本等，設(shè)定財(cái)務(wù)審計(jì)服務(wù)招標(biāo)中的要約邀請(qǐng)、資格預(yù)審條件，為投標(biāo)事務(wù)所確定工作量、制定工作方案、提出合理報(bào)價(jià)、編制投標(biāo)文件的招標(biāo)項(xiàng)目信息的披露、報(bào)價(jià)要求、價(jià)款調(diào)整及風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)、投標(biāo)評(píng)價(jià)等，提供參考指導(dǎo)。

（三）盡快建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所招標(biāo)評(píng)委專家?guī)?/p>

由于財(cái)務(wù)審計(jì)服務(wù)屬于專業(yè)服務(wù)，與工程施工招標(biāo)、貨物采購(gòu)招標(biāo)存在重大不同，在進(jìn)行招標(biāo)評(píng)價(jià)時(shí)，評(píng)價(jià)內(nèi)容基本上沒有非常明確的客觀且可以量化的標(biāo)準(zhǔn)，大多數(shù)情況下需要主觀判斷，這就需要有專業(yè)的人員做評(píng)委。《委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)招標(biāo)規(guī)范》中明確要求，在財(cái)務(wù)審計(jì)招標(biāo)中的評(píng)標(biāo)委員會(huì)成員人數(shù)應(yīng)當(dāng)為5人以上單數(shù)，其中熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的專家一般不應(yīng)少于成員總數(shù)的2/3。因此，為了使招標(biāo)選聘財(cái)務(wù)審計(jì)服務(wù)的招標(biāo)投標(biāo)活動(dòng)有序規(guī)范運(yùn)作，遏制不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為，提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)形象，建議由協(xié)會(huì)協(xié)調(diào)，建立以省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師為核心、專業(yè)素質(zhì)過(guò)硬、職業(yè)品德優(yōu)良的評(píng)委專家隊(duì)伍。人數(shù)可以考慮在100名左右，并可以考慮置于行業(yè)自律委員會(huì)，也可以置于地方評(píng)委專家?guī)熘械膶I(yè)分會(huì)。為了便于操作，建議協(xié)會(huì)制定評(píng)委專家?guī)旃芾硪?guī)則，包括但不限于作為評(píng)委的基本條件、推薦程序、任期、考核、續(xù)聘、工作規(guī)則、舉報(bào)受理、處罰等內(nèi)容。評(píng)委專家?guī)斓倪\(yùn)營(yíng)經(jīng)費(fèi)可由協(xié)會(huì)常務(wù)理事會(huì)審議安排專門預(yù)算。

（四）建立同招標(biāo)人（包括代理機(jī)構(gòu)）的溝通聯(lián)絡(luò)機(jī)制

針對(duì)目前選聘財(cái)務(wù)審計(jì)服務(wù)的招標(biāo)采購(gòu)活動(dòng)通常由招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)或招標(biāo)人自己完成、而財(cái)務(wù)審計(jì)服務(wù)招標(biāo)專業(yè)性強(qiáng)等實(shí)際情況，為盡快規(guī)范招標(biāo)選取財(cái)務(wù)審計(jì)服務(wù)的招標(biāo)行為，建立同招標(biāo)人之間的溝通聯(lián)絡(luò)機(jī)制非常重要。建議做好以下三個(gè)方面的工作：

1.由省級(jí)協(xié)會(huì)協(xié)調(diào)省政府采購(gòu)中心組織召開以委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)服務(wù)招標(biāo)為主題的交流研討會(huì)議。內(nèi)容包括：招標(biāo)人在涉及委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)招標(biāo)中如何貫徹落實(shí)財(cái)政部《委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)招標(biāo)規(guī)范》、涉及委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)招標(biāo)活動(dòng)的典型經(jīng)驗(yàn)、審計(jì)招標(biāo)活動(dòng)中的熱點(diǎn)與難點(diǎn)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)招標(biāo)報(bào)價(jià)要求、招標(biāo)評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)、合同價(jià)款調(diào)整等。通過(guò)舉辦會(huì)議至少可以達(dá)到五個(gè)目的：宣傳委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)招標(biāo)規(guī)范、給招標(biāo)人傳遞一個(gè)信息——會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)服務(wù)招標(biāo)有別于其他招標(biāo)活動(dòng)、涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)服務(wù)招標(biāo)需要協(xié)會(huì)提供專家支持、為建立同招標(biāo)人之間的溝通聯(lián)絡(luò)機(jī)制提供基礎(chǔ)、宣傳注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的重要性與特殊性。

2.建立同招標(biāo)人之間的聯(lián)系制度，包括潛在投標(biāo)人誠(chéng)信記錄通報(bào)、潛在投標(biāo)人綜合評(píng)價(jià)結(jié)果通報(bào)、招標(biāo)人招標(biāo)信息通報(bào)、招標(biāo)結(jié)果通報(bào)等。協(xié)會(huì)可以考慮設(shè)置專門管理崗位，以更好地為招標(biāo)人和投標(biāo)人提供相關(guān)服務(wù)。

3.為招標(biāo)人提供熟悉行業(yè)的專家評(píng)委。招標(biāo)選取財(cái)務(wù)審計(jì)服務(wù)涉及面廣，社會(huì)影響大，如果從規(guī)范招標(biāo)選聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)服務(wù)作為抓手，對(duì)于盡快遏制行業(yè)面臨的低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)、改善執(zhí)業(yè)環(huán)境、提升行業(yè)的影響力等方面都將收到事半功倍的效果。如果在審計(jì)服務(wù)招標(biāo)評(píng)價(jià)中熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的專家一般不應(yīng)少于成員總數(shù)的2/3的要求能夠落實(shí)到位，則行業(yè)就基本實(shí)現(xiàn)了對(duì)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)招標(biāo)活動(dòng)的主導(dǎo)。因此，協(xié)會(huì)應(yīng)該特別重視對(duì)招標(biāo)人溝通機(jī)制的建立，以及對(duì)熟悉行業(yè)的專家評(píng)委的推薦。

（五）建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所分類管理辦法

基于現(xiàn)行財(cái)務(wù)審計(jì)招投標(biāo)活動(dòng)中投標(biāo)單位的資格條件要求過(guò)低，審計(jì)招標(biāo)實(shí)際成為低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)工具，嚴(yán)重?fù)p害行業(yè)形象的現(xiàn)實(shí)，為了規(guī)范通過(guò)招標(biāo)選取財(cái)務(wù)審計(jì)服務(wù)的招標(biāo)行為，實(shí)現(xiàn)事務(wù)所之間在招投標(biāo)活動(dòng)中公平有序競(jìng)爭(zhēng)，建議由省級(jí)協(xié)會(huì)根據(jù)各地區(qū)的實(shí)際情況制定劃分會(huì)計(jì)師事務(wù)所大中小的標(biāo)準(zhǔn)及管理辦法，并定期公告，認(rèn)真落實(shí)國(guó)辦發(fā)（2009）56號(hào)文件精神，盡快遏制行業(yè)面臨的低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)，促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做強(qiáng)做大。同時(shí)，還可通過(guò)行業(yè)自律公約，形成各類事務(wù)所可以參與投標(biāo)的業(yè)務(wù)服務(wù)范圍，從而保證投標(biāo)人在同一平臺(tái)上參與競(jìng)標(biāo)。

（六）制定會(huì)計(jì)師事務(wù)所投標(biāo)報(bào)價(jià)指引

安徽省物價(jià)局出臺(tái)的皖價(jià)服〔2014〕42號(hào)《安徽省物價(jià)局關(guān)于放開部分行政審批前置服務(wù)收費(fèi)的通知》，決定放開市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)充分的部分省級(jí)定價(jià)的行政審批前置服務(wù)收費(fèi)，自2014年4月1日起。省級(jí)定價(jià)的驗(yàn)資、審計(jì)報(bào)告、涉稅鑒證、法定資產(chǎn)評(píng)估、房地產(chǎn)價(jià)格評(píng)估、土地價(jià)格評(píng)估、工程造價(jià)咨詢服務(wù)收費(fèi)一律放開，由相關(guān)中介機(jī)構(gòu)自主定價(jià)。

在這種背景下，如何盡量遏制審計(jì)服務(wù)招標(biāo)中的低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)，使投標(biāo)機(jī)構(gòu)遵循公平、合法和誠(chéng)實(shí)信用原則，綜合考慮服務(wù)成本和市場(chǎng)供求狀況等因素，在投標(biāo)文件中作出合理報(bào)價(jià)顯得非常緊迫和重要。建議由行業(yè)協(xié)會(huì)牽頭制定會(huì)計(jì)師事務(wù)所投標(biāo)報(bào)價(jià)指引。在研究制定投標(biāo)報(bào)價(jià)指引時(shí)，考慮到審計(jì)服務(wù)與專業(yè)服務(wù)人員投入的工時(shí)成正比例關(guān)系的特點(diǎn)，重點(diǎn)按照工時(shí)計(jì)費(fèi)的報(bào)價(jià)方式進(jìn)行分析。具體可以考慮按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所分類管理辦法劃分為大型、中型和小型三類計(jì)時(shí)收費(fèi)參考標(biāo)準(zhǔn)；在報(bào)價(jià)構(gòu)成中可以分為專業(yè)服務(wù)人員成本、管理支持成本、稅費(fèi)和利潤(rùn)，差旅食宿費(fèi)用單獨(dú)列示；專業(yè)服務(wù)人員可以按照合伙人、部門主任與項(xiàng)目經(jīng)理、普通注冊(cè)會(huì)計(jì)師、具備中級(jí)技術(shù)職稱的助理人員、一般助理人員五級(jí)設(shè)置；所有報(bào)價(jià)構(gòu)成的費(fèi)用分為可競(jìng)爭(zhēng)項(xiàng)目和不可競(jìng)爭(zhēng)項(xiàng)目?jī)深?，其中不可?jìng)爭(zhēng)項(xiàng)目應(yīng)該包括員工的五險(xiǎn)一金、稅費(fèi)及附加，可競(jìng)爭(zhēng)項(xiàng)目的人員成本不得低于所在地區(qū)行業(yè)同職級(jí)平均工資水平。

（七）加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)服務(wù)招標(biāo)的監(jiān)督指導(dǎo)

財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)招標(biāo)投標(biāo)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)審計(jì)招標(biāo)投標(biāo)活動(dòng)中的違法違規(guī)行為予以制止，并依法進(jìn)行處理。目前財(cái)務(wù)審計(jì)招標(biāo)項(xiàng)目基本為政府采購(gòu)項(xiàng)目，其主管部門為財(cái)政部門。建議由省級(jí)財(cái)政部門牽頭，對(duì)招標(biāo)單位工作質(zhì)量進(jìn)行抽查，對(duì)質(zhì)量不合格的進(jìn)行相應(yīng)處罰，嚴(yán)重不合格的可取消其招標(biāo)代理資質(zhì)，同時(shí)對(duì)新申請(qǐng)的招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)實(shí)行嚴(yán)格準(zhǔn)入制度；對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中標(biāo)項(xiàng)目進(jìn)行抽查，由省級(jí)財(cái)政部門制定“中標(biāo)項(xiàng)目實(shí)施情況考核辦法”，由省級(jí)財(cái)政部門、中標(biāo)項(xiàng)目業(yè)主共同考核中標(biāo)單位的工作質(zhì)量，并將考核結(jié)果按年度在其官方網(wǎng)站上公示，對(duì)考核不合格的中標(biāo)單位禁止其下一年度投標(biāo)，對(duì)情節(jié)嚴(yán)重并給項(xiàng)目業(yè)主造成嚴(yán)重?fù)p失的中標(biāo)單位，應(yīng)取消其投標(biāo)資格。