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    “營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)成本管理的影響分析

    2015-01-02 00:38:08文/張
    財(cái)會(huì)學(xué)習(xí) 2015年14期
    關(guān)鍵詞:進(jìn)項(xiàng)專用發(fā)票勞務(wù)

    ◎ 文/張 娜

    “營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)成本管理的影響分析

    ◎ 文/張 娜

    按照財(cái)政部稅制改革進(jìn)程安排,建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅(以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”)將會(huì)在2015年下半年正式啟動(dòng),本次的稅制改革對(duì)我國(guó)建筑業(yè)帶來(lái)較大的影響,本文主要從“營(yíng)改增”會(huì)給建筑企業(yè)的成本管理方面帶來(lái)的影響作出分析,在材料成本管理、勞務(wù)成本管理、機(jī)械費(fèi)用管理、設(shè)備管理等方面,對(duì)各類成本可能受到的影響進(jìn)行了分析,并提出了應(yīng)對(duì)之策。同時(shí)對(duì)企業(yè)收取到的增值稅發(fā)票應(yīng)該如何進(jìn)行管理進(jìn)行了闡述,最后從完善合同文本、加強(qiáng)發(fā)票管理、調(diào)整集中采購(gòu)的模式三方面提出建議,以利于建筑企業(yè)在過(guò)渡期做好充分的準(zhǔn)備,應(yīng)對(duì)新稅制的實(shí)施。

    營(yíng)改增;建筑企業(yè);建議

    本次的稅制改革將會(huì)對(duì)我國(guó)建筑業(yè)造成較大的影響,尤其是在建筑市場(chǎng)上存在不規(guī)范的經(jīng)濟(jì)行為、整體發(fā)展不均衡的情況下,稅制改革可能會(huì)推進(jìn)行業(yè)走向規(guī)范化,同時(shí)也會(huì)造成行業(yè)重新洗牌。根據(jù)前幾個(gè)行業(yè)“營(yíng)改增”的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看,是否做了充分預(yù)備,對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響會(huì)非常大。做好預(yù)案,占得先機(jī),就能夠從改革中受益,獲取改革的紅利,不及時(shí)調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式,就有可能被市場(chǎng)淘汰。

    一、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)各類成本管理的影響

    “營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)最直接的影響就是引起成本構(gòu)成的變化,以前繳納的營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅,在成本策劃的時(shí)候無(wú)需考慮稅的問(wèn)題,改為價(jià)外稅的增值稅,則須時(shí)刻注意其影響。

    (一)對(duì)材料成本管理的影響和對(duì)策

    物資材料成本平均占到建筑施工成本的60%以上,材料成本的控制水平對(duì)施工企業(yè)的利益至關(guān)重要。 “營(yíng)改增”后,因供應(yīng)商納稅人身份不同,其能否提供增值稅專票及發(fā)票稅率的不同,都會(huì)影響到企業(yè)的稅負(fù)水平。

    營(yíng)業(yè)稅下,不同供應(yīng)商的產(chǎn)品價(jià)格可以直接進(jìn)行比較,增值稅下,則需要對(duì)不同納稅人的產(chǎn)品報(bào)價(jià)進(jìn)行換算才能做比較。小規(guī)模納稅人產(chǎn)品價(jià)格所含的增值稅不能抵扣,類似于營(yíng)業(yè)稅,可以看作價(jià)內(nèi)稅,需要用它和一般納稅人提供的不含稅價(jià)格進(jìn)行比較。經(jīng)測(cè)算,在考慮了所得稅和增值稅的影響下,不同類型的供應(yīng)商之間價(jià)格比較臨界點(diǎn)計(jì)算如下:1÷(1+17%)=85.47%;1÷(1+11%)=90.09%;1÷(1+ 6%)=94.34%。

    以采購(gòu)貨物時(shí)選擇供應(yīng)商為例,如A供應(yīng)商是一般納稅人,提供17%增值稅專用發(fā)票,進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣;B供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人,提供3%普通發(fā)票,進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣。此時(shí),如果B價(jià)格>A價(jià)格×85.47%,則選用A供應(yīng)商,反之,如果B價(jià)格<A價(jià)格×85.47%,則選用B供應(yīng)商。也可以看做,在產(chǎn)品相同的情況下,用B的含稅價(jià)格和A的不含稅價(jià)格進(jìn)行比較,選較低者。

    (二)對(duì)勞務(wù)成本管理的影響和對(duì)策

    勞務(wù)成本是建筑企業(yè)除了材料成本之外第二大成本類型?,F(xiàn)實(shí)中,由于我國(guó)建筑勞務(wù)市場(chǎng)的存在不規(guī)范現(xiàn)象,很多勞務(wù)公司并不具備完整、合法的資質(zhì)?!盃I(yíng)改增”后,不合法的勞務(wù)分包商無(wú)法按要求提供有效的增值稅專用發(fā)票,無(wú)法實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣,勢(shì)必加大總包單位的稅負(fù)。

    建筑企業(yè)應(yīng)該采取以下措施,改進(jìn)勞務(wù)成本的管理:

    1.加強(qiáng)自身管理,對(duì)勞務(wù)公司的合規(guī)性做出強(qiáng)制要求。在招投標(biāo)期間嚴(yán)格把關(guān),不符合政策法規(guī)的勞務(wù)企業(yè)不合作,要求資質(zhì)、合同主體、實(shí)際施工方、開(kāi)票主體、稅務(wù)主體、會(huì)計(jì)主體等經(jīng)濟(jì)要素保持一致。推動(dòng)勞務(wù)市場(chǎng)走向規(guī)范化運(yùn)作,這也是“營(yíng)改增”帶給建筑行業(yè)的另一好處。

    2.對(duì)勞務(wù)分包中輔料、小型機(jī)具與人工費(fèi)進(jìn)行分離。據(jù)統(tǒng)計(jì),目前很多公司使用的勞務(wù)分包計(jì)價(jià)中,人工費(fèi)約占70%,輔料費(fèi)約占15%,小型機(jī)具費(fèi)約占15%?;诙惵什畹目紤],對(duì)于適于自行采購(gòu)和管理的輔料、小型機(jī)具,可以考慮由總包單位自行采購(gòu),勞務(wù)公司只需要單純負(fù)責(zé)勞務(wù)工作,以盡可能多的獲得進(jìn)項(xiàng)稅。

    (三)對(duì)機(jī)械費(fèi)用管理的影響和對(duì)策

    建筑企業(yè)采購(gòu)的設(shè)備主要為施工機(jī)械和車輛,在自有設(shè)備滿足不了施工需求的情況下,會(huì)選擇向市場(chǎng)上租賃,機(jī)械租賃費(fèi)的可抵扣程度也會(huì)對(duì)企業(yè)整體稅負(fù)造成影響。從目前的租賃市場(chǎng)整體情況來(lái)看,該部分成本取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的難度較大,形勢(shì)對(duì)建筑企業(yè)極為不利。目前我國(guó)合法的施工設(shè)備租賃企業(yè)中大部分為中小型租賃公司,小規(guī)模納稅人占多數(shù),具有一般納稅人資格的機(jī)械租賃公司較少。無(wú)論租賃設(shè)備提供者是小規(guī)模納稅人還是個(gè)人,都無(wú)法提供增值稅專用發(fā)票。當(dāng)然理論上小規(guī)模納稅人可以選擇到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票,但從實(shí)際經(jīng)驗(yàn)來(lái)看,受制于各種因素,真正能做到的非常少。施工企業(yè)可以嘗試和設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)開(kāi)展合作,將直接采購(gòu)改為長(zhǎng)期租賃,或者嘗試談判新的付款模式,延長(zhǎng)付款時(shí)間。這樣,建筑企業(yè)就可以從設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)直接取得增值稅專用發(fā)票,形成有效的進(jìn)項(xiàng)稅來(lái)源。

    (四)對(duì)設(shè)備管理的影響和對(duì)策

    企業(yè)應(yīng)該在設(shè)備招標(biāo)環(huán)節(jié)對(duì)設(shè)備供應(yīng)商的納稅人身份進(jìn)行限制,要盡可能選擇一般納稅人的供應(yīng)商,若是小規(guī)模納稅人,則要綜合考慮其價(jià)格是否足夠優(yōu)惠,目前財(cái)政部對(duì)存量資產(chǎn)所含的增值稅能否抵扣還沒(méi)有明確的政策,從前面幾個(gè)行業(yè)的改革情況來(lái)看,都不予支持存量資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。因此,在建筑業(yè)正式實(shí)行“營(yíng)改增”之前,企業(yè)應(yīng)統(tǒng)籌安排過(guò)渡期的設(shè)備購(gòu)置、租賃計(jì)劃,做到有的放矢。延緩設(shè)備購(gòu)置時(shí)間,要盡量以外部租賃的方式解決施工設(shè)備缺口問(wèn)題,如果遇到急需使用的設(shè)備,可以和供應(yīng)商簽訂先租后買的合同,將設(shè)備的購(gòu)買時(shí)間安排到“營(yíng)改增”之后,以使購(gòu)買時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠得到抵扣。

    二、企業(yè)對(duì)收取到發(fā)票的管理

    “營(yíng)改增”對(duì)于建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和稅務(wù)管理提出更高要求,加強(qiáng)票據(jù)管理對(duì)防范納稅風(fēng)險(xiǎn)至關(guān)重要。建筑業(yè)取得的發(fā)票是進(jìn)項(xiàng)稅抵扣來(lái)源,要從以下幾個(gè)方面予以關(guān)注:

    (一)取得發(fā)票的形式

    取得增值稅發(fā)票是確定進(jìn)項(xiàng)稅額的關(guān)鍵環(huán)節(jié),增值稅專用發(fā)票必須符合認(rèn)證的要求,這就需要相關(guān)業(yè)務(wù)部門“發(fā)票第一接觸人”把關(guān),如果發(fā)票存在壓線、錯(cuò)格、填寫(xiě)不清楚、開(kāi)票信息錯(cuò)誤、發(fā)票專用章覆蓋金額、發(fā)票所注明的銷售方名稱與其進(jìn)行實(shí)際交易的銷售方不符等形式問(wèn)題,應(yīng)及時(shí)退回,不予收取。

    (二)取得虛開(kāi)發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)

    目前建筑企業(yè)物資采購(gòu)制度、財(cái)務(wù)發(fā)票管理制度均提到票面內(nèi)容要與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容一致,實(shí)施增值稅后,這點(diǎn)更為重要,必須保持合同、發(fā)票、資金三者流向一致,否則很有可能出現(xiàn)取得虛開(kāi)發(fā)票的情況,按照法律規(guī)定,接受虛開(kāi)的增值稅發(fā)票也是違反了“虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪”。

    (三)發(fā)票認(rèn)定要關(guān)注時(shí)效性及用途

    取得的增值專用發(fā)票必須在開(kāi)票之日起180天內(nèi)完成認(rèn)證,并在次月予以申報(bào)抵扣。要關(guān)注發(fā)票時(shí)間,及時(shí)認(rèn)證,避免超出規(guī)定期限,給企業(yè)造成不必要的損失。

    發(fā)票在進(jìn)行認(rèn)證后,還需注意稅法規(guī)定的不可抵扣的情形,當(dāng)購(gòu)進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅、免稅、集體福利和個(gè)人消費(fèi)時(shí),則不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

    (四)增值稅發(fā)票的退回

    在購(gòu)進(jìn)材料過(guò)程中如因質(zhì)量問(wèn)題發(fā)生退貨等情形需要退回發(fā)票的,應(yīng)及早退回開(kāi)票方,取得紅字發(fā)票或重新開(kāi)具的發(fā)票,對(duì)已超過(guò)認(rèn)證期并且未認(rèn)證的 “超期發(fā)票”,開(kāi)具紅字發(fā)票手續(xù)非常復(fù)雜,且不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,因此,對(duì)于需退回的發(fā)票一定要在認(rèn)證期內(nèi)及時(shí)聯(lián)系對(duì)方處理,避免責(zé)任糾紛。

    (五)取得發(fā)票的保管

    取得增值稅專用發(fā)票后如果發(fā)生了丟失或損毀,要按照不同的情況分類處理,根據(jù)政策規(guī)定可分為丟失抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)其中的一聯(lián)、兩聯(lián)同時(shí)丟失、丟失前已認(rèn)證及丟失前未認(rèn)證四類情況,需視具體情況履行相應(yīng)的程序后才能予以抵扣。

    (六)取得發(fā)票的傳遞流程

    鑒于增值稅專用發(fā)票的重要性和對(duì)時(shí)間要求的及時(shí)性,企業(yè)必須制定發(fā)票傳遞流程,明確每一個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的職責(zé)和責(zé)任,避免出現(xiàn)發(fā)票丟失或傳遞不及時(shí)不能抵扣的情形。

    三、對(duì)施工企業(yè)在稅制改革過(guò)渡期的建議

    在建筑業(yè)增值稅政策出臺(tái)及正式實(shí)施前的這段時(shí)間可以稱為是過(guò)渡期,隨著政策的逐步明朗,企業(yè)自身要做好充分的準(zhǔn)備,來(lái)降低稅制改革對(duì)企業(yè)的沖擊。

    (一)完善合同文本

    在“價(jià)格條款”中,增加“合同價(jià)格是否含稅”的說(shuō)明。若含稅,則應(yīng)明確稅率是多少。

    在“付款條款”中,增加“付款時(shí)間與發(fā)票提供時(shí)間”的約定,并約定所提供發(fā)票的類型。

    在“違約責(zé)任條款”中,增加“如不能按約定提供發(fā)票,或提供不符合規(guī)定的發(fā)票,應(yīng)承擔(dān)何種違約責(zé)任”的約定。

    增加對(duì)合同標(biāo)的物的描述,區(qū)分不同稅目、稅率。合同標(biāo)的物中不同的課稅主體適用的增值稅稅率不同,在合同描述中應(yīng)根據(jù)增值稅要求盡量將標(biāo)的物進(jìn)行分類描述。

    (二)加強(qiáng)發(fā)票管理

    第一,設(shè)立發(fā)票管理員專崗。在稅務(wù)管理部門設(shè)立專職人員負(fù)責(zé)增值稅發(fā)票的收取、開(kāi)具。發(fā)票管理員應(yīng)定期參加培訓(xùn),掌握新的財(cái)稅知識(shí),提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。同時(shí),在職責(zé)劃分上應(yīng)建立科學(xué)有效的分工和制衡機(jī)制,確保稅務(wù)管理的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

    第二,梳理增值稅發(fā)票管理制度。企業(yè)應(yīng)按照增值稅模式重新梳理發(fā)票管理制度,對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票傳遞延期造成無(wú)法抵扣要進(jìn)行責(zé)任追究,對(duì)于收取假發(fā)票、違規(guī)開(kāi)具發(fā)票要加大懲處力度,設(shè)置內(nèi)控措施,降低納稅風(fēng)險(xiǎn)。

    第三,設(shè)置取得增值稅發(fā)票管理流程。業(yè)務(wù)部門應(yīng)和供應(yīng)商定期對(duì)賬,核對(duì)取得發(fā)票的情況,每次取得的發(fā)票要由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員進(jìn)行第一道把關(guān),重點(diǎn)審核數(shù)量、單價(jià)、金額、單位名稱等,嚴(yán)格執(zhí)行形式審核、真?zhèn)魏瞬楹蠹皶r(shí)傳遞至財(cái)務(wù)部門。財(cái)務(wù)部門審核時(shí),重點(diǎn)關(guān)注合同、發(fā)票、資金三者一致性、發(fā)票是否存在錯(cuò)誤信息、發(fā)票的時(shí)效性、發(fā)票的類型等,均符合規(guī)定的發(fā)票要及時(shí)認(rèn)證并抵扣,未審核通過(guò)或未認(rèn)證通過(guò)的發(fā)票要及時(shí)返回至業(yè)務(wù)部門。

    (三)調(diào)整集中采購(gòu)的模式

    為降低采購(gòu)成本,不少企業(yè)對(duì)主要材料及設(shè)備采用集中采購(gòu)的方式進(jìn)行購(gòu)買,在“營(yíng)改增”之后存在一些不妥之處,主要是由于合同簽訂方與實(shí)際使用方可能不一致,增值稅發(fā)票按照合同開(kāi)具,導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法進(jìn)行正常抵扣,為此,企業(yè)需要轉(zhuǎn)變思路,可以采用集團(tuán)公司統(tǒng)一招標(biāo),統(tǒng)一談判,根據(jù)需要由所屬單位和供應(yīng)廠家單獨(dú)簽訂合同、統(tǒng)一付款的模式來(lái)規(guī)避該問(wèn)題。確保合同與發(fā)票對(duì)應(yīng),與增值稅納稅主體保持一致。

    建筑企業(yè)只有做好了充分的準(zhǔn)備,研究清楚政策,調(diào)整好企業(yè)管理模式,相關(guān)崗位認(rèn)識(shí)到位,做好應(yīng)對(duì),才能在這場(chǎng)稅制改革中立于不敗之地。

    [1]陳龍.部分行業(yè)“營(yíng)改增” 的難點(diǎn)、挑戰(zhàn)及改革建議[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)管理,2014,4:P36-P40.

    [2]賈康.關(guān)于擴(kuò)大增值稅征收范圍的思考[J].中國(guó)財(cái)政,2010,19:P39-P41.

    [3]戴國(guó)華.建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)企業(yè)影響的思考[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2012,3:P41-P44.

    (作者單位:中鐵第五勘察設(shè)計(jì)院集團(tuán)有限公司)

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