中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的研究

李月秋　崔秀美

摘要：經(jīng)過近年來的努力，中小企業(yè)的內(nèi)部控制工作，在預(yù)算和管理方面較之以前都有很大的改進，但在管理方面的不健全、基礎(chǔ)工作不規(guī)范、控制風(fēng)險意識不足、會計職業(yè)道德低下、內(nèi)部控制效果不佳等諸多問題仍然存在，所以不斷完善中小企業(yè)內(nèi)部控制是國家現(xiàn)在發(fā)展不可忽視的一項任務(wù)。為此，通過對中小企業(yè)的財務(wù)管理現(xiàn)狀進行分析并提出措施加以改進，加強監(jiān)督提高會計人員的職業(yè)操守，健全法律體制，使我國內(nèi)部控制方面進一步完善，從而提高中小企業(yè)的經(jīng)營效率，推進我國的社會主義前進步伐。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；內(nèi)部監(jiān)督

中圖分類號：F279.23 文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1005-913X（2014）10-0218-02

一、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制問題

（一）在成本管理中內(nèi)部控制表現(xiàn)出的問題

由于我國的企業(yè)大多是從家族企業(yè)做起，對于企業(yè)未來發(fā)展所需要，如，多樣化需求、技術(shù)革新、人員配置、成本控制、市場定位等，均缺乏合理的認識。尤其對成本的控制方面，只有弄清成本的現(xiàn)狀，才能降低成本，才能合理地解決以上問題。但現(xiàn)階段企業(yè)對成本的控制不容樂觀，存在以下問題。

1.企業(yè)內(nèi)部控制手段落后導(dǎo)致成本管理方式落后

由于我國經(jīng)濟發(fā)展較晚，我國企業(yè)在成本控制方面較西方發(fā)達國家存在許多不足之處。如，目標(biāo)管理及責(zé)任落實方面、全面控制方面、講求經(jīng)濟效益方面、物質(zhì)利益方面，這些控制方面很少在我國企業(yè)中推行，一定程度上也約束了我國企業(yè)的發(fā)展。同時，我國企業(yè)對成本的控制僅限于賬務(wù)處理的階段，使得企業(yè)不能及時、全面、準(zhǔn)確的判斷企業(yè)成本的現(xiàn)狀。目前企業(yè)成本上產(chǎn)生的問題不容易被企業(yè)及時的解決掉。

2.企業(yè)成本控制中缺乏全程控制

按時間成本的控制被企業(yè)劃分為三個階段，首先為事前成本控制，其次為事中成本控制，最后分為事后成本控制。而我國僅僅重視原材料的價格，對于事中的投料的偏差，乃至事后對成本的分析與考察方面的重視不足。從而導(dǎo)致企業(yè)一直在既定軌道上運行，利潤一直沒有任何改進。

3.企業(yè)控制活動中缺乏降低成本動力

隨著經(jīng)濟的全球化，科技的創(chuàng)新成為決定企業(yè)是否能參與國際競爭的重要因素，也成為了企業(yè)發(fā)展的重要前提。然而，我國的企業(yè)大多將關(guān)注都投入到再生產(chǎn)過程中，忽視了對科技創(chuàng)新的關(guān)注。只有科技的創(chuàng)新，才能使企業(yè)在單位時間內(nèi)生產(chǎn)出更多的產(chǎn)品；只有科技的創(chuàng)新，才能生產(chǎn)出高端、被更多需求的產(chǎn)品；只有科技的創(chuàng)新，才能降低產(chǎn)品的成本使企業(yè)更利于市場。

4.從控制監(jiān)督方面缺乏獎懲措施

取得成效給予重金獎勵能夠起到促進作用，反之，重罰之下，必有成效。我國企業(yè)缺乏嚴格的獎懲制度，從而導(dǎo)致浪費現(xiàn)象屢見不鮮。當(dāng)企業(yè)的員工對工作表現(xiàn)消極的時候，企業(yè)的產(chǎn)出率會低。采購部門進行物資的采購過程中，如果采購成本出現(xiàn)過高的現(xiàn)象長期存在，那么會使企業(yè)成本過高利潤降低，最終被市場淘汰，企業(yè)員工失業(yè)。

（二）在現(xiàn)金流管理中內(nèi)部控制表現(xiàn)出的問題

1.從控制環(huán)境來說管理層現(xiàn)金流管理意識欠缺

在企業(yè)經(jīng)營中，管理者和投資者一直把利潤指標(biāo)作為企業(yè)經(jīng)營的中心，實行以利潤為中心的財務(wù)管理方式，而不夠重視企業(yè)現(xiàn)金流量指標(biāo)的作用。在光伏行業(yè)中有很多企業(yè)都進行破產(chǎn)清算，其中一個重要的影響因素就是企業(yè)資金流的破裂，企業(yè)負債過多，就會使企業(yè)日常經(jīng)營活動所需資金不足，企業(yè)就無法正常運行，最終，企業(yè)會不可避免的走向破產(chǎn)的道路。如果企業(yè)可供使用的資金充足，即使企業(yè)出現(xiàn)負盈利的狀況，也不會對企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展造成太大的影響，企業(yè)也依然正常運轉(zhuǎn)。所以，超日太陽能公司的管理者應(yīng)該重視企業(yè)現(xiàn)金流量的管理，同時，也應(yīng)該加強企業(yè)的經(jīng)營管理水平，制定出更加合理有效的管理方法，以提高企業(yè)現(xiàn)金流量管理水平。

2.企業(yè)風(fēng)險評估弱化導(dǎo)致對現(xiàn)金流預(yù)期不準(zhǔn)

在對部分企業(yè)現(xiàn)金流量的分析之后，可以看出有的企業(yè)經(jīng)營不穩(wěn)定，盈利質(zhì)量不高，內(nèi)部創(chuàng)造現(xiàn)金能力差，企業(yè)通過銷售產(chǎn)品取得的現(xiàn)金較低，這樣企業(yè)通過經(jīng)營活動得到的現(xiàn)金就不足以支付其負債，增加了企業(yè)的債務(wù)風(fēng)險。企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入對企業(yè)的生產(chǎn)和發(fā)展很重要。企業(yè)內(nèi)部的現(xiàn)金流入主要是企業(yè)對外銷售業(yè)務(wù)所取得的，所以這一部分的現(xiàn)金流入隨著企業(yè)銷售額的變化而變化。如果企業(yè)銷售策略的制定不合理，就會導(dǎo)致企業(yè)盈利質(zhì)量的下降，現(xiàn)金流入自然會減少。所以，企業(yè)盈利質(zhì)量的提高對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動和以后的壯大都有著決定行作用。

二、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的建議

我國的中小企業(yè)要想發(fā)揮優(yōu)勢，努力的提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，那么就要建立健全有效的內(nèi)部控制制度。建立內(nèi)部控制制度應(yīng)該根據(jù)自己的實際情況來確定。

（一）完善組織結(jié)構(gòu)控制

對中小企業(yè)職務(wù)分工的合理性、組織結(jié)構(gòu)設(shè)置部門。這里所說的主要是中小企業(yè)治理結(jié)構(gòu)方面的問題。中小企業(yè)由于人員較少，業(yè)務(wù)崗位設(shè)置沒有得到分離，在中小企業(yè)當(dāng)中存在著不相容的崗位由一人兼任的情況，以及業(yè)務(wù)流程復(fù)雜程度較大。有人認識到或者為了降低成本中小企業(yè)財務(wù)負責(zé)人還沒有把不相容崗位分開來，認識處于一個初級階段。

（二）健全會計內(nèi)部控制

會計內(nèi)部控制是生產(chǎn)經(jīng)營過程的一個組成部分，它總體上來講應(yīng)該與它的經(jīng)營管理過程相結(jié)合，中小企業(yè)資金運動的整個過程其實也就是生產(chǎn)經(jīng)營活動的整個過程。我國中小企業(yè)利益被維護，那么就要對所屬中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的過程控制加以規(guī)范，才能達到減少風(fēng)險，增加利潤的目的，那么就必須讓單位的領(lǐng)導(dǎo)人明白內(nèi)部控制的重要性，讓內(nèi)部控制在會計管理和資金運動的過程當(dāng)中加強。

（三）緊抓預(yù)算控制

制定預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)采用科學(xué)的方法和手段，應(yīng)根據(jù)經(jīng)營目標(biāo)進行審查努力使預(yù)算合理，借此來減少中小企業(yè)不必要的開支這就是對下屬中小企業(yè)的年度預(yù)算的要求，本文認為中小企業(yè)預(yù)算控制的內(nèi)容就是中小企業(yè)對預(yù)算控制應(yīng)該以資本預(yù)算為中心。也就是中小企業(yè)確定經(jīng)營目標(biāo)與發(fā)展戰(zhàn)略，并根據(jù)企業(yè)管理層的意見進行層層分解，來明確預(yù)算指標(biāo)，如資本的保值增值、銷售額、資本性投資的金額和投資效益、時間分布等，這些將作為責(zé)任預(yù)算的基礎(chǔ)。中小企業(yè)預(yù)算控制的重點不包括一般性的預(yù)算內(nèi)容。

（四）做好風(fēng)險防范控制

我國中小企業(yè)應(yīng)該向其他比較先進企業(yè)的取經(jīng)，引進先進管理理念，采取一系列現(xiàn)代的風(fēng)險管理技術(shù)，結(jié)合企業(yè)自身情況，采取謹慎性的原則控制企業(yè)的風(fēng)險。風(fēng)險意識應(yīng)該在中小企業(yè)當(dāng)中存在，建立有效的風(fēng)險管理系統(tǒng)，針對各個風(fēng)險控制點，通過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險評估、風(fēng)險報告等措施，全面防范和控制財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險。

（五）強化內(nèi)部審計控制

中小企業(yè)最高管理層控制中小企業(yè)的工具是內(nèi)部審計，主要是對中小企業(yè)的財務(wù)資料的客觀性和完整性以及資產(chǎn)運用有效性等方面進行審核，能夠減少舞弊行為，評價中小企業(yè)與其成員在中小企業(yè)的內(nèi)部控制方面的效果。

三、結(jié)論

內(nèi)部控制對國家經(jīng)濟的發(fā)展有一定的影響。經(jīng)過近年來的努力，中小企業(yè)的內(nèi)部控制工作雖然不斷加強，在預(yù)算和管理方面較之以前都有很大的改進，體制的逐步完善起了很大的作用，但是在很多方面仍然存在問題。所以不斷完善中小企業(yè)內(nèi)部控制是國家現(xiàn)在發(fā)展不可忽視的一項任務(wù)，也是走向社會主義社會完善社會制度的必經(jīng)之路。所以在我們國家中小企業(yè)全體員工尤其是管理層應(yīng)當(dāng)樹立內(nèi)部控制理念。內(nèi)部控制是否能夠起作用，主要看企業(yè)管理層以及員工是否有內(nèi)部控制的理念，同時要完善中小企業(yè)內(nèi)部治理制度與加大在人力資源方面的投資，努力提高全體員工綜合素質(zhì)。整個內(nèi)部控制系統(tǒng)的主體部分是內(nèi)部管理控制，控制的對象是企業(yè)經(jīng)營管理的各個部分與環(huán)節(jié)，有效控制中小企業(yè)運行是通過建立和改進有關(guān)的管理政策和程序來實現(xiàn)的。

參考文獻：

[1] 金 杰.中小企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督職能研究[J].貴州財政，2006（3）.

[2] 徐學(xué)江.企業(yè)內(nèi)部控制的幾點思考[J].財會通訊，2007（8）.

[3] 肖冬亮.完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的建議[J].財會月刊，2007（11）.

[責(zé)任編輯：紀姿含]