鐵路實(shí)施“營改增”存在問題及對策分析

寄新華

摘 要：鐵路運(yùn)輸企業(yè)在實(shí)施“營改增”工作初期，面臨著許多問題和挑戰(zhàn)，如何解決好這些問題，對鐵路運(yùn)輸企業(yè)未來降低企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展有著十分重要的意義。通過對鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施“營改增”初期存在的問題分析，提出一些解決問題的對策和建議。

關(guān)鍵詞：鐵路；“營改增”；存在問題；對策

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）33-0078-02

一、鐵路實(shí)施“營改增”概況

1.“營改增”的范圍。按照國務(wù)院“營改增”試點(diǎn)方案，鐵路實(shí)施“營改增”的單位范圍包括中國鐵路總公司和其下屬的各鐵路局、專業(yè)運(yùn)輸公司、股改企業(yè)、控股合資公司及其所屬基層單位（含站段、貨運(yùn)中心、分公司等）。以上單位原則上均應(yīng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，并由中國鐵路總公司匯總繳納增值稅。匯總繳納增值稅的業(yè)務(wù)范圍為提供鐵路運(yùn)輸服務(wù)和與鐵路運(yùn)輸相關(guān)的物流輔助服務(wù)，其他增值稅應(yīng)稅行為按照增值稅相關(guān)規(guī)定就地申報繳納。

2.適用稅率。運(yùn)輸企業(yè)提供鐵路運(yùn)輸服務(wù)適用增值稅稅率為11%，提供物流輔助服務(wù)和鐵路運(yùn)輸作業(yè)服務(wù)適用增值稅稅率為6%，提供國際運(yùn)輸服務(wù)適用增值稅零稅率，向境外單位提供物流輔助服務(wù)（倉儲服務(wù)除外）免征增值稅。

3.增值稅繳納。運(yùn)輸企業(yè)及其所屬基層單位應(yīng)按照規(guī)定的預(yù)繳基數(shù)和預(yù)征率計算應(yīng)預(yù)繳稅額，按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。中國鐵路總公司按季匯總本級及所屬運(yùn)輸企業(yè)、投資公司上轉(zhuǎn)的銷項稅額和進(jìn)項稅額后計算增值稅應(yīng)納稅額，抵減已繳納（含預(yù)繳和查補(bǔ)）的增值稅額后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

二、鐵路實(shí)施“營改增”存在的問題

1.企業(yè)稅負(fù)與同比大幅增加。鐵路實(shí)施“營改增”后，由于銷項稅率提高，且進(jìn)項抵扣較少，引起企業(yè)稅負(fù)同比大幅增加。以??鐵路局為例，2014年1季度上轉(zhuǎn)總公司增值稅累計流轉(zhuǎn)額2.78億元，與2013年同期累計繳納營業(yè)稅2.07億元相比，多繳納稅款0.71億元，增長比例約為34%。主要原因：一是稅率從3%的營業(yè)稅提升到了11%的增值稅，增加了8個百分點(diǎn)。二是鐵路企業(yè)屬于勞動密集型產(chǎn)業(yè)，人工成本占成本支出比例較大，無法享受進(jìn)項稅抵扣。三是存量固定資產(chǎn)計提的折舊不能進(jìn)行抵扣。四是鐵路線路、站場、房屋等不動產(chǎn)購置費(fèi)用及后續(xù)相關(guān)維護(hù)支出不允許抵扣。五是由于鐵路行業(yè)特殊性，生活、房建、職工培訓(xùn)基地等部門的費(fèi)用支出不允許抵扣。六是目前許多行業(yè)尚未納入“營改增”試點(diǎn)，不可避免地存在著增值稅運(yùn)行鏈條不完整、進(jìn)項稅額抵扣不充分的局限。綜上，鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)行“營改增”后，其承擔(dān)的稅負(fù)將增加，企業(yè)效益會明顯降低。

2.專用發(fā)票匯總開票“五同”條件不適用現(xiàn)場實(shí)際。根據(jù)中國鐵路總公司增值稅專用發(fā)票管理暫行辦法規(guī)定，“匯總專用發(fā)票開具限于同受票人、同月、同發(fā)到站、同托收貨人、同品名的運(yùn)輸業(yè)務(wù)”，但一些長期客戶及大宗發(fā)貨人要求按月匯總開具專用發(fā)票，即月末開具一張發(fā)票即可。到站不同則不能匯總開票，造成發(fā)票使用數(shù)量大、工作量劇增。特別是車務(wù)站段行包開票點(diǎn)，一臺開票機(jī)根本無法滿足現(xiàn)場需要，開票員和客戶意見較大。

3.鐵路基本建設(shè)項目不能抵扣進(jìn)項稅額。目前鐵路建設(shè)與生產(chǎn)運(yùn)輸是分賬核算的模式，由于建設(shè)周期長，大多數(shù)項目成立了合資公司，部分項目由鐵路局成立建設(shè)工程指揮部進(jìn)行管理，項目建成后又委托鐵路局進(jìn)行運(yùn)輸管理，復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)和管理關(guān)系，都與增值稅征管要求的“以票控稅”閉環(huán)管理的要求不相適應(yīng)。目前鐵路建設(shè)項目賬表不與鐵路局運(yùn)營賬表進(jìn)行合并，導(dǎo)致基本建設(shè)項目還不能抵扣進(jìn)項稅額。

4.增值稅進(jìn)項發(fā)票取得較為困難。由于地區(qū)偏遠(yuǎn)及稅務(wù)環(huán)境等因素，沿線一些零小材料采購，供應(yīng)方多以“無專用發(fā)票”、“不是一般納稅人”等理由拒絕開具增值稅專用發(fā)票，部分零星采購沒有辦法取得增值稅專用發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項稅，增加了成本支出。

5.稅控開票系統(tǒng)存在問題較多。鐵路實(shí)施“營改增”，適用兩檔的稅率，11%的貨運(yùn)稅控系統(tǒng)和6%的運(yùn)輸輔助服務(wù)稅控系統(tǒng)分別由兩家公司研發(fā)。由于研發(fā)時間倉促，兩個稅控系統(tǒng)在使用過程中不同程度存在許多問題，如系統(tǒng)運(yùn)行不穩(wěn)定、管理功能不全、數(shù)據(jù)“丟包”現(xiàn)象嚴(yán)重等，導(dǎo)致開票點(diǎn)工作效率較低，影響增值稅專用發(fā)票及時開具。

三、對策及建議

1.積極應(yīng)對，爭取國家稅收優(yōu)惠政策。一是加強(qiáng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通協(xié)調(diào)，爭取稅務(wù)機(jī)關(guān)理解支持。鐵路行業(yè)就像一個封閉的小社會，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜，許多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)稅務(wù)機(jī)關(guān)并不了解，在“營改增”初期，企業(yè)應(yīng)積極向稅務(wù)機(jī)關(guān)做好解釋，爭取稅務(wù)機(jī)關(guān)理解支持。二是用好“營改增”試點(diǎn)過渡政策，確保企業(yè)在“營改增”過程中實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過渡，保持企業(yè)稅負(fù)基本不增加。三是爭取國家稅收優(yōu)惠和補(bǔ)貼政策。建議鐵路總公司加強(qiáng)與國家稅總溝通，除國際聯(lián)運(yùn)以外，爭取將目前承擔(dān)的社會公益性質(zhì)的客貨運(yùn)輸任務(wù)，如學(xué)生半價優(yōu)惠、殘疾人半價優(yōu)惠、軍需物資運(yùn)輸?shù)葮I(yè)務(wù)收入，納入增值稅免稅項目。

2.想方設(shè)法，擴(kuò)大進(jìn)項稅額抵扣范圍。一是運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)盡可能地多取得增值稅專用發(fā)票?！盃I改增”后，企業(yè)整體稅負(fù)是否減少，關(guān)鍵是看可抵扣項目金額占營業(yè)額的比重?；鶎诱径螒?yīng)加強(qiáng)成本預(yù)算管理，為提供鐵路運(yùn)輸及物流輔助服務(wù)而購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)盡可能全部取得增值稅扣稅憑證，并按規(guī)定及時完成認(rèn)證或者稽核比對工作。二是鐵路總公司應(yīng)盡快將鐵路基本建設(shè)項目中的設(shè)備購置納入可抵扣范圍。鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)改變現(xiàn)有的會計核算模式，將基建會計核算納入運(yùn)營會計核算體系，在下達(dá)投資計劃時，盡可能將基建項目（不動產(chǎn)）和設(shè)備購置項目進(jìn)行細(xì)分，爭取抵扣環(huán)節(jié)工作從建設(shè)期就開始，盡可能擴(kuò)大抵扣的內(nèi)容和數(shù)額。三是力爭將目前鐵路運(yùn)輸投入巨大的線路資產(chǎn)購置和日常維修業(yè)務(wù)的進(jìn)項稅額納入抵扣范圍。按照財稅[2009]113號文件規(guī)定，鐵路線路（包括構(gòu)成線路資產(chǎn)的鋼軌、軌枕、道岔、道砟、路基）被界定為不動產(chǎn)，其購置、改建、擴(kuò)建、維修、大修費(fèi)用的進(jìn)項稅額不能進(jìn)行抵扣。但實(shí)際情況是鐵路線路與公路線路有天壤之別，鐵路部門需定期對線路進(jìn)行換軌、換枕、換岔等大修及日常維修，從其本質(zhì)看鐵路線路不應(yīng)屬于不動產(chǎn)，建議總公司與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，將線路資產(chǎn)中的鋼軌、軌枕、道岔、道砟申請劃為動產(chǎn)范疇，納入增值稅進(jìn)項稅可抵扣范圍。四是低值易耗品采用集中采購和統(tǒng)一配送。針對沿線零星采購取得增值稅專用發(fā)票存在困難，建議各運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)盡可能實(shí)行集中采購，對辦公用品、計算機(jī)耗材等通用商品在全局范圍內(nèi)進(jìn)行集中采購以及統(tǒng)一配送，并選擇能夠開具專票的商家，盡量減少臨時性零星采購和接受應(yīng)稅勞務(wù)。這樣既可以降低采購成本，還可以取得增值稅專票進(jìn)行抵扣。endprint

3.大膽嘗試，對貨運(yùn)稅控系統(tǒng)進(jìn)行升級改造。一是放寬增值稅專用發(fā)票開票“五同”限制要求。目前鐵路運(yùn)輸企業(yè)開具增值稅專票采用客戶拿鐵路貨票（或包裹票）換開增值稅專票的方式。對于長期以鐵路作為主要運(yùn)輸工具的客戶來說，每月需換開幾十張、甚至上百張發(fā)票，“五同”限制要求除增加雙方的工作量外，沒有任何實(shí)際意義。建議總公司協(xié)調(diào)相關(guān)部門對“五同”要求進(jìn)行放寬，比照中鐵快運(yùn)開票一樣可以進(jìn)行匯總開票，并將收回的鐵路貨票（或包裹票）作為備查依據(jù)。二是建議將鐵路貨票改為增值稅發(fā)票。按照國家稅務(wù)總局2013年第76號公告，增值稅一般納稅人提供鐵路運(yùn)輸服務(wù)的，使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票；中國鐵路總公司及其所屬運(yùn)輸企業(yè)（含分支機(jī)構(gòu)）可暫延用其自行印制的鐵路票據(jù)。由于稅務(wù)局提供發(fā)票是免費(fèi)的，建議總公司下一步協(xié)商國家稅總?cè)∠F路貨票，由貨運(yùn)員直接通過貨運(yùn)3.0系統(tǒng)給客戶開具增值稅發(fā)票（普票或?qū)Ｆ保?。增值稅發(fā)票有六聯(lián)發(fā)票，其中三張主要滿足企業(yè)需要，總公司可改進(jìn)貨運(yùn)系統(tǒng)，利用其中三聯(lián)滿足企業(yè)要求，這樣既可以減輕開票工作量，還可以大量節(jié)約印制貨票成本。三是對鐵路貨運(yùn)稅控系統(tǒng)進(jìn)行升級改造。6%和11%稅控系統(tǒng)都不同程度存在設(shè)計缺陷，在使用過程中，部分存在的問題已通過軟件開發(fā)商得到了解決，但目前仍有許多問題沒有解決，例如，紅字發(fā)票二次開具時，貨運(yùn)系統(tǒng)不能調(diào)出開票信息等。建議鐵路總公司對存在的問題進(jìn)行甄別匯總，與稅務(wù)機(jī)關(guān)、軟件開發(fā)商進(jìn)行聯(lián)系溝通，對稅控系統(tǒng)進(jìn)行升級改造，統(tǒng)一協(xié)調(diào)解決存在的問題，保證稅控開票系統(tǒng)使用的方便、快捷，更好地為現(xiàn)場服務(wù)。

4.精心組織，做好企業(yè)稅收籌劃工作。一是提高管理人員和財務(wù)人員的技能水平。稅收籌劃的前提是管理人員要熟知稅收政策?！盃I改增”雖然只是稅種變化，但它牽扯整個會計核算體系改變，涉及科目增多，核算要求也提高了，對財務(wù)人員的職業(yè)判斷能力提出了更高要求。因此，鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)加大培訓(xùn)力度，提高相關(guān)人員的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平。二是正確計算應(yīng)納稅額，規(guī)范做好“營改增”核算工作。規(guī)范核算是稅收籌劃的基礎(chǔ)。鐵路運(yùn)輸企業(yè)要組織相關(guān)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)國家財稅部門發(fā)布的鐵路運(yùn)輸業(yè)“營改增”政策和總公司發(fā)布的“營改增”相關(guān)制度辦法，準(zhǔn)確把握匯總納稅過程中銷項稅確認(rèn)、進(jìn)項稅抵扣、預(yù)繳稅款計算等相關(guān)規(guī)定，正確計算銷項稅額、進(jìn)項稅額和預(yù)繳稅額，確保應(yīng)納稅額準(zhǔn)確無誤，避免稅款損失，防范增值稅風(fēng)險。三是緊緊抓住業(yè)務(wù)特性，做好稅收籌劃工作?！盃I改增”對鐵路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營工作影響巨大，鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)抓住有利契機(jī)，優(yōu)化企業(yè)運(yùn)輸生產(chǎn)流程，提前謀劃，在不違反稅法規(guī)定的大前提下，以企業(yè)利益最大化為原則，精心組織，認(rèn)真梳理分析，從鐵路行業(yè)業(yè)務(wù)特殊性出發(fā)，緊緊抓住業(yè)務(wù)特性，運(yùn)用相關(guān)技術(shù)做好稅收籌劃工作。

總之，“營改增”的實(shí)施，必定會給鐵路行業(yè)帶來許多影響及挑戰(zhàn)，面對“營改增”帶來的諸多問題，鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)稅收管理工作，不斷學(xué)習(xí)相關(guān)政策法規(guī)，加大監(jiān)管力度，有效進(jìn)行成本資金的管理與控制，從實(shí)踐中總結(jié)并制定出適合“營改增”的具體措施，確保鐵路企業(yè)的健康、穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展。

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[責(zé)任編輯 陳丹丹]endprint