我國(guó)高校內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

張文輝　王佳

摘 要：隨著我國(guó)高校規(guī)模的不斷擴(kuò)大、高校體制改革的不斷深入，許多高校由于內(nèi)控的不完善不合理使得種種弊端暴露。通過對(duì)高校內(nèi)控的現(xiàn)狀分析，挖掘出高校內(nèi)控存在的問題，并提出相應(yīng)的完善措施。

關(guān)鍵詞：高校內(nèi)控；監(jiān)督；風(fēng)險(xiǎn)

中圖分類號(hào)：F650 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）26-0149-02

一、高校內(nèi)部控制現(xiàn)狀及問題

截至2012年底，我國(guó)高等教育學(xué)校共2 442所，規(guī)模較大的高校（年收入5億元以上或教職工人數(shù)在3 000人以上）都設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，高校的內(nèi)部控制已經(jīng)開始實(shí)施，但實(shí)行的結(jié)果卻差強(qiáng)人意。目前，我國(guó)高校盡管建立起了內(nèi)部控制制度，主要依據(jù)《高等教育學(xué)校會(huì)計(jì)制度》、《高等教育學(xué)校財(cái)務(wù)制度》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》等規(guī)章制度和決定，這些規(guī)章制度多是針對(duì)高校單項(xiàng)管理制度，或是讓高校借鑒事業(yè)單位內(nèi)控進(jìn)行自我建立自我完善自我修復(fù)。雖然2014年1月1日修訂出臺(tái)的《高等教育學(xué)校會(huì)計(jì)制度》對(duì)內(nèi)部控制提出了相關(guān)性的要求和規(guī)定，但這些規(guī)定和要求只是原則性的，并且是具有片面性，要真正得以有效實(shí)施，還需要一系列與之相協(xié)調(diào)的具體的重在執(zhí)行的內(nèi)部控制制度。不同高校的內(nèi)部控制建設(shè)往往是不平衡的，它們所呈現(xiàn)出來的問題也有差異性，但是卻都存在共性的問題。我國(guó)高校內(nèi)部控制的共性問題主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（一）高校內(nèi)部控制意識(shí)薄弱

我國(guó)高校具有事業(yè)單位得性質(zhì)，大多是國(guó)家辦學(xué)，實(shí)行校長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，高校領(lǐng)導(dǎo)往往將注意力集中到學(xué)校的教學(xué)、科研、擴(kuò)招和創(chuàng)收等工作上，不夠重視企業(yè)內(nèi)部控制，沒有認(rèn)識(shí)到其對(duì)高校發(fā)展的重要性，把內(nèi)控等同于內(nèi)審，把內(nèi)部控制看作是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)部門的責(zé)任，使得高效的內(nèi)部控制工作表面形式化、片面化，缺乏實(shí)質(zhì)性內(nèi)容，沒有將內(nèi)部控制度得到充分實(shí)施。最終造成領(lǐng)導(dǎo)不重視，工作人員不實(shí)施，高校內(nèi)控滯后，有效性大大降低。

（二）缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和防范意識(shí)

由于受教育產(chǎn)業(yè)化政策的影響，當(dāng)前我國(guó)高校由原來全部依賴財(cái)政撥款逐漸向多渠道籌資辦學(xué)的模式轉(zhuǎn)變，在生源緊張、全國(guó)各高校形成惡性競(jìng)爭(zhēng)的態(tài)勢(shì)下，很多高校盲目擴(kuò)張、超規(guī)模投資并向銀行貸款，負(fù)債不斷擴(kuò)張，而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范卻處于停滯狀態(tài)。只管擴(kuò)大籌資，而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)與收益之間的關(guān)系卻缺乏規(guī)劃性，其投資決策缺乏行之有效的監(jiān)管及控制機(jī)制，在未來很可能發(fā)生的投資風(fēng)險(xiǎn)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，高校的銀行貸款占到學(xué)?；偼顿Y的80%以上，貸款雖然緩解了經(jīng)費(fèi)緊張問題，但是它所帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)卻是不容忽視，按照教育部“高等學(xué)校銀行貸款額度控制與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)模型”測(cè)算，有半數(shù)以上的高校處于中等以上的風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)。高校巨額的風(fēng)險(xiǎn)損失是進(jìn)行內(nèi)部控制的一個(gè)環(huán)節(jié)，風(fēng)險(xiǎn)損失無人承擔(dān)，那么就極易滋生的腐敗問題。

（三）信息溝通不通暢

我國(guó)高校內(nèi)部由于各部門之間通常缺乏良好的信息溝通、信息共享，常常各做各的數(shù)據(jù)、各拿各的方案，互不干擾，各自為政，造成彼此口徑不一，重復(fù)浪費(fèi)不斷，矛盾沖突日益激烈，有時(shí)還會(huì)造成事務(wù)處理“踢皮球”現(xiàn)象。

（四）內(nèi)部控制活動(dòng)不完善

一方面，決策機(jī)構(gòu)職責(zé)不清。高校在設(shè)立相關(guān)機(jī)構(gòu)時(shí)沒有嚴(yán)格遵守不相容職務(wù)分離的原則，出現(xiàn)了不相容崗位未分離，如一些會(huì)計(jì)人員集記賬與審核于一身，審計(jì)人員身兼多職，這些都導(dǎo)致權(quán)責(zé)不分。另一方面，對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度執(zhí)行不足，雖然高校大都制定了內(nèi)部控制制度，但在實(shí)際執(zhí)行中并沒有真正的落到實(shí)處，形同虛設(shè)，執(zhí)行不嚴(yán)，處理問題主觀隨意性較大。

（五）內(nèi)部控制缺乏有效監(jiān)督

1.缺乏外部監(jiān)督。首先，高等學(xué)校的財(cái)務(wù)信息不向公眾披露，公眾信息來源阻塞，對(duì)高校內(nèi)部控制也不加關(guān)注，信息反饋渠道不暢，容易滋生腐敗。其次，缺乏上級(jí)監(jiān)督。我國(guó)高校大部分屬于公立學(xué)校，實(shí)行預(yù)算管理制度，財(cái)政部門對(duì)高校的財(cái)務(wù)預(yù)算管理松懈，加上教育主管部門對(duì)高校的內(nèi)部控制進(jìn)行的行政干預(yù)和督察較少，即使每年教育部門都進(jìn)行抽查審計(jì)，但其抽查頻率低、抽中可能性小的特點(diǎn)，使得上級(jí)監(jiān)督完全起不到作用。

2.缺乏內(nèi)部監(jiān)督。高校審計(jì)部門位于高校領(lǐng)導(dǎo)之下，缺乏獨(dú)立性，這些部門不能進(jìn)行有效的監(jiān)督，對(duì)查出的違法亂紀(jì)問題也是采取“大事化小，小事化了”的處理方法。同時(shí)，審計(jì)部門對(duì)審計(jì)制度中的內(nèi)部職責(zé)分離控制沒有得到很好的落實(shí)，多數(shù)學(xué)校的審計(jì)人員會(huì)身兼幾職，且缺乏專業(yè)審計(jì)知識(shí)和審計(jì)能力，從而內(nèi)部監(jiān)督就失去其應(yīng)有的效力。

二、完善高校內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）增強(qiáng)高校內(nèi)部控制觀念

健全高校內(nèi)控制度，防止高校內(nèi)部機(jī)制混亂以及內(nèi)部腐敗現(xiàn)象的滋生，高校應(yīng)自上而下的強(qiáng)化內(nèi)部控制觀念。首先應(yīng)從領(lǐng)導(dǎo)層入手，高校管理層對(duì)內(nèi)控的態(tài)度與內(nèi)控意識(shí)的高低直接影響到內(nèi)部控制的有效性，加強(qiáng)管理層對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)，讓管理層能主動(dòng)參與到學(xué)校內(nèi)控的設(shè)計(jì)和執(zhí)行中去，同時(shí)以身作則，嚴(yán)格遵守制定出來的內(nèi)部控制制度。其次，內(nèi)部控制是一個(gè)相互依存的系統(tǒng)性工程，涉及到全校的各個(gè)成員，而不是靠某個(gè)部門、某個(gè)人去完成。因此高校內(nèi)的任何一名員工都要參與到內(nèi)部控制管理中，同時(shí)，明確各個(gè)成員在事前、事中、事后不同的風(fēng)險(xiǎn)控制責(zé)任，明確各部門、各崗位的具體職責(zé)，讓內(nèi)部控制觀念在高校全體成員中得到重視。

（二）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，建立健全風(fēng)險(xiǎn)防范體系

目前，高校在學(xué)校經(jīng)營(yíng)管理、自主招生等方面擁有越來越多的自主權(quán)，市場(chǎng)化的經(jīng)營(yíng)會(huì)給高校帶來投資風(fēng)險(xiǎn)，巨額貸款會(huì)給高校帶來財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)雖然是無法消除的，但是可以采取相應(yīng)的管理機(jī)制來降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率和危害程度。因此，要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，提高學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)、各部門員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)學(xué)校運(yùn)作流程進(jìn)行優(yōu)化、管控，發(fā)掘可能潛在的風(fēng)險(xiǎn)，并通過控制關(guān)鍵點(diǎn)，有效及時(shí)地應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，高校必須結(jié)合自身實(shí)際情況，整合內(nèi)部的工作流程，針對(duì)可能發(fā)生的各種類型財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，分析原因，提出解決方案。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)在有效利用信息系統(tǒng)的情況下對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警，通過對(duì)高校的相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行科學(xué)的統(tǒng)計(jì)計(jì)量分析評(píng)價(jià)，綜合考慮各方面因素的影響，制訂相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范策略，完善其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，構(gòu)建符合自身實(shí)際情況的風(fēng)險(xiǎn)防范體系。endprint

（三）建立有效的信息溝通制度

高校要做好內(nèi)部信息溝通，建立具有信息廣泛性，傳播迅速性，功能完善性的信息系統(tǒng)，保證各部門之間，上下級(jí)之間，不同崗位之間的信息及時(shí)溝通，做到橫向和縱向的有效溝通，促進(jìn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行，保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的信息與溝通的需求，避免各自為政，資源浪費(fèi)，效率不高的缺陷。

（四）明確職責(zé)權(quán)限

首先，管理層、各部門的相關(guān)職責(zé)予以明確，切實(shí)做到各崗位不相容，責(zé)任到人、責(zé)任到崗，不相容職務(wù)必須分離，嚴(yán)格遵循崗位分離原則和權(quán)力制約原則。其次，建立崗位經(jīng)濟(jì)責(zé)任制和關(guān)鍵崗位輪換制度。根據(jù)每個(gè)工作崗位的不同點(diǎn)制訂具體的考核指標(biāo)，同時(shí)，要對(duì)某些關(guān)鍵崗位定期輪換，使相關(guān)崗位員工有序流動(dòng)，既能提高員工素質(zhì)，又能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題。再次，建立授權(quán)批準(zhǔn)制度和重要事項(xiàng)集體決策制度，杜絕越權(quán)審批。

（五）完善并落實(shí)高校內(nèi)控制度

在高校業(yè)務(wù)處理過程中，將高校管理的要求、業(yè)務(wù)處理流程以及相關(guān)注意事項(xiàng)等形成書面文件，制定出高校的規(guī)章制度，把各種制度和組織機(jī)構(gòu)建立的原則與方法貫穿到崗位責(zé)任制度、授權(quán)控制制度、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度、重大籌資控制制度、全面預(yù)算管理制度、貨幣資金控制制度、固定資產(chǎn)控制制度、成本費(fèi)用管理、財(cái)務(wù)信息管理控制制度、內(nèi)部審計(jì)制度、內(nèi)部稽核制度等各項(xiàng)制度以及各種組織機(jī)構(gòu)中去，形成一個(gè)完整的高校內(nèi)部控制體系，使高校內(nèi)部控制做到有章可循，違章必究，違規(guī)必罰，以罰促糾，使高校管理更加科學(xué)化。

（六）加強(qiáng)對(duì)高校內(nèi)部控制的監(jiān)督力度

加強(qiáng)對(duì)高校內(nèi)控監(jiān)督可以分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩種。發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制對(duì)高校內(nèi)部控制的作用，表現(xiàn)在以下幾方面。首先，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，高校應(yīng)不增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)部門要由獨(dú)立且具有專業(yè)知識(shí)和專業(yè)素養(yǎng)的獨(dú)立人員構(gòu)成，且審計(jì)部門要獨(dú)立于高校領(lǐng)導(dǎo)，不能受其牽制。其次，將監(jiān)督制度落實(shí)到單位內(nèi)部工作的各個(gè)環(huán)節(jié)。高校要通過制定一定的獎(jiǎng)懲措施，調(diào)動(dòng)相關(guān)人員的積極性。對(duì)于高校內(nèi)部控制體系來說，即使制定了完善的制度，如果缺乏相應(yīng)的控制手段與監(jiān)督制度，最終也無法發(fā)揮預(yù)期效果。因此，應(yīng)該采取一系列的監(jiān)督、控制、檢查與評(píng)價(jià)手段，通過事前檢查、事中控制以及事后監(jiān)督等方式，將內(nèi)部監(jiān)督工作滲透到高校內(nèi)控的各方面去。

高校不僅要發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的作用，還要發(fā)揮外部監(jiān)督對(duì)高校內(nèi)部控制的作用。首先，各級(jí)財(cái)政部門聯(lián)合教育部門、審計(jì)部門加大對(duì)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的檢查力度，對(duì)高校內(nèi)有關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的各個(gè)事項(xiàng)進(jìn)行檢查及驗(yàn)收。財(cái)政部門可委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)高校進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)或全面審計(jì)，并出具審計(jì)報(bào)告。同時(shí)，引導(dǎo)鼓勵(lì)新聞媒體對(duì)高校違法違紀(jì)行為曝光，切實(shí)發(fā)揮群眾監(jiān)督、輿論監(jiān)督的作用，對(duì)學(xué)校建設(shè)規(guī)劃，建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，貸款使用方向，基礎(chǔ)建設(shè)，貸款額度等進(jìn)行持續(xù)性的監(jiān)督，由此形成內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)督監(jiān)督、輿論監(jiān)督組成的全方位的監(jiān)督體系。

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[責(zé)任編輯 安 琪]endprint