商業(yè)銀行內(nèi)部控制有效性評價指標(biāo)體系的構(gòu)建

張慧娟 周曉世

摘 要：近年來，由于內(nèi)部控制失靈導(dǎo)致的商業(yè)銀行金融案件頻繁發(fā)生，引發(fā)了對商業(yè)銀行內(nèi)部控制有效性的思考。本文在分析商業(yè)銀行內(nèi)部控制有效性的研究現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，構(gòu)建商業(yè)銀行內(nèi)部控制有效性的評價指標(biāo)體系。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制有效性；過程評價；結(jié)果評價

一、商業(yè)銀行內(nèi)部控制有效性的研究現(xiàn)狀

對于商業(yè)銀行內(nèi)部控制的有效性，世界各國沒有統(tǒng)一的定義和標(biāo)準(zhǔn)。我國《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價試行辦法》第一章第二條對有效評價方法作了進(jìn)一步的解釋：“內(nèi)部控制評價包括過程評價和結(jié)果評價。過程評價是對內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險識別與評估、內(nèi)部控制措施、監(jiān)督評價與糾正、信息交流與反饋等體系要素的評價。結(jié)果評價是對內(nèi)部控制主要目標(biāo)實現(xiàn)程度的評價。”

關(guān)于內(nèi)部控制有效性的研究現(xiàn)狀：張穎、鄭洪濤提出內(nèi)部控制有效性是指內(nèi)部控制對合規(guī)目標(biāo)、報告目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)提供的保證程度。王照、朱熙和提出有效的內(nèi)部控制應(yīng)該包括有效地設(shè)計、有效地運(yùn)行及有效地事后控制。中國工商銀行河南省分行營業(yè)部課題組提出內(nèi)部控制有效性包括兩層含義：一是商業(yè)銀行的內(nèi)部控制政策和措施沒有與國家法律法規(guī)相抵觸的地方：二是在設(shè)計完整、合理的基礎(chǔ)上，內(nèi)部控制應(yīng)具有可操作性。

關(guān)于內(nèi)部控制有效性評價指標(biāo)的研究現(xiàn)狀：中山大學(xué)和深圳迪博企業(yè)風(fēng)險管理技術(shù)有限公司聯(lián)合課題組提出內(nèi)部控制有效性的評價指標(biāo)由內(nèi)部環(huán)境（19個指標(biāo)）、風(fēng)險評估（8個指標(biāo)）、控制活動（12個指標(biāo)）、信息與溝通（6個指標(biāo)）、監(jiān)督檢查（6個指標(biāo)）以及會計師事務(wù)所是否出具評價報告、獨(dú)立董事和監(jiān)事會是否發(fā)表意見等七部分指標(biāo)組成。中國人民銀行成都分行辦公室分行課題組從內(nèi)部控制五要素的角度研究內(nèi)部控制的有效性，把內(nèi)部控制的5個要素細(xì)化為23個三級評價指標(biāo)。

二、商業(yè)銀行內(nèi)部控制有效性的度量

借鑒銀監(jiān)會《試行辦法》，本文從過程和結(jié)果兩個方面進(jìn)行度量，過程有效性的衡量從內(nèi)部控制的五要素角度選取指標(biāo)，結(jié)果有效性的衡量采用《試行辦法》規(guī)定的結(jié)果評價指標(biāo)進(jìn)行衡量。

從內(nèi)部控制五要素角度，控制環(huán)境一般包括公司的組織結(jié)構(gòu)、人力資源政策、企業(yè)文化、社會責(zé)任等方面，因此，在度量時本文共選取了6個指標(biāo)；風(fēng)險評估最重要的是管理層對待風(fēng)險評估的態(tài)度及其采取的行動，在度量時從這個角度入手共選取了3個指標(biāo)；控制活動包括很多方面的事項，對其指標(biāo)的選取不太可能做到全面，共選取了3個主要的指標(biāo)對其衡量；本文選取了3個主要指標(biāo)來反映公司管理當(dāng)局的溝通情況，雖然不能全面地反映公司信息溝通情況，但還是能說明一些問題的；外部評價和內(nèi)部獨(dú)立性可以綜合反映監(jiān)督情況，本文選取了2個外部評價指標(biāo)和1個內(nèi)部評價指標(biāo)衡量監(jiān)督情況。銀監(jiān)會《試行辦法》規(guī)定銀行必須披露其規(guī)定的內(nèi)部控制指標(biāo)，并且規(guī)定這些指標(biāo)的控制比例，因此可以采用銀監(jiān)會規(guī)定的指標(biāo)來衡量企業(yè)內(nèi)部控制的結(jié)果有效性。

三、商業(yè)銀行內(nèi)部控制有效性評價指標(biāo)的設(shè)計

本文在參考《試行辦法》、借鑒有關(guān)學(xué)者研究的基礎(chǔ)上，從內(nèi)部控制的過程評價和結(jié)果評價兩個方面來設(shè)計評價指標(biāo)。

1.過程評價

2.結(jié)果評價指標(biāo)

結(jié)果評價采用銀監(jiān)會頒布的《試行辦法》公布的結(jié)果評價指標(biāo)來衡量內(nèi)部控制的有效性，具體指標(biāo)如下：

參考文獻(xiàn)：

[1]王留根.商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系構(gòu)建[J].財會通訊，2009.

[2]中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會.《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價試行辦法》（銀監(jiān)會令[2004]9號）.

[3]中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會.《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》（銀監(jiān)會令[2007]6號）.

作者簡介：張慧娟（1988- ），女，河南省新鄉(xiāng)市人，碩士，會計學(xué)專業(yè)，研究方向：審計；周曉世（1961- ），男，遼寧省沈陽市人，教授，會計學(xué)專業(yè)，研究方向：審計