關(guān)于資產(chǎn)減值會計問題的研究與探討

牛向榮

摘 要：隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷推進(jìn)，公允價值在會計準(zhǔn)則的使用頻率逐年上升，在這種大趨勢下，各個企業(yè)都非常重視企業(yè)資產(chǎn)價值企業(yè)經(jīng)營業(yè)績同資產(chǎn)減值之間的關(guān)聯(lián)性研究。本文從資產(chǎn)減值會計問題的研究出發(fā)，探討其經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，以及相應(yīng)的理論基礎(chǔ)，同時會計準(zhǔn)則應(yīng)用中出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析，提出相應(yīng)的解決對策，對資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則的實施和推廣起到了一定的參考借鑒作用。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值；會計；公允價值

一、資產(chǎn)減值會計的理論前提

資產(chǎn)是任何一個企業(yè)追逐利潤的基礎(chǔ)來源，是評價一個企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、運轉(zhuǎn)狀況以及資源配比情況的核心參照依據(jù)。它是由企業(yè)所擁有或控制的，在以往的經(jīng)營交易中逐漸積累起來的。這個定義解釋了資產(chǎn)的真正內(nèi)涵，即從投資發(fā)展的角度來看，資產(chǎn)并不僅僅是價值的歸屬，更是能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期。在這個定義的基礎(chǔ)上來看待資產(chǎn)減值，即是根據(jù)資產(chǎn)預(yù)期的未來收益低于其賬面金額的差額，通過會計方法進(jìn)行確認(rèn)和體現(xiàn)。資產(chǎn)減值會計是指資產(chǎn)未來可能流入企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益低于該資產(chǎn)現(xiàn)有的賬面價值，而在會計上對資產(chǎn)的減值情況進(jìn)行確認(rèn)、計量和披露的核算。

二、資產(chǎn)減值會計存在的問題

1.測試頻率不足導(dǎo)致無法準(zhǔn)確判斷資產(chǎn)減值的趨勢

根據(jù)目前現(xiàn)行的標(biāo)準(zhǔn)，即按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的要求為依據(jù)，來判斷資產(chǎn)減值趨勢的可能性，是很難做到的。由于市場經(jīng)濟(jì)處在不斷動態(tài)變化的過程中，在某個時間點，根據(jù)過往的統(tǒng)計資料來統(tǒng)計得出的結(jié)果本身就存在一定的誤差，加上企業(yè)經(jīng)營環(huán)境（如技術(shù)更新?lián)Q代、政策的導(dǎo)向、法律法規(guī)的變化等）也對公司經(jīng)營產(chǎn)生一定的影響，因此該標(biāo)準(zhǔn)在實際執(zhí)行中遇到了很大的困難和阻力。另一方面，資產(chǎn)減值測試的頻率過低，導(dǎo)致數(shù)據(jù)偏離真實值較遠(yuǎn)，多數(shù)企業(yè)一般是每年年終時才進(jìn)行資產(chǎn)減值測試，這顯然是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，這也是很多資產(chǎn)減值跡象沒有被及時發(fā)現(xiàn)從而造成嚴(yán)重?fù)p失的原因之一，這也對資產(chǎn)的公允性帶來負(fù)面影響。

2.資產(chǎn)可收回金額難以確定

由于一些歷史客觀原因，導(dǎo)致我國上市公司的管理存在一些不規(guī)范的現(xiàn)象，其監(jiān)管制度也存在一些漏洞，加上地方保護(hù)主義的影響，很多上市公司并沒有編制長期現(xiàn)金流量的預(yù)算業(yè)務(wù)，這導(dǎo)致當(dāng)企業(yè)需要計算資產(chǎn)可回收金額時，很難取得相應(yīng)的計算依據(jù)，不少企業(yè)計算的結(jié)果同實際情況差異較大，導(dǎo)致資產(chǎn)減值的計算也存在較大誤差，給資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的執(zhí)行造成了較大干擾。

3.資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回問題違背了會計真實性原則

從謹(jǐn)慎性原則的角度來考慮，應(yīng)當(dāng)禁止資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提后轉(zhuǎn)回，但這樣一來就對企業(yè)會計信息的公允性產(chǎn)生負(fù)面影響。因此很多企業(yè)在利益的驅(qū)動下，為了調(diào)節(jié)利潤，擅自違反相關(guān)規(guī)定，暗自計提減值準(zhǔn)備。從政府部門對企業(yè)的加強監(jiān)管角度來看，禁止計提后轉(zhuǎn)回是很有必要的，可以杜絕一部分的私營舞弊現(xiàn)象，但從會計的角度來看，這會使得會計信息無法客觀真實反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況，同新規(guī)則中的公允性和真實性相違背。

4.較大范圍及其主觀性影響會計信息的可靠性

可回收資金數(shù)額難以確認(rèn)，是計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的最大的難題之一。其原因在于：首先，關(guān)于價格與資產(chǎn)信息的市場機制還不夠成熟，這相應(yīng)制約著資產(chǎn)公允價值的獲取，使資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提基礎(chǔ)很難合理確定。二是隨著科技的不斷發(fā)展和消費者價值取向的改變，一些固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)會隨著時間的推移而不斷貶值，尤其是新技術(shù)、信息、專利及版權(quán)等無形資產(chǎn)，這種過期貶值的現(xiàn)象更為明顯。這就要求會計人員不但要具有財會能力，還要具有一定的專業(yè)綜合判斷能力，盡量減少主觀因素對會計信息可靠性的影響。

三、對策研究與建議

1.信息市場和資產(chǎn)價格市場

企業(yè)經(jīng)營因為信息市場的不對稱性和資產(chǎn)價格市場的不透明性而變得困難，與此同時，公允價值標(biāo)準(zhǔn)也容易受到它的影響，這種影響往往是不可估量的。目前我國在此領(lǐng)域的發(fā)展還處在起步階段，有很多不足之處，一些相關(guān)制度也并不完善，在建立健康有序的市場化競爭方面還有待加強，公允價值標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)威性因此而受到打擊。主要表現(xiàn)：①信息市場的不對稱性和資產(chǎn)價格市場的不透明性為企業(yè)管理人員提供可趁之機，使得它們對價格和資產(chǎn)操控有了操作空間；②由于受到不公平競爭和惡性操控資本現(xiàn)象的存在，使得資本市場定價不真實，難以真實反映公允價值信息，因此企業(yè)在計提資產(chǎn)減值時缺乏可靠依據(jù)。為了改變這種現(xiàn)狀，一是要加強資產(chǎn)價格管理制度，通過建設(shè)可靠的信息平臺使得價格公布機制更加完善和透明，二是需要逐步完善資本市場定價機制。只有這樣才能使得信息市場和資產(chǎn)價格市場更加規(guī)范。

2.加強審計監(jiān)督

雖然相關(guān)數(shù)據(jù)可為資產(chǎn)減值計量提供可靠依據(jù)，但還是存在人為因素的影響，例如企業(yè)會計人員在對資產(chǎn)差值進(jìn)行計量時由于監(jiān)管制度不健全存在操控空間，也就是說他們可以利用資產(chǎn)差值來實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的好轉(zhuǎn)。為此，監(jiān)管人員應(yīng)加強審計監(jiān)督企業(yè)流動資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情況，通過橫向和縱向監(jiān)督雙管齊下，橫向比對同等規(guī)模水平下的不同企業(yè)在計量資產(chǎn)減值的差異性，縱向比對同一企業(yè)不同資產(chǎn)項目的計量方式，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)利用監(jiān)督漏洞實現(xiàn)操縱利潤的行為。同時，應(yīng)當(dāng)加強對注冊會計師的審計，從而使得對企業(yè)計提資產(chǎn)減值的真實性的鑒證結(jié)果更加可靠，這對遏制企業(yè)濫用穩(wěn)健性原則，利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行利潤操縱非常重要。因此，注冊會計師在審計時應(yīng)持有謹(jǐn)慎態(tài)度，且要求較高的職業(yè)操守，認(rèn)真收集審計證據(jù)，以評價被審計單位計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的準(zhǔn)確性及相關(guān)信息披露的充分性，為資產(chǎn)減值會計中職業(yè)判斷的正確應(yīng)用構(gòu)造“防御”體系。

3.相關(guān)信息的披露

雖然我國會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值的相關(guān)信息做了明確規(guī)定，但并沒有國外會計準(zhǔn)則那么詳細(xì)和完善，因此在對企業(yè)資產(chǎn)差值進(jìn)行批露時成效并不高，為了改變企業(yè)這種隨意批露的狀態(tài)，筆者認(rèn)為應(yīng)逐步完善我國會計我國關(guān)于資產(chǎn)減值的會計準(zhǔn)則。首先，應(yīng)明確規(guī)定企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表和其附表中需單獨列出八項關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的事項；其次，規(guī)定在利潤表中單獨計算資產(chǎn)減值損失，并附注計提和轉(zhuǎn)回的原因、依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)，要求說明資產(chǎn)減值對企業(yè)盈余持續(xù)性的影響；最后，根據(jù)資產(chǎn)的重要性、減值比例的大小和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)對資產(chǎn)實行有差異的信息披露制度，對于重要性減值準(zhǔn)備，要求信息的披露是詳盡、客觀的，包括詳細(xì)描述確認(rèn)資產(chǎn)發(fā)生減值的現(xiàn)實環(huán)境或具體事件，減值計量的具體標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，并在以后年度繼續(xù)披露企業(yè)為該資產(chǎn)減值所進(jìn)行的努力和現(xiàn)實環(huán)境是否變化等，有關(guān)事件的發(fā)展情況等信息，增強會計信息披露的透明度。

4.職業(yè)道德評價標(biāo)準(zhǔn)

會計職業(yè)道德評價是人們在社會生活中依據(jù)一定的道德評價標(biāo)準(zhǔn)、法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)，對會計人員及職業(yè)團(tuán)體的職業(yè)行為做出的善或惡、肯定或否定的判斷。強化職業(yè)道德建設(shè)，對會計職業(yè)道德進(jìn)行合理的評價是對會計人員職業(yè)道德表現(xiàn)的認(rèn)定，是培養(yǎng)會計人員形成良好職業(yè)道德品質(zhì)的重要手段。離開了會計職業(yè)道德評價，會計職業(yè)道德就失去了存在的價值和意義。

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