探析我國(guó)中小企業(yè)的內(nèi)部控制問(wèn)題

商伊娜

摘 要：中小企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量，截止到2013年12月31日，我國(guó)95%以上的企業(yè)屬于中小企業(yè)，其重要性體現(xiàn)在激活市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)上，其次就是創(chuàng)造足夠多的就業(yè)機(jī)會(huì)和轉(zhuǎn)移農(nóng)村富余勞動(dòng)力。但在一定程度上中小企業(yè)的發(fā)展存在很大的瓶頸，主要是內(nèi)部控制不力致使企業(yè)缺乏持久的生命力。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，直接關(guān)系到內(nèi)部控制的執(zhí)行和貫徹。如何優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，以保證內(nèi)部控制的有效實(shí)施是當(dāng)前實(shí)務(wù)界的重點(diǎn)和難點(diǎn)。本文主要探討我國(guó)當(dāng)前中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，并提出完善相應(yīng)問(wèn)題的對(duì)策和建議。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；我國(guó)問(wèn)題

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)概況

1.中小企業(yè)

國(guó)際學(xué)術(shù)界現(xiàn)在對(duì)中小企業(yè)的界定分為定量和定性兩種情況，一是以一定數(shù)量指標(biāo)衡量企業(yè)的規(guī)模大小；二是以企業(yè)的控制方式和經(jīng)濟(jì)特性。我國(guó)學(xué)術(shù)界也存在一定的爭(zhēng)論，但是主流觀點(diǎn)對(duì)中小企業(yè)的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)是：

資料來(lái)源：根據(jù)2003年國(guó)家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)、國(guó)家發(fā)展計(jì)劃委員會(huì)、財(cái)政部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局聯(lián)合頒布的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》整理。

2.內(nèi)部控制

美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)1936年在《注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查》中指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)考慮的一個(gè)重要因素是審查企業(yè)的內(nèi)部牽制和控制。1972年對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行了重新定義，認(rèn)為內(nèi)部控制是企業(yè)的組織計(jì)劃和關(guān)于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全的財(cái)務(wù)記錄的有效性的程序和記錄。

我國(guó)學(xué)術(shù)界認(rèn)為內(nèi)部控制就是指企業(yè)為了完成其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的完整性，保證整個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息資料的正確性和可靠性，促使企業(yè)按照既定的目標(biāo)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法和措施的總稱。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.內(nèi)部環(huán)境基礎(chǔ)薄弱

（1）崗位職責(zé)不明確

自改革開(kāi)放以來(lái)，中小企業(yè)如雨后春筍般設(shè)立，數(shù)量的增多也導(dǎo)致其在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的份額也越來(lái)越大，地位也尤其變得重要起來(lái)，但其先天的弱勢(shì)是中小企業(yè)的規(guī)模非常小，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也變得相對(duì)單一，導(dǎo)致很對(duì)部門(mén)不能一一對(duì)應(yīng)，起不到根本作用，最根本的現(xiàn)象是一個(gè)人兼職好幾個(gè)職務(wù)，并且其相關(guān)機(jī)構(gòu)職能不是很清晰，致使各種規(guī)章制度執(zhí)行的很不到位。中小企業(yè)的內(nèi)部管理，不僅僅單靠信任管理一個(gè)環(huán)節(jié)，需要對(duì)多個(gè)環(huán)節(jié)各個(gè)時(shí)間點(diǎn)進(jìn)行定期的核對(duì)和牽制，只有這樣才能在出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)及時(shí)找到錯(cuò)誤所在；其次不合理的報(bào)銷(xiāo)審核制度，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)制度存在很大的漏洞，不利于企業(yè)的自身發(fā)展和長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略規(guī)劃。

（2）內(nèi)部控制意識(shí)淡薄

企業(yè)的內(nèi)部控制對(duì)于中小企業(yè)尤其重要，但是中小企業(yè)往往這方面的意識(shí)比較薄弱，不僅在觀念上、文化修養(yǎng)上，而且在知識(shí)結(jié)構(gòu)上等多個(gè)方面做得相當(dāng)不到位。中小企業(yè)重生產(chǎn)輕管理十分普遍，就是這種短視迫使企業(yè)很難壯大起來(lái)。中小企業(yè)只會(huì)注重眼前的利益，對(duì)于長(zhǎng)遠(yuǎn)利益考慮的十分少，在他們眼里，只有暫時(shí)的利益，其他的一切都可以忽視，至于我們所看到的一些規(guī)章制度，都是為了裝點(diǎn)門(mén)面設(shè)立起來(lái)的，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展起不到根本性的作用。

2.內(nèi)部溝通和監(jiān)督不力

（1）內(nèi)部溝通不順暢

幾十年的改革發(fā)展浪潮中，內(nèi)部溝通不力是企業(yè)發(fā)展的障礙，不僅在大型企業(yè)里，中小企業(yè)也不能例外。一個(gè)企業(yè)的溝通不能完全暢通，那將對(duì)一個(gè)企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)致命性的打擊。因此企業(yè)要經(jīng)常注意溝通，時(shí)刻保持溝通的暢通性，讓信息在各個(gè)環(huán)節(jié)和部門(mén)中及時(shí)得到解決。眾所皆知，中小企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)比較單一，和大型企業(yè)對(duì)比，中小企業(yè)因?yàn)閷蛹?jí)比較少，溝通也比大型企業(yè)暢通，但是中小企業(yè)的員工素質(zhì)普遍偏低，對(duì)于問(wèn)題的認(rèn)識(shí)和發(fā)現(xiàn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，從而致使中小企業(yè)的中間溝通中斷。企業(yè)的外部信息和內(nèi)部信息對(duì)于企業(yè)的發(fā)展都十分重要，但中小企業(yè)缺乏內(nèi)外部的溝通，也不能很好的利用內(nèi)外部信息，更不能很好地發(fā)揮作用，由于自身的認(rèn)識(shí)不夠才沒(méi)有發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

（2）缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部控制是企業(yè)一整套對(duì)企業(yè)自身的檢查和調(diào)整內(nèi)部活動(dòng)的系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)進(jìn)行自我監(jiān)督十分重要。一個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制的建立需要一個(gè)良好的內(nèi)部監(jiān)督體系，這個(gè)體系可以評(píng)估企業(yè)內(nèi)控的有效性，同時(shí)也可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部缺陷，及時(shí)進(jìn)行有效的改進(jìn)。對(duì)于絕大部分中小企業(yè)對(duì)于人力資源成本根本就沒(méi)有考慮，一般對(duì)于這個(gè)方面就沒(méi)有任何監(jiān)督措施。

3.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系缺乏

企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)是由于企業(yè)的不確定性因素引起的，給企業(yè)造成或大或小的損害，在當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，面臨的風(fēng)險(xiǎn)很多，尤其是中小企業(yè)，風(fēng)險(xiǎn)特別多，包括戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、信息風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、災(zāi)害風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及法律風(fēng)險(xiǎn)等等。這些風(fēng)險(xiǎn)往往不是企業(yè)自身能夠控制得了的，企業(yè)應(yīng)該具有一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，只有一個(gè)完整的評(píng)估體系，才能評(píng)估降低企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的生存和競(jìng)爭(zhēng)力。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，要想風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估發(fā)揮效力，必須認(rèn)清企業(yè)的所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。要從定性和定量?jī)蓚€(gè)方面進(jìn)行有效的評(píng)估，而且還要有針對(duì)性的采取相應(yīng)措施，建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)，我們不能盲目評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，歷史上錯(cuò)誤評(píng)估導(dǎo)致企業(yè)衰敗的事件數(shù)不勝數(shù)，要從根本上解決這個(gè)問(wèn)題，建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，才能真正把企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制在一定范圍內(nèi)，才能維持企業(yè)良性發(fā)展，才能有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略計(jì)劃。

三、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的措施

1.規(guī)范中小企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

內(nèi)部控制職權(quán)不分是我國(guó)中小企業(yè)當(dāng)前最主要的問(wèn)題，職權(quán)不分主要體現(xiàn)在治理結(jié)構(gòu)不合理，獨(dú)立董事不完全獨(dú)立，監(jiān)事會(huì)對(duì)大股東的限制十分有限，職權(quán)分離致使企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)不合理，缺乏足夠的激勵(lì)措施，如何規(guī)范企業(yè)的治理機(jī)構(gòu)應(yīng)該提上企業(yè)的議事日程。

第一、建立合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)

作為上市企業(yè)只有把財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、人員三方面分開(kāi)，進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)管，才能真正做到業(yè)務(wù)和機(jī)構(gòu)雙獨(dú)立。作為控股股東除了行使權(quán)力外，絕對(duì)不能侵犯企業(yè)的其他權(quán)利，特別是企業(yè)法人才財(cái)產(chǎn)權(quán)。作為企業(yè)的控股股東應(yīng)遵守企業(yè)的制度規(guī)范，不能隨意插手企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，對(duì)于董事會(huì)的決策不能隨意干涉，也不能做損害企業(yè)合法權(quán)利的任何事情?？毓晒蓶|要按照相關(guān)法律法規(guī)和董事會(huì)的規(guī)章制度來(lái)行使自己的合法權(quán)利，不能越權(quán)。

第二、加強(qiáng)董事會(huì)的獨(dú)立性

企業(yè)的獨(dú)立董事對(duì)企業(yè)行使監(jiān)督權(quán)，不僅要參與企業(yè)的決策，而且不能從事任何和本企業(yè)有關(guān)的事情和活動(dòng)。要起到這樣的作用或者效果，需要完善我國(guó)當(dāng)前的獨(dú)立董事制度，增強(qiáng)獨(dú)立董事的獨(dú)立性，避免獨(dú)立董事成為“橡皮印章”、“企業(yè)花瓶”。同時(shí)還應(yīng)該縮減獨(dú)立的任職期限，避免獨(dú)立董事和企業(yè)產(chǎn)生足夠的友情，從而損害小股民的權(quán)利。獨(dú)立董事的選聘需要整個(gè)董事會(huì)進(jìn)行決策，并且還要規(guī)定獨(dú)立董事在相當(dāng)時(shí)間在企業(yè)工作，同時(shí)要把獨(dú)立董事的職權(quán)和報(bào)酬分開(kāi)來(lái)，只有讓獨(dú)立董事做到真正獨(dú)立，才能起到監(jiān)督作用，真正保證廣大中小股民的合法權(quán)益。

第三、充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的作用

監(jiān)事會(huì)是企業(yè)職工選擇出來(lái)保證廣大職工的合法權(quán)益，同時(shí)對(duì)企業(yè)起到監(jiān)督作用。首先要完善企業(yè)的監(jiān)事制度，包括企業(yè)的提名權(quán)和任免機(jī)制，只有真正發(fā)揮監(jiān)事的作用，才能從根本上保證職工的合法權(quán)益。其次，監(jiān)事會(huì)成員不能介入企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，只有這樣才能保證企業(yè)的決策做到最優(yōu)、最有效、最徹底的執(zhí)行。第三要完善監(jiān)事的知情權(quán)，對(duì)于企業(yè)的各種會(huì)議文件以及報(bào)表資料，監(jiān)事會(huì)有權(quán)進(jìn)行查閱，有權(quán)對(duì)于一些不清楚的問(wèn)題對(duì)董事或者經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行質(zhì)問(wèn)。只有充分發(fā)揮監(jiān)事的作用，保證職工的正當(dāng)權(quán)益不受侵害，企業(yè)才能有戰(zhàn)斗力、凝聚力，才能把各項(xiàng)決策執(zhí)行到位。

2.充分發(fā)揮中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用

第一、提升內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性

中小企業(yè)和大型企業(yè)不同，其決策往往取決于董事長(zhǎng)或者總經(jīng)理一個(gè)人，企業(yè)的審計(jì)部門(mén)只需要對(duì)董事長(zhǎng)一個(gè)人負(fù)責(zé)即可，這樣不能真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，只會(huì)造成企業(yè)資源的浪費(fèi)。審計(jì)部門(mén)還受總經(jīng)理的管理，雙重領(lǐng)導(dǎo)致使內(nèi)部審計(jì)不能發(fā)揮作用，不能夠確保審計(jì)的權(quán)威性。因此在企業(yè)不僅要保證內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，僅僅對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，還要保證其內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，只需要對(duì)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事負(fù)責(zé)即可。

第二、擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)范圍

當(dāng)前中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的范圍局限性很大，僅僅是防弊糾錯(cuò)這單一方面的作用，完全沒(méi)有提現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的精髓，內(nèi)部審計(jì)不僅要做到事前審計(jì)、事中跟蹤審計(jì)以及事后審計(jì)三個(gè)部分，這樣才能真正做到從單純審計(jì)向多樣化審計(jì)發(fā)展，從而可以保證企業(yè)的重大決策以及相關(guān)企業(yè)的預(yù)決算做到真實(shí)合法有效性。因此內(nèi)部審計(jì)的范圍要擴(kuò)大到整個(gè)企業(yè)的發(fā)展的各個(gè)環(huán)節(jié)，貫徹各項(xiàng)決策的始終，從根本上避免因?yàn)槿藶槭д`給企業(yè)帶來(lái)的損失。中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)現(xiàn)在不單純是監(jiān)督作用，還要把經(jīng)濟(jì)效益和風(fēng)險(xiǎn)管理融入其中。

3.建立中小企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

作為一個(gè)負(fù)責(zé)任的企業(yè)、一個(gè)具有有擔(dān)當(dāng)?shù)钠髽I(yè)、一個(gè)追求未來(lái)更大發(fā)展前景的企業(yè)，都具有一個(gè)良好的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。中小企業(yè)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的認(rèn)識(shí)不夠，這和企業(yè)的自身狀況和發(fā)展有關(guān)，很多企業(yè)認(rèn)為完全沒(méi)有必要浪費(fèi)錢(qián)在這方面上。但是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的作用其中最核心的就是降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，與此同時(shí)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警還是企業(yè)財(cái)務(wù)的一個(gè)不可缺少的一部分。首先中小企業(yè)要對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制要有個(gè)清楚的認(rèn)識(shí)，這樣才會(huì)為今后的發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)；其實(shí)要根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況來(lái)建立和完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，真正做到與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理相互依賴，彼此監(jiān)督對(duì)方，真正起到降低風(fēng)險(xiǎn)的作用。第三要讓企業(yè)的所有人員參與其中。只有把管理人員和員工都參與進(jìn)來(lái)，才能讓他們真正把企業(yè)當(dāng)成自己的企業(yè)，與企業(yè)休戚與共，共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，同時(shí)又共同分享成果，才能讓整個(gè)企業(yè)的責(zé)、權(quán)、利三者有機(jī)結(jié)合起來(lái)，成為一個(gè)真正的整體。

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