中小企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督問題研究

姜盼

摘要：中小企業(yè)對促進我國經(jīng)濟實體的發(fā)展起到了重大的作用，是我國市場經(jīng)濟的重要組成部分。但是很多中小企業(yè)的壽命都很短，究其原因與企業(yè)經(jīng)營管理不善有著極大的關系，中小企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督缺失就是其中最主要的問題之一。在經(jīng)濟發(fā)展的新時期，中小企業(yè)如何才能加強內(nèi)部會計監(jiān)督工作，這決定著企業(yè)發(fā)展的未來方向。鑒于此，各個中小企業(yè)必須高度重視內(nèi)部會計監(jiān)督工作的完善。

關鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；會計監(jiān)督

中圖分類號：F235 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2014）09-0098-03

中小企業(yè)通常是指規(guī)模較小或處于創(chuàng)業(yè)階段和成長階段的企業(yè)，包括規(guī)模在規(guī)定標準以下的法人企業(yè)和自然人企業(yè)。在我國主要包括工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸和郵政業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、住宿和餐飲業(yè)等5大行業(yè)。中小企業(yè)的存在不僅可以幫助社會解決剩余勞動力的問題，同時還為我國市場經(jīng)濟的繁榮，國民經(jīng)濟實力的提升做出了巨大的貢獻。自改革開放以后，我國的中小企業(yè)有了長足的發(fā)展，但是自我國加入WTO以后，受世界經(jīng)濟一體化的影響，中小企業(yè)所面臨的競爭形勢越來越嚴峻，大部分中小企業(yè)在這樣的環(huán)境中風雨飄搖，形勢不太樂觀，特別在近幾年金融危機的影響下，我國的中小企業(yè)大量倒閉。究其原因，一方面是因為中小企業(yè)本身的經(jīng)濟實力不強，應對市場風險的能力較差，而且其市場面狹窄，發(fā)展速度慢，故而容易被市場淘汰；另一方面是因為中小企業(yè)內(nèi)部控制工作未落實到位，內(nèi)控制度不完善，內(nèi)部會計監(jiān)督缺失，致使企業(yè)管理不善，無法從容應對來自經(jīng)濟市場上的各種挑戰(zhàn)，經(jīng)濟環(huán)境變遷對其影響很大。所以，作為我國的中小企業(yè)，若想生存，則須要完善企業(yè)內(nèi)部管理的工作，加強內(nèi)部會計監(jiān)督，以及提升企業(yè)的管理水平，據(jù)以應對市場風險。本文首先列舉了中小企業(yè)在內(nèi)部會計監(jiān)督方面所出現(xiàn)的缺陷，然后闡述了中小企業(yè)如何加強內(nèi)部會計監(jiān)督工作。

一、中小企業(yè)在內(nèi)部會計監(jiān)督方面存在的問題

自改革開放以來，我國的經(jīng)濟實力有了極大提升，經(jīng)濟發(fā)展已經(jīng)基本與國際接軌，會計監(jiān)督體系也漸趨完善。但是，現(xiàn)階段的經(jīng)濟發(fā)展也的確存在著不可避免的問題，尤其是我國加入了WTO以來，面對國外企業(yè)的大量涌入，中小企業(yè)的競爭逐漸加劇，企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督缺陷也漸漸暴露出來。因為內(nèi)部會計監(jiān)督工作不到位引起的問題眾多，比如某些企業(yè)在局部小利益的驅動下，在會計工作上違規(guī)違紀，致使會計工作混亂，信息失真，這對投資者、債權人以及社會公眾的利益產(chǎn)生了極大的影響。不僅如此，因為內(nèi)部會計監(jiān)督的缺陷，還會阻礙國家宏觀調(diào)控工作的正常進行。內(nèi)部會計監(jiān)督的客體是企業(yè)經(jīng)濟活動的全過程，其主要內(nèi)容包括兩個方面：其一，監(jiān)督會計工作以及相關的會計人員；其二，監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟活動是否合法、是否合理。當前，我國中小企業(yè)在內(nèi)部會計監(jiān)督過程中主要面臨以下問題。

（一）不相容的崗位沒有徹底分離

中小企業(yè)因為規(guī)模小，經(jīng)濟實力不強，所擁有的員工數(shù)量有限，崗位重合的現(xiàn)象屢見不鮮?，F(xiàn)今，大部分中小企業(yè)的財務部門都只有兩個人，分別擔任會計和出納兩個職位。在財務工作中，如果嚴格按照“不相容崗位分離”的原則開展工作，可能會導致其工作效率以及質(zhì)量受到一定的影響。比如，其中某個人因公事或是私事需要暫離崗位，另外一個人就必須要代理該崗位的財務工作。但是如果財務崗位的職責不清，分工不明確，無法形成互相牽制的效果，又會導致內(nèi)部控制工作出現(xiàn)非常大的漏洞，這對財務安全來說是不利的。

（二）企業(yè)負責人的內(nèi)部會計監(jiān)督意識不強

現(xiàn)今很多中小企業(yè)所采取的管理模式都是“家長式”管理，企業(yè)負責人的權利極大，對內(nèi)部監(jiān)督的重要性沒有明確的認識，選擇把更多的精力投放于企業(yè)的生產(chǎn)和銷售上，無視會計法規(guī)的條款，任意干預會計人員的工作，凡事由領導決定；偶爾甚至以個人利益或集體利益的最大化為目的，弄假造假、虛報利潤；這就會致使內(nèi)部會計監(jiān)督工作無法正常的開展，進而導致企業(yè)內(nèi)部資金的使用公私不分，財務管理工作極其混亂，收入資金不進賬，支出資金不記賬等，使會計控制失去了剛性和嚴肅性。

（三）企業(yè)資產(chǎn)處于失控狀態(tài)

很多中小企業(yè)沒有重視企業(yè)內(nèi)部控制，導致資產(chǎn)管理方面出現(xiàn)問題：第一，資金管理不慎重，大額現(xiàn)金報銷的現(xiàn)象屢見不鮮，這就給部分意圖“營私舞弊”的人留下了可乘之機；第二，應收賬款的周轉時間過長，資金回收工作面臨著極大的困境，導致中小企業(yè)發(fā)展困難。究其原因，一方面是因為企業(yè)未建立起良好的信譽政策，致使賒欠隨意性過強；另一方面是因為中小企業(yè)在催收應收賬款方面的力度不強，導致收賬效果不佳。第三，對存貨的控制力度不強，導致資金呆滯。很多中小企業(yè)對存貨處理不當，導致存貨所占用的資金超過營業(yè)額，造成資金周轉困難。第四，沒有建立起完善的資產(chǎn)清查制度。資產(chǎn)清查工作開展的程序不規(guī)范，未明確清查期限，長期不對賬，不對現(xiàn)有的資產(chǎn)進行盤點等，這些現(xiàn)象都會導致資產(chǎn)的使用長期處于失控狀態(tài)。

（四）內(nèi)部會計監(jiān)督機制不完善

內(nèi)部會計監(jiān)督機制不夠完善是目前許多中小企業(yè)都面臨的嚴重問題。因為中小企業(yè)的規(guī)模小及員工數(shù)量少，要應付的工作又極多，很多員工都是“身兼多職”，一個人常要分擔多種工作。無暇顧及到內(nèi)部會計監(jiān)督工作；同時，因為中小企業(yè)都是本著“一切工作都是以獲取經(jīng)濟利益為目的”的原則，像內(nèi)部會計監(jiān)督這種不會產(chǎn)生直接經(jīng)濟效益的工作是很少有人給予關心的。鑒于此，很多企業(yè)也不會設置相應的內(nèi)部監(jiān)督機構，即使設置有相應的監(jiān)督機構，但是審計手法和審計模式相對陳舊，也僅僅只是徒具其形，不具其實，無法達到內(nèi)部審計應有的事后監(jiān)督的目的。

（五）缺乏專業(yè)的內(nèi)部會計監(jiān)督人員

內(nèi)部會計監(jiān)督工作涉及到生產(chǎn)活動的整個過程，其實施效果源于中小企業(yè)的管理層、內(nèi)部會計監(jiān)督人員以及全體員工的共同努力。先不論企業(yè)管理層以及全體員工是否配合內(nèi)部會計監(jiān)督工作，僅從內(nèi)部會計監(jiān)督人員來看，現(xiàn)今很多中小企業(yè)都缺乏相應的專業(yè)人才。究其原因，主要是因為我國很多中小企業(yè)都是民營企業(yè)，其領導者往往都是依據(jù)自己對市場的判斷進行資本積累，他們對內(nèi)部會計監(jiān)督工作不熟悉也不重視，因而在該崗位的人員配備上不求其專業(yè)性。而且，很多企業(yè)領導者都認為與財務管理相關的職位需要“自己人”來擔任才放心，很多會計人員不具有會計從業(yè)資格，缺乏財會知識和不熟悉相關法律政策，弄虛作假的情況經(jīng)常發(fā)生，會計監(jiān)督的作用變得毫無意義。限制專業(yè)人才的進入，導致企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督人員的素質(zhì)低下，知識和能力不僅滿足不了企業(yè)發(fā)展的需要，更會成為阻礙企業(yè)進步的“絆腳石”。

二、中小企業(yè)如何加強內(nèi)部會計監(jiān)督工作

面對當前復雜的市場環(huán)境，中小企業(yè)必須要加強內(nèi)部會計監(jiān)督工作方能提高自身應對市場風險的能力。加強中小企業(yè)的內(nèi)部會計監(jiān)督工作，主要可從以下幾個方面進行。

（一）提高中小企業(yè)負責人的內(nèi)部會計監(jiān)督意識

對于當前一些中小企業(yè)來說，其在內(nèi)部會計監(jiān)督方面的實施效果不顯著，與企業(yè)負責人對內(nèi)部會計的監(jiān)督不夠重視有極大的關系。對于這種情況，中小企業(yè)負責人必須要意識到內(nèi)部會計監(jiān)督工作的重要性，加強對這方面知識的學習，明確其對中小企業(yè)發(fā)展的重要性，改變管理觀念，提升對內(nèi)部會計監(jiān)督的重視度，在政策上支持內(nèi)部會計監(jiān)督工作的開展，建立和完善相應的監(jiān)督機制，確保這項工作能夠正常開展。內(nèi)部會計監(jiān)督工作的進行，離不開上層負責人的支持。而且一旦確立相應的內(nèi)部會計監(jiān)督制度，上層負責人還必須要身先士卒，嚴格要求自己遵循相應的規(guī)定，確保這項工作的權威性。

（二）完善內(nèi)部會計監(jiān)督機制

內(nèi)部會計監(jiān)督機制是保證內(nèi)部會計監(jiān)督工作正常進行的關鍵。在得到企業(yè)負責人支持以后，中小企業(yè)必須要建立起完善的內(nèi)部會計監(jiān)督機制。結合企業(yè)自身發(fā)展的實際情況，制定和完善相應的規(guī)章制度。當然，內(nèi)部會計監(jiān)督機制涉及到的內(nèi)容眾多，不僅與中小企業(yè)的人事部門、組織結構、財務部門、考核制度等有關，同時還與企業(yè)的行政部門有著極大的關系。因此，在內(nèi)部會計監(jiān)督機制完善的過程中，必須要站在全局的角度進行思考，建立起切實可行、科學合理、內(nèi)容全面的內(nèi)部會計監(jiān)督機制。

（三）加強對內(nèi)部會計監(jiān)督人員的招聘和培養(yǎng)

內(nèi)部會計監(jiān)督人員作為開展內(nèi)部會計監(jiān)督工作的主體，其素質(zhì)的高低以及工作能力的強弱直接對這項工作的質(zhì)量和效率產(chǎn)生一定的作用。因此，中小企業(yè)必須要加強對內(nèi)部會計監(jiān)督人員的招聘和培養(yǎng)。首先，中小企業(yè)負責人必須要改變“任人唯親”的用人觀念，要意識到只有專業(yè)人才，才能夠提高這項工作的效率和質(zhì)量。而作為中小企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督人員來說，既然身處這個崗位，就必須要端正自身的工作態(tài)度，不斷提升自身的能力，加強法治觀念和會計職業(yè)道德，不斷更新會計業(yè)務相關知識，確保自身的工作能力能夠能夠適應企業(yè)的發(fā)展。中小企業(yè)在用人的時候，要注意將不相容的崗位劃分開，不能將其集于一個人的身上，以避免財務風險的出現(xiàn)。同時，還要設立多個崗位，形成互相牽制的效果，以此降低企業(yè)在人力方面的資金風險。

（四）加強外部會計監(jiān)督

財務會計監(jiān)督機制是否完善，監(jiān)督工作的力度如何直接影響著財務會計管理工作質(zhì)量。對與中小企業(yè)來說，要完善會計監(jiān)督，不能僅僅依靠內(nèi)部監(jiān)督，同時還要加強外部會計監(jiān)督。外部會計監(jiān)督主要包括政府監(jiān)督以及社會監(jiān)督兩種。對于政府監(jiān)督來說，政府部門首先必須要履行《會計法》賦予的相關職能，嚴格按照法規(guī)制度執(zhí)行監(jiān)督工作，對不符合要求的，應及時嚴肅處理，幫助中小企業(yè)規(guī)范建賬。其次是要對企業(yè)會計人員進行監(jiān)督和管理，審查會計從業(yè)人員的資格，嚴肅處理違法違紀的會計人員。最后，政府部門要督促中小企業(yè)完善內(nèi)部控制制度，并定期對其執(zhí)行情況進行檢查，確保中小企業(yè)將會計監(jiān)督工作落實到位。對于社會監(jiān)督而言，充分發(fā)揮注冊會計師的作用，注冊會計師協(xié)會必須嚴格按照有關要求切實抓好對注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督管理，開展定期或是不定期的檢查，督促執(zhí)業(yè)規(guī)范的落實；開展注冊會計師的繼續(xù)教育和職業(yè)道德教育，加強注冊會計師隊伍建設，充分發(fā)揮注冊會計師專業(yè)優(yōu)勢，完善社會監(jiān)督，強化中小企業(yè)會計監(jiān)督。

（五）健全會計法律體系

1.完善的法律體系可以為會計監(jiān)督的有效實施提供強有力的法律保障。中小型企業(yè)在運作過程中，確保對已有的會計法律更好的貫徹落實。同時，應該根據(jù)自身的實際情況，把現(xiàn)有法律體系中的監(jiān)督措施與方法貫徹到實處，保障企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督有法可循，這樣才能及時的發(fā)現(xiàn)會計法律體系對于自身健康發(fā)展而言是否正當和健全，從而較快的發(fā)現(xiàn)問題解決問題。目前我國中小型企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督措施和方法相對于他國企業(yè)來說仍有一定差距，最重要的原因就是企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督方法難以落實到實際，導致企業(yè)即便存在問題，也難以發(fā)現(xiàn)并較好的處理。因此在企業(yè)經(jīng)營中，需要對現(xiàn)存的內(nèi)部會計監(jiān)督方法進行改進，建立健全會計法律體系，在實踐中不斷探索適合企業(yè)自身發(fā)展的環(huán)境，從而提高企業(yè)的競爭力與綜合實力。

2.隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，新環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督出現(xiàn)了較多的問題，對于會計法律體系不完善、不健全的部分應當及時改進，確保企業(yè)內(nèi)部有法可依。任何監(jiān)督法律體系都是源于時間和經(jīng)驗的積累，對于中小型企業(yè)而言，需要進一步完善以《會計法》為主線的會計法律法規(guī)體系，根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展的特點與方向，以《總會計師條例》為依據(jù)的法律體系進行完善，加快企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度建設的步伐，加強會計法律法規(guī)的配套設施，提高其可操作性。

（六）實行內(nèi)部監(jiān)督考核評比制度

定期或者不定期對中小型企業(yè)實行內(nèi)部監(jiān)督考評制度，能促進企業(yè)更好地開展內(nèi)部會計監(jiān)督工作。對于內(nèi)部監(jiān)督比較完善的企業(yè)而言，可以定期采取內(nèi)部監(jiān)督考核評比制度。由政府相關部門牽頭組織，對不同行業(yè)和同行業(yè)的多家企業(yè)進行比較，以此提高企業(yè)工作人員對內(nèi)部會計監(jiān)督的認識，同時借此還能及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督中存在的不足與缺陷，認真學習借鑒其他企業(yè)的成功經(jīng)驗，在共同的交流學習中不斷探求適合企業(yè)本身的內(nèi)部會計監(jiān)督新理念，降低投資成本，提高企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督力度。對于內(nèi)部會計監(jiān)督機制不健全的中小企業(yè)來說，可以采取不定期內(nèi)部監(jiān)督考核評比制度，對不注意內(nèi)部會計監(jiān)督工作的企業(yè)采用必要的懲罰措施。必須使其充分的認識到市場競爭力日漸激勵的今天，內(nèi)部會計監(jiān)督是解決企業(yè)真實財務報表和信息的重要手段之一，能較好地樹立企業(yè)文化和形象，提高消費者的支持度，在經(jīng)濟快速發(fā)展的市場中占有一席之地，最終實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益和社會效益最大化，促進我國中小企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展。

三、結束語

隨著我國經(jīng)濟國際化步代的加快，市場競爭逐漸激烈，中小企業(yè)在國民經(jīng)濟發(fā)展中越來越發(fā)揮著無法取代的作用。但因為中小企業(yè)本身存在著資產(chǎn)規(guī)模較小、組織結構單一，業(yè)務范圍相對狹窄等特征，普遍存在著管理基礎薄弱，內(nèi)部會計控制缺失或失效等問題， 阻礙中小企業(yè)的發(fā)展壯大。因此，中小企業(yè)要想從容應對來自市場各方面的競爭與壓力，在當今巨大的經(jīng)濟浪潮中站穩(wěn)腳跟，加快發(fā)展的步伐，就必須要加強對內(nèi)部會計監(jiān)督機制的建設，改善企業(yè)在內(nèi)部會計監(jiān)督中現(xiàn)存的問題，確保內(nèi)部會計監(jiān)督工作的順利執(zhí)行，提升企業(yè)競爭能力，在未來的發(fā)展中逐漸成長為大型的企業(yè)。

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