陳運(yùn)官
【摘要】近年來,隨著我國基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和房地產(chǎn)行業(yè)對混凝土的高增長需求,商品混凝土行業(yè)發(fā)展迅速,但也存在著增值稅斷鏈、涉稅風(fēng)險(xiǎn)高等問題。因此研究如何綜合防范該行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn),提高稅收征管的質(zhì)量和效率,促進(jìn)商品混凝土行業(yè)規(guī)范、健康、快速發(fā)展有著非常重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。本文首先總結(jié)該行業(yè)經(jīng)營特點(diǎn),其次針對存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),進(jìn)行原因分析,最后對如何優(yōu)化該行業(yè)的稅收征管進(jìn)行了一些探索。
【關(guān)鍵詞】混凝土;涉稅風(fēng)險(xiǎn);綜合防范
一、商品混凝土行業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)
混凝土,又稱混泥土,簡稱為“砼”:是指由膠凝材料將集料膠結(jié)成整體的工程復(fù)合材料的統(tǒng)稱。通常講的混凝土一詞是指用水泥作膠凝材料,砂、石作集料;與水(可含外加劑和摻合料)按一定比例配合,經(jīng)攪拌而得的水泥混凝土,也稱普通混凝土,它廣泛應(yīng)用于土木工程。
1.初始投資成本大,混凝土行業(yè)產(chǎn)業(yè)規(guī)模大,占地多,大部分企業(yè)都擁有至少一輛混凝土泵車以及混凝土攪拌車20輛以上,集攪拌、運(yùn)輸、泵送于一體??偼顿Y額一般需要上千萬元,有的甚至達(dá)好幾千萬元,且大多采用成立有限責(zé)任公司方式經(jīng)營。
2.生產(chǎn)經(jīng)營較強(qiáng)的相同性。第一、生產(chǎn)工序流程、加工工藝基本相同;第二、產(chǎn)品單一,且同類產(chǎn)品不同企業(yè)的附加值基本一致;第三、銷售環(huán)節(jié)以產(chǎn)定銷,沒有中間環(huán)節(jié),無成品庫存;第四、結(jié)算手續(xù)完備,每車混凝土都有單獨(dú)一份貨物交接單,隨混凝土送料車一并送到工地,由需求方檢查后簽名驗(yàn)收,作為交貨驗(yàn)收的依據(jù);第五、銷售具有區(qū)域性,由于混凝土在攪拌完成后必須在2-3小時(shí)內(nèi)送至施工現(xiàn)場完成澆筑,不可能長時(shí)間和長距離運(yùn)輸,其銷售的工地一般都是距離預(yù)拌混凝土生產(chǎn)場地50公里內(nèi)。
3.部門監(jiān)管嚴(yán)密。生產(chǎn)方面,混凝土生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)、運(yùn)輸以及原材料的選用都有嚴(yán)格的技術(shù)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn),必須接受建設(shè)工程質(zhì)量檢測部門的監(jiān)督和管理。價(jià)格方面,混凝土企業(yè)須每年定期向物價(jià)部門報(bào)送銷售價(jià)格備案,同時(shí)由建設(shè)行政主管部門會(huì)同物價(jià)部門每季度發(fā)布最高限價(jià)(指導(dǎo)價(jià))。
4.增值稅鏈條斷裂。混凝土企業(yè)大多按6%簡易征收辦法繳納增值稅,在購進(jìn)環(huán)節(jié),因取得進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,故企業(yè)購進(jìn)貨物多取得普通發(fā)票;在銷售環(huán)節(jié),其產(chǎn)品的銷售對象一般為房地產(chǎn)開發(fā)商、路橋建筑商、自建房個(gè)人等,客戶以繳納營業(yè)稅為主,不索要增值稅專用發(fā)票,故其銷售貨物時(shí)不需開具專用發(fā)票。可以說此類企業(yè)處于增值稅和營業(yè)稅的過渡地帶,基本脫離了增值稅鏈條的制約,在巨大的利益誘惑下,會(huì)增加偷稅或漏稅行為的動(dòng)機(jī)。
二、商品混凝土行業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)
1.隱瞞銷售收入。商品混凝土行業(yè)的銷售對象為房地產(chǎn)建筑商、開發(fā)商和自然人時(shí),客戶不受增值稅鏈條制約,客戶無需要索取增值稅專用發(fā)票甚至不索取發(fā)票,在利益誘惑下,隱瞞銷售收入偷稅行為容易發(fā)生。主要表現(xiàn)為:一是實(shí)現(xiàn)銷售收入少開發(fā)票;二是不計(jì)或者少計(jì)銷售收入;三是不計(jì)少計(jì)價(jià)外費(fèi)用;四是視同銷售未申報(bào)納稅。
2.虛增成本虛列費(fèi)用。購進(jìn)原材料除水泥、添加劑能夠在固定商家取得正規(guī)發(fā)票外,生產(chǎn)所需的粉煤灰、黃沙、石子等原材料,實(shí)際供應(yīng)者基本為個(gè)人,取得的普通發(fā)票往往為稅務(wù)部門代開發(fā)票,易虛開發(fā)票虛增成本,更有甚者以假發(fā)票列支成本,侵蝕企業(yè)所得稅稅基。
3.不及時(shí)確認(rèn)收入延遲申報(bào)納稅?;炷列袠I(yè)的下游為建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè),均具有資金投入大、建設(shè)周期長、分期收益等特點(diǎn),易造成購貨方不及時(shí)支付貨款的現(xiàn)象,因而連帶造成混凝土企業(yè)因資金緊張而不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入的問題。且建筑安裝、房地產(chǎn)等營業(yè)稅企業(yè)沒有增值稅抵扣要求,并不急于取得發(fā)票。這樣均易造成了企業(yè)延遲申報(bào)少繳稅款的現(xiàn)象。
4.貨款結(jié)算方式的不規(guī)范。一是,現(xiàn)金收入很少入賬或者不入賬,這類以私人等不需要通過公戶對公戶轉(zhuǎn)賬結(jié)算貨款的收入居多;二是,通過私人賬戶收款轉(zhuǎn)移收入,這些賬戶主要用于收取不需要開具發(fā)票的銷售收入和支付部分材料款;三是,要求客戶直接將貨款匯入原材料供應(yīng)商賬戶沖抵原材料款,導(dǎo)致收入不入賬核算;四是,通過往來科目沖銷收入,直接通過預(yù)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、其他應(yīng)收款往來科目之間相互沖抵,不將貨款計(jì)入營業(yè)收入納稅申報(bào);
5.設(shè)置“帳外帳”偷漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重。為了使毛利率、投入與產(chǎn)出率等指標(biāo)在行業(yè)預(yù)警值內(nèi),存在偷漏稅問題的混凝土企業(yè)一般會(huì)設(shè)置內(nèi)、外兩套賬,取得正規(guī)發(fā)票的成本及相配比的收入記入外賬,應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查,而內(nèi)賬則用于全額記帳,反映企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況。結(jié)算方式不規(guī)范、增值稅斷鏈增加了企業(yè)此類違法的動(dòng)機(jī)。
三、商品混凝土行業(yè)的的涉稅風(fēng)險(xiǎn)成因分析
1.納稅遵從度較低?;炷疗髽I(yè)大多為私營企業(yè),在利潤最大化的目標(biāo)作用下,易漠視法律,主觀上通過隱瞞銷售收入、虛增成本虛列費(fèi)用、設(shè)置“帳外帳”等方式逃避納稅義務(wù)。加之現(xiàn)在近兩年行業(yè)競爭加劇,企業(yè)往往對不需要開具發(fā)票的客戶以稅讓利,提高價(jià)格競爭力,導(dǎo)致稅款的流失。
2.增值稅鏈條斷裂。從混凝土產(chǎn)業(yè)鏈的上游來看,所需原材料粉煤灰、石子、黃沙等的銷售者往往是小規(guī)模納稅人或無證經(jīng)營者,企業(yè)在購買材料時(shí)可能無法取得正規(guī)發(fā)票。從產(chǎn)業(yè)鏈下游來看,使用商品混凝土的建安企業(yè)按規(guī)定征收營業(yè)稅,建安企業(yè)進(jìn)行結(jié)算所需發(fā)票,多為到當(dāng)?shù)氐囟惒块T申請代開。且部分賬務(wù)不健全的建安企業(yè)在地方稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收企業(yè)所得稅的情況下,更無需取得采購材料等的增值稅發(fā)票。這種建安企業(yè)主動(dòng)索取增值稅發(fā)票的低需求性,導(dǎo)致了混凝土行業(yè)增值稅稅收管理出現(xiàn)漏洞。
3.稅收監(jiān)管有待加強(qiáng)。由于增值稅稅收監(jiān)管鏈條的斷裂,導(dǎo)致混凝土行業(yè)監(jiān)管漏洞頻出,一方面粉煤灰、石子、沙石等原材料的供應(yīng)商經(jīng)常游離于稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管之外,企業(yè)通過代開、虛開取得的發(fā)票很難核實(shí)其業(yè)務(wù)真實(shí)性。另一方面建安企業(yè)目前未營改增,地稅機(jī)關(guān)核定征收企業(yè)較多,監(jiān)管機(jī)關(guān)及征收方式的不同導(dǎo)致監(jiān)管難以形成合力。再者目前針對混凝土行業(yè)的納稅評估指標(biāo)和模型尚未統(tǒng)一,各個(gè)地方的行業(yè)指標(biāo)值僅僅能作為借鑒和參考作用,不利于混凝土行業(yè)的精細(xì)化監(jiān)管。
四、完善商品混凝土行業(yè)稅收監(jiān)管的對策建議
1.完善商品混凝土企業(yè)稅收監(jiān)管體系。一是,以毛利率分析法、成本費(fèi)用利潤配比法、投入產(chǎn)出法、能耗測算法、以電控稅法等方法為基礎(chǔ),建立多種混凝土行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析模型,結(jié)合當(dāng)期市場同類產(chǎn)品平均售價(jià),測算企業(yè)真實(shí)銷售收入、成本,并與企業(yè)納稅申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對,尋找突破口。二是,以風(fēng)險(xiǎn)分析為導(dǎo)向,梳理出混凝土行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),制定了有針對性的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理措施,強(qiáng)化稅收檢查力度。稅源管理部門、納稅評估部門、稅務(wù)稽查部門要針對混凝土企業(yè)建立健全立體式長效監(jiān)管機(jī)制,并加強(qiáng)企業(yè)日常檢查、稅務(wù)審計(jì)和稽查的力度,真正達(dá)到“以查促管以查促改以查促優(yōu)”。
2.建立健全信息交流反饋機(jī)制。第一,稅收監(jiān)管前移,與住建部門建立本地區(qū)建設(shè)項(xiàng)目的動(dòng)態(tài)信息交流反饋機(jī)制,跟蹤大工程大項(xiàng)目混凝土用量、供應(yīng)方、價(jià)格等信息,及時(shí)掌握工作的主動(dòng)性。第二,與建筑檢驗(yàn)監(jiān)督機(jī)構(gòu)建立檢驗(yàn)資料信息交流反饋機(jī)制,混凝土行業(yè)具有嚴(yán)格的安全質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)制度,企業(yè)每次生產(chǎn)都要有生產(chǎn)任務(wù)單,每次生產(chǎn)必須具備配比和檢驗(yàn)手續(xù)資料,根據(jù)此是可以確定其產(chǎn)量的。第三,國地稅建立監(jiān)管信息共享機(jī)制,及時(shí)交換混凝土行業(yè)上下游企業(yè)稅收監(jiān)管信息,共同防范企業(yè)鉆稅收政策的空子,規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。
3.可以參照對成品油零售加油站的增值稅稅收監(jiān)管經(jīng)驗(yàn),對混凝土企業(yè)攪拌塔中控電腦系統(tǒng)加裝稅控裝置?;炷辽a(chǎn)時(shí),中控臺(tái)會(huì)根據(jù)所需生產(chǎn)標(biāo)號(hào)的混凝土配方,將添加劑、水泥、沙石、粉煤灰和水等材料輸送到攪拌塔內(nèi)進(jìn)行攪拌后,再通過攪拌運(yùn)輸車運(yùn)送到工地,每次生產(chǎn)都會(huì)產(chǎn)生一組數(shù)據(jù),并且都是真實(shí)可靠的。如果在攪拌塔中控電腦系統(tǒng)加裝稅控裝置,那么混凝土企業(yè)的產(chǎn)量就會(huì)得到實(shí)時(shí)監(jiān)控,以隱瞞產(chǎn)量偷漏稅的行為將有效得到遏制。
4.推進(jìn)“營改增”進(jìn)程,使建筑安裝業(yè)盡快由營業(yè)稅改征增值稅。利用增值稅監(jiān)管鏈條優(yōu)勢,減輕建安企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),同時(shí)降低混凝土企業(yè)違法動(dòng)機(jī),促進(jìn)混凝土行業(yè)有序健康發(fā)展。