關(guān)于優(yōu)化國內(nèi)商業(yè)銀行內(nèi)審項目作業(yè)流程的思考

內(nèi)審項目是商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門、機(jī)構(gòu)和人員根據(jù)工作計劃，在一定的條件下，圍繞特定的審計對象，為達(dá)到既定的審計目標(biāo)，所承擔(dān)的具體審計任務(wù)。其作業(yè)流程是審計人員開展審計項目時所進(jìn)行的多個作業(yè)活動的序列，它是保證審計項目質(zhì)量的基礎(chǔ)。

一、商業(yè)銀行審計項目的基本作業(yè)流程

當(dāng)前，國內(nèi)商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目的基本作業(yè)流程如下：

首先，由總行審計部門組織制定審計項目總體方案，明確審計目標(biāo)、審計對象、審計事項和審計期間等。

然后，各下轄審計機(jī)構(gòu)分別成立審計組，審計組按照總體方案要求，編制具體方案，界定具體審計范圍、審計重點、審計樣本和審計資源配置等；各審計組成員按照具體方案確定的審計測試點和審計樣本進(jìn)行查證，對在查證樣本時獲取的審計發(fā)現(xiàn)出具審計工作底稿。

最后，各審計組歸納工作底稿，撰寫審計報告，上報總行審計部門，由總行審計部門出具匯總審計報告。

二、現(xiàn)行項目作業(yè)流程存在的弊端

上述作業(yè)流程對規(guī)范審計項目運作模式發(fā)揮了不可替代的作用，但相對于內(nèi)部審計在商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)中的定位和內(nèi)部審計履行監(jiān)督、評價、建設(shè)職能的要求來說，存在著以下弊端：

一是各審計組無從精準(zhǔn)把握審計項目的立項背景，審計組成員對項目涉及領(lǐng)域的全行業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r、經(jīng)營管理狀況、風(fēng)險管理重點缺乏必要了解。

二是各審計組僅是根據(jù)總體方案和審計對象情況編制具體方案，對審計事項涉及的制度、流程、系統(tǒng)、控制機(jī)制等梳理、研究不夠，導(dǎo)致其不能完全按照“風(fēng)險導(dǎo)向”原則確定審計范圍、審計重點和審計樣本，更多的是把總體方案的“剛性”要求具體化。

三是審計人員根據(jù)對審計樣本的查證所出具的工作底稿，注重對問題狀況及其表現(xiàn)形式的描述和揭示，但缺乏“樣本推斷總體”、“問題透析缺陷”的必要程序。因此，這種工作底稿對相關(guān)制度、流程、系統(tǒng)和內(nèi)控缺陷剖析得不夠深入和系統(tǒng)。

四是各審計組撰寫審計報告時，更多的是對審計發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行簡單的歸納，缺乏系統(tǒng)的分析與提煉，由此生成的審計報告缺乏應(yīng)有的高度、廣度和深度。

三、優(yōu)化審計項目作業(yè)流程的設(shè)想

1.在編制審計項目總體方案時，增加對項目立項背景的解讀。商業(yè)銀行年度審計項目計劃是內(nèi)部審計部門根據(jù)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略和年度工作目標(biāo)，對一個年度擬開展的審計項目進(jìn)行的事先部署和安排。編制總體方案時，對審計項目立項背景進(jìn)行全面、精準(zhǔn)的詮釋，可為各審計組及其成員明確項目審計目標(biāo)、界定審計范圍、把握審計重點提供支持。

在詮釋審計項目立項背景時，應(yīng)著重從以下幾個方面進(jìn)行：一是解讀審計項目涉及業(yè)務(wù)的發(fā)展戰(zhàn)略，明確管理層及業(yè)務(wù)部門對開展這一審計項目的需要，詮釋該審計事項存在的重大風(fēng)險因素；二是描述外部監(jiān)管部門對該業(yè)務(wù)的監(jiān)管要求，解析近期被披露（暴露）出的同業(yè)重大風(fēng)險事項；三是傳導(dǎo)總行審計部門對開展這一審計項目的心理預(yù)期。

2.在編制具體方案前期，從制度、流程、系統(tǒng)和內(nèi)控層面對審計對象進(jìn)行風(fēng)險預(yù)評估。各審計組在編制具體審計方案時，對審計對象進(jìn)行風(fēng)險評估是審計組及其成員把握審計重點、明確審計樣本，編制測試方法和統(tǒng)籌內(nèi)部審計資源的前提和基礎(chǔ)。

在進(jìn)行審計事項風(fēng)險預(yù)評估中，應(yīng)著重從以下幾個方面進(jìn)行：一是梳理審計事項相關(guān)業(yè)務(wù)所制定的規(guī)章制度，從制度的健全性和合理性上評判審計事項的風(fēng)險；二是分析審計事項相關(guān)業(yè)務(wù)所涉及的業(yè)務(wù)流程，從業(yè)務(wù)流程的嚴(yán)謹(jǐn)性和效率性上評判審計事項的風(fēng)險；三是掌握審計事項相關(guān)的業(yè)務(wù)支持系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)，從系統(tǒng)的應(yīng)用控制設(shè)計和技術(shù)支撐度上評判審計事項的風(fēng)險；四是總體了解審計對象對審計事項相關(guān)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制狀況，從授權(quán)與批準(zhǔn)、職責(zé)分離、會計記錄控制、實物控制和獨立檢查五個方面評判審計事項的風(fēng)險。

3.在審計測試后期，進(jìn)行樣本推斷總體，注重對管理缺陷進(jìn)行分析提煉?？茖W(xué)地進(jìn)行“樣本推斷總體”和“問題透析缺陷”，能起到“窺一斑而見全豹”、“透過現(xiàn)象看本質(zhì)”的作用。

內(nèi)部審計人員在實施審計測試、加工審計發(fā)現(xiàn)時，可分別制作兩類審計工作底稿：

一類為“問題記錄”，用于就測試樣本時發(fā)現(xiàn)的樣本本身存在的具體問題進(jìn)行描述，該類底稿重在對某個或某些樣本存在的問題及其表現(xiàn)形式進(jìn)行描述和記錄，它可以樣本屬性（筆、戶、個等）或測試點等為基本單位，針對取證對象分別出具。

二類為“缺陷記錄”，用于就審計發(fā)現(xiàn)問題所暴露出的制度、流程、系統(tǒng)和內(nèi)控缺陷進(jìn)行提煉和歸納，該類底稿是在“樣本推斷總體”、“問題透析缺陷”基礎(chǔ)上的深層次剖析，它可以缺陷類型和主要涉及部門為基本單元針對審計對象整合出具。

4.在審計報告階段，著重依托缺陷分析結(jié)果，歸納形成審計報告。各審計組在撰寫審計報告時，不能僅對審計發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行簡單的匯總，應(yīng)注重對重大風(fēng)險事項的披露和管理缺陷的歸納。

一是在提煉審計發(fā)現(xiàn)時，應(yīng)以審計項目相關(guān)的經(jīng)營活動為背景，依托“缺陷記錄”形成審計發(fā)現(xiàn)中的各個具體“缺陷”，并從制度、流程、系統(tǒng)及內(nèi)控缺陷方面進(jìn)行系統(tǒng)性的闡釋，然后從相應(yīng)的“問題記錄”中提煉出具有重要性、典型性和代表性的問題作為論據(jù)，支撐對各個具體“缺陷”的表述。

二是在撰寫審計評價時，應(yīng)依托對審計事項的風(fēng)險評估和提煉的“缺陷”型審計發(fā)現(xiàn)，對審計事項進(jìn)行總體性的判斷和評價。

三是在撰寫審計建議時，應(yīng)著重針對審計發(fā)現(xiàn)的重大風(fēng)險事項和管理缺陷提出補(bǔ)充或完善規(guī)章制度、重構(gòu)或再造業(yè)務(wù)流程、優(yōu)化相關(guān)系統(tǒng)及內(nèi)控機(jī)制的具體建議。

作者簡介：

尹軍（1969-），男，安徽合肥，本科，中級經(jīng)濟(jì)師；主要研究方向：金融經(jīng)濟(jì)審計