淺析百貨公司建立健全財務(wù)、稅務(wù)內(nèi)部控制制度

張麗媛

摘 要：財務(wù)、稅務(wù)內(nèi)部控制制度是企業(yè)規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險的一項重要措施。對于大型零售企業(yè)，通常存在經(jīng)營模式多樣，向供貨方收取大量費用，其經(jīng)營地與核算地相分離，稅源跨區(qū)域流動等等經(jīng)營特點。那么涉及財務(wù)做賬、稅收項目的風(fēng)險點較多，在財務(wù)方面，百貨公司可通過手工假賬、銷售儲值卡、促銷活動的贈品處理、虛增業(yè)務(wù)主體成本和費用、向分支機構(gòu)轉(zhuǎn)移利潤等多種財務(wù)手段來影響增值稅和所得稅的繳納。所以經(jīng)營風(fēng)險中的財務(wù)、稅務(wù)風(fēng)險管理就顯得更為重要了。百貨公司是大型零售企業(yè)的代表，經(jīng)營結(jié)構(gòu)復(fù)雜，涉稅業(yè)務(wù)繁多，更加需要關(guān)注自身財務(wù)、稅務(wù)風(fēng)險。本文從百貨公司的財稅風(fēng)險表現(xiàn)入手，探尋引起百貨公司財稅風(fēng)險的因素，從而針對這些因素提出建立健全財務(wù)、稅務(wù)內(nèi)部控制制度等建議，勢必最大程度防范和控制百貨公司的經(jīng)營風(fēng)險。

關(guān)鍵詞：百貨公司；財務(wù)風(fēng)險；稅務(wù)風(fēng)險；內(nèi)部控制

0.引言

企業(yè)完善的風(fēng)險管理體系包括風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對，它可以減少企業(yè)各業(yè)務(wù)領(lǐng)域、財務(wù)稅務(wù)領(lǐng)域等等經(jīng)營風(fēng)險。而目前我國的大部分企業(yè)沒有意識到財務(wù)、稅務(wù)風(fēng)險給企業(yè)到來的隱患，也沒有將財務(wù)稅務(wù)分開，而是由財務(wù)人員兼任涉稅工作，一定程度上易造成財務(wù)、稅務(wù)不能互相監(jiān)督，會計賬簿的風(fēng)險傳遞到稅務(wù)風(fēng)險，并未有效地執(zhí)行稅財稅風(fēng)險控制；甚至是被動接受監(jiān)管，缺乏主動風(fēng)險管理意識，所以在上市的大企業(yè)中不乏有稅務(wù)丑聞的，如國美、蘇寧、中國平安等等。

百貨公司是零售業(yè)的代表企業(yè)，具有典型的經(jīng)營模式多樣，向供貨方收取大量費用，其經(jīng)營地與核算地相分離，稅源跨區(qū)域流動等經(jīng)營特點，就導(dǎo)致了增值稅、營業(yè)稅、所得稅稅種繁多，這就容易產(chǎn)生更多財務(wù)風(fēng)險，進而涉及稅務(wù)風(fēng)險點增多，風(fēng)險隱患增強。除了簡單的手工假賬外，另設(shè)單機收款、銷售儲值卡逃避納稅、促銷活動的贈品處理、收取來的費用按營業(yè)稅處理、虛增業(yè)務(wù)主體成本和費用、向分支機構(gòu)轉(zhuǎn)移利潤，這些手段都較為隱蔽，要詳細(xì)篩查，加強風(fēng)險管理。再者，財務(wù)稅務(wù)風(fēng)險還來源于管理層不夠正確的經(jīng)營觀念，零售企業(yè)的稅務(wù)審計的缺失，財務(wù)人員對稅收政策理解存在的差異等諸多方面。

百貨公司要提高自己的財務(wù)稅務(wù)風(fēng)險管理能力，就需要尋找適合自身經(jīng)營的風(fēng)險應(yīng)對方法，從識別風(fēng)險、評估風(fēng)險、應(yīng)對風(fēng)險三個方面加強管理。對風(fēng)險本身采取回避、降低、分擔(dān)、承受區(qū)別對待；對風(fēng)險以外的因素加大重視，如提高涉稅財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)，加強財務(wù)分析，建立自身的財務(wù)、稅務(wù)內(nèi)部控制制度。集中管理與分散放權(quán)合理配合，確保財務(wù)政策的實施與執(zhí)行，從而使稅務(wù)風(fēng)險管理更進一步。

1.影響百貨公司財務(wù)、稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)部因素

經(jīng)營模式的多樣、費用名目的繁多、機構(gòu)組織的龐雜都會使得財務(wù)稅務(wù)賬目有很多人為操作空間，最終導(dǎo)致增值稅和所得稅的變化，主要表現(xiàn)在收入確認(rèn)、成本確認(rèn)及發(fā)票管理三個方面。

1.1 收入確認(rèn)方面與稅務(wù)風(fēng)險

不同的經(jīng)營模式對收入確認(rèn)的會計處理不同。百貨公司有經(jīng)銷、代銷、聯(lián)營、租賃柜臺等經(jīng)營模式。經(jīng)銷是百貨公司對商品的進、銷、存全面管理，自我經(jīng)營；代銷是供貨商提供商品，百貨公司負(fù)責(zé)銷售；聯(lián)營是百貨公司和廠家合伙經(jīng)營，風(fēng)險利潤共擔(dān)；租賃柜臺是百貨公司把柜臺租賃給他人經(jīng)營，收取租賃費。但大部門百貨公司不斷創(chuàng)新經(jīng)營模式，混合經(jīng)營越來越多。舉例來說，在百貨公司的實際操作中，假設(shè)服飾類商品采取折扣是與供貨企業(yè)結(jié)算，售后付款，扣率在20%左右，每月結(jié)算時供貨企業(yè)按銷售額的80%開具增值稅發(fā)票；家具類商品采取經(jīng)銷制，以返利體現(xiàn)毛利。也就是說同一企業(yè)同一時期對收入確認(rèn)有著不同的處理方式，這種情況下如果存在人為操作空間，就很容易混淆不同的收入確認(rèn)模式，從而給百貨公司帶來稅務(wù)風(fēng)險。例如把部門銷售額作為租賃柜臺的銷售額，逃避增值稅的繳納。

除了銷售收入外，，百貨公司還會向供貨商收進場費、上架費、展示費、促銷費、管理費等名目繁多的費用。對其中與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，按照國稅發(fā)[2006]156號《關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的通知》規(guī)定，如果屬于平銷返利，不得開具折讓證明單。那么到底繳納增值稅還是營業(yè)稅對于稅務(wù)監(jiān)管機關(guān)來說，存在鑒定難度。百貨公司常見的商品被盜、毀損、丟失等非正常情況而造成的進項稅額是否及時足夠做進項稅額轉(zhuǎn)出，這些都增加了企業(yè)稅款核算違背稅法條例的風(fēng)險，為一些追求短期利潤的百貨公司提供了謀取營業(yè)稅和增值稅稅率差的操作空間。

1.2 成本確認(rèn)方面與稅務(wù)風(fēng)險

成本核算的不正確同樣會給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。百貨公司作為大型零售企業(yè)，其規(guī)模龐雜，分支機構(gòu)繁多，合作的廠商、經(jīng)銷商多樣性強，容易使得百貨公司和合作方串通利益，利用分支機構(gòu)的關(guān)聯(lián)關(guān)系，虛開增值稅專用發(fā)等等手段來逃避繳納稅款。這種狀況也屢見不鮮。

有的百貨公司通過虛增庫存商品、改變售價金額、改變存貨計價方法來增加主營業(yè)務(wù)成本；有的人為調(diào)減毛利率、降低進銷差價率來更少的沖減主營業(yè)務(wù)成本。有的百貨公司虛增各項費用，原本應(yīng)計入成本的就計入了管理費用和銷售費用，從而進行了稅前扣除。有的百貨公司以總部收取分店費用的方式轉(zhuǎn)移利潤，使得所得稅降低。

1.3 發(fā)票管理與稅務(wù)風(fēng)險

百貨公司的發(fā)票基本有三種：卷式發(fā)票、大額普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票。無論是增值稅還是營業(yè)稅，都是憑票入賬，計算應(yīng)繳納的稅款。目前，百貨公司根據(jù)實際銷售額來計算應(yīng)繳納稅款，實際銷售額與開具的發(fā)票之間往往存在較大差額，這就為企業(yè)虛開發(fā)票提供了可操作空間。在總部和分支機構(gòu)之間通過購銷，虛開增值稅專業(yè)發(fā)票，存在稅務(wù)風(fēng)險的嚴(yán)重漏洞。

2.影響百貨公司財務(wù)、稅務(wù)風(fēng)險的外部因素

2.1 百貨公司的征稅特征

百貨公司由于業(yè)務(wù)種類繁多，就需要按照所銷售商品的不同類型將商場分為不同的部門，如服裝管理部，化妝品管理部，家具商品管理部等，它們接受各自部門的管理，但又要接受財務(wù)部門的財務(wù)統(tǒng)一管理。這樣就存在交叉領(lǐng)導(dǎo)，此種情況下，部門工作人員通常會重視本部門的管理規(guī)定、業(yè)務(wù)指標(biāo)和利益，而對相對后援的財務(wù)部門的會計記賬政策、稅收核算政策不太重視，就使得財務(wù)政策執(zhí)行不到位。其次，百貨公司的分支機構(gòu)遍布全國各地，那么跨區(qū)域的稅源流動導(dǎo)致了稅收核算和監(jiān)管的難度。這些狀況都會給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。再次，百貨公司的稅種從增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅之間存在絲絲聯(lián)系，又有模糊地帶，多樣性強，稅種核算之間存在人為風(fēng)險，可謂是道德風(fēng)險的隱患。隨著百貨公司經(jīng)營的創(chuàng)新，混合銷售越來越多，但稅法又存在彈性，所以就要及時監(jiān)測分支機構(gòu)的會計行為。

2.2 財務(wù)、稅務(wù)的計算差異

一家企業(yè)的誠信度會影響企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，如果其理念不強，在利益的驅(qū)使下，必然會選擇偷逃稅款，從而帶來稅務(wù)風(fēng)險。其次，會計與稅務(wù)有著明顯的差異，前者是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，后者按照收付實現(xiàn)制，公司在核算時是會根據(jù)會計賬簿做出調(diào)整，如果在實際經(jīng)營中不能掌握其中的差異，就會造成稅款核算不符合國家稅法的規(guī)定。

2.3 財務(wù)人員的道德風(fēng)險

百貨公司的商品種類繁多、分支機構(gòu)多、核算與經(jīng)營兩地分離、稅源跨區(qū)域流動是普遍特點。那么集團總部對各分支公司的管理難度加強，總部對分支機構(gòu)的財務(wù)管理、稅務(wù)管理的政策難以有效落地。更有甚者，所謂的“優(yōu)秀的財務(wù)人員”人為篡改賬簿、轉(zhuǎn)移利潤，以期減少納稅和所得稅；這些情況發(fā)生時，企業(yè)將承擔(dān)一定程度的稅務(wù)風(fēng)險。

3.建立健全百貨公司內(nèi)部控制制度

3.1 定期舉辦專業(yè)培訓(xùn)，提高財稅人員專業(yè)素質(zhì)

一家企業(yè)中財稅人員的專業(yè)素質(zhì)直接決定了企業(yè)是否能夠及時甄別財稅風(fēng)險，采取有效的手段積極應(yīng)對。目前百貨公司中的稅務(wù)人員多以會計人員兼職，對稅法的掌握不夠全面，對稅收政策的變化不夠敏感，對稅務(wù)風(fēng)險管理控治工作不夠?qū)I(yè)，所以百貨公司應(yīng)該重視財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)，激勵其持續(xù)學(xué)習(xí)，也應(yīng)該在此崗位配置高學(xué)歷、經(jīng)驗豐富全面的專業(yè)人員。作為發(fā)展中國家，我國的會計法、稅法在不斷完善，不斷與世界接軌，所以積極跟進學(xué)習(xí)國家財稅法律法規(guī)的變化，方能找到應(yīng)對財務(wù)、稅務(wù)風(fēng)險的最直接的方法。

3.2 提高管理層風(fēng)險意識，尋求內(nèi)部控制支持

很多百貨公司產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險的原因多是管理層財務(wù)、稅務(wù)風(fēng)險意識不夠強，對于涉稅業(yè)務(wù)隱藏的風(fēng)險不夠重視。公司應(yīng)在中高層管理者加強培訓(xùn)，加強誠信經(jīng)營理念，這一方法是企業(yè)從自身開始轉(zhuǎn)變，防范稅務(wù)風(fēng)險的積極方法。

3.3 加強總部對分支機構(gòu)的實地考察，內(nèi)部控制有效執(zhí)行

由于百貨公司在地理上的分散，業(yè)務(wù)種類的繁雜，這就需要財務(wù)部門通過實地考察各分支的實物資產(chǎn)、經(jīng)營動態(tài)、才可真正知道企業(yè)資產(chǎn)的用途，是否漏管，是否存在逃避稅款的行為。那么在實地考察中，盤點企業(yè)的庫存商品是重點，因為百貨公司資產(chǎn)的重要組成部分就是庫存商品，對其實施盤點，定會審核分支機構(gòu)是否賬實相符，從而確認(rèn)會計賬簿的真實性，控制了分支機構(gòu)的稅務(wù)行為，有效監(jiān)管和規(guī)避了稅務(wù)風(fēng)險。

3.4 加強百貨公司明細(xì)賬簿的檢查，加強內(nèi)部控制制度的約束性

百貨公司的明細(xì)賬簿的真實性和準(zhǔn)確性就決定了稅務(wù)處理的正確性。為防止隱秘利潤和虛報利潤，各種銷售收入的明細(xì)賬、各種名目收取的費用，各種非常規(guī)的收入都會在明細(xì)賬戶中反應(yīng)，所以要與會計報表仔細(xì)核對，

3.5 促進企業(yè)內(nèi)部信息的有效溝通，需求各部門配合

百貨公司由于跨區(qū)域經(jīng)營，組織結(jié)構(gòu)龐雜，多以財務(wù)部門與其他各職能部門之間的溝通就彰顯重要性。所以信息的不對稱就會造成企業(yè)的稅收政策得不到落實，引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險，那么應(yīng)對辦法就是最大程度的加強內(nèi)部信息溝通管理，尤其建立稅務(wù)信息溝通機制，確保稅務(wù)部門內(nèi)部、稅務(wù)部門與其他職能部門、董事會、監(jiān)事會等公司治理層的溝通，發(fā)現(xiàn)問題及時報告，并采取應(yīng)對措施，有效防范不必要的損失，避免給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。

3.6 內(nèi)部審計的建立

在確認(rèn)稅務(wù)風(fēng)險的應(yīng)對方法以后，就要制定內(nèi)部控制計劃，可以包括授權(quán)審批控制、預(yù)算控制、營運分析控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制，針對這些活動制訂方案，定期審核。有條件再配套外部審計，就會有效全面監(jiān)督稅務(wù)風(fēng)險了。

3.7 逐步建立可量化的財稅風(fēng)險評估體系

研究以企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率為目標(biāo)，尋找其與企業(yè)稅負(fù)與財務(wù)指標(biāo)之間的關(guān)系總資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、各細(xì)分稅種的稅收負(fù)擔(dān)率的相關(guān)性，與行業(yè)的平均值做對比。如果過高，說明企業(yè)沒有充分利用國家稅收優(yōu)惠政策；如果過低，說明企業(yè)有逃避稅款之嫌疑。當(dāng)然，稅收負(fù)擔(dān)率可以在合理的范圍內(nèi)變動，當(dāng)變動過大，也會引起監(jiān)管方的注意。所以研究可控的量化模型，勢必對企業(yè)自身防范稅務(wù)風(fēng)險提供強有力的支持，面對監(jiān)管就不再被動。

4.結(jié)語

綜上所述，百貨公司的稅務(wù)風(fēng)險的防范與控制對企業(yè)發(fā)展尤為重要，所以建立健全財務(wù)、稅務(wù)內(nèi)部控制制度，提高財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)，提升風(fēng)險防范意識，都是有效的手段和方法。當(dāng)然從長遠(yuǎn)來看，建立可量化的財稅評估體系才是可持續(xù)發(fā)展的解決方案。

參考文獻

[1]王海霞，淺議銷售收入和銷售退回的稅務(wù)風(fēng)險，全國商情，2012

[2]劉強勝，大型零售業(yè)稅收風(fēng)險管理研究，蚌豐市國稅局