企業(yè)盈余管理問題研究

馬祥山

摘要：通過對盈余管理的研究，發(fā)現(xiàn)其存在的缺陷和不足之處，并提出相應(yīng)的解決措施、方法和手段。能夠為會計信息使用者更深刻地揭示上市公司所報告盈余信息的真正內(nèi)涵，保護自己的投資權(quán)益不受損害;對盈余管理問題的分析有助于提供盈余質(zhì)量方面的情況，即提供企業(yè)會計信息質(zhì)量情況，從而為相關(guān)利益關(guān)系人提供決策信息；對盈余管理動機的研究有助于政策制定者制定完善的法律法規(guī)和企業(yè)會計準則，從根本上解決或者減少盈余管理問題。此外，通過對盈余管理的研究，還可以加強監(jiān)管程序和方法，完善其準則條款，促進證券市場的發(fā)展?？偠灾?，對盈余管理的研究有助于促進企業(yè)的健康發(fā)展與社會的進步，健全條款準則，促進證券交易市場的發(fā)展，有助于促進企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展和社會進步。

關(guān)鍵詞：盈余管理；動機；盈余質(zhì)量

中圖分類號：F23文獻標識碼：A文章編號：16723198（2014）14012702

隨著我國經(jīng)濟和金融市場的不斷快速發(fā)展，企業(yè)的規(guī)模也在不斷擴大，上市公司的數(shù)量也在不斷增加。但是，由于我國本身資本市場發(fā)展的局限性，越來越多的公司管理當局利用會計準則、會計制度的不全面、滯后性等缺點，對企業(yè)的盈余進行管理，來達到自身或者企業(yè)利益最大化的目的。然而，這些行為合法卻不合理，給企業(yè)的其他利益相關(guān)者，比如公司的債權(quán)人、小股東、基層員工、甚至是政府造成了損失，所以我們必須對公司的盈余管理予以高度重視，并采取有效合理的方法手段來來穩(wěn)定我國金融市場的發(fā)展。

1盈余管理相關(guān)理論

1.1盈余管理概念的界定

目前，我國的會計理論學(xué)者對盈余管理的概念有著不同的理解，總的來說有廣義和狹義之分。廣義的盈余管理，是指公司管理人員以實現(xiàn)自身效用最大化或公司價值最大化而進行的相應(yīng)會計選擇和實際交易行為。狹義的盈余管理，是指管理人員在遵守會計準則的前提下，以實現(xiàn)自身效用最大化或公司價值最大化而作出的會計選擇行為。

本文認為，盈余管理是公司管理人員為了使最大化管理者自身利益或者企業(yè)價值最大化的目的，在遵守相關(guān)會計準則和法律法規(guī)的前提下，通過對會計政策的選擇和做不同的會計估計等方式，來做出相應(yīng)的對外財務(wù)報告的行為。

1.2盈余管理的特征

(1)盈余管理的主體是企業(yè)管理當局。

已有的研究資料表明：公司在盈余管理的實際操作過程中，主體基本都是企業(yè)的董事會、總經(jīng)理或者部門經(jīng)理。這是因為，公司的最終決定權(quán)在他們手中。盡管相關(guān)的會計人員也參與公司的盈余管理，但是他們對公司的會計政策選擇、會計估計的變動、交易事項的安排沒有表決權(quán)。

(2)盈余管理的客體是盈余有關(guān)的會計數(shù)據(jù)。

會計數(shù)據(jù)是公司的投資者和債權(quán)人，政府機構(gòu)，社會公眾等利益相關(guān)者進行決策的重要依據(jù)。公司對其盈余進行管理，也離不開這些會計信息，尤其是公司有關(guān)盈余方面的會計信息。盈余管理只有以這些與盈余有關(guān)的會計數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，以其他的輔助信息進行加工控制，才能更好更有效地實現(xiàn)對公司盈余的管理。所以，管理當局所進行的盈余管理都要在這些與盈余有關(guān)的會計數(shù)據(jù)上進行。

(3)盈余管理的手段是選擇性行為。

盈余管理所用到的主要手段是：公司會計政策的選擇，會計估計的調(diào)整。事實上，盈余管理就是在遵守公認會計準則和會計制度的前提下，人為地控制盈余管理的會計方法、會計估計、事件發(fā)生的時間等因素，以多計或少計收益的方式，以達到影響報告盈余目的。

2我國上市公司盈余管理的主要手段和具體方式

(1)應(yīng)計利潤管理。

在會計報告中，主要有收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制這兩種確認基礎(chǔ)。權(quán)責發(fā)生制不管款項是否收付而以權(quán)利的形成和責任的發(fā)生作為會計項目確認的依據(jù)。與之不同的是收付實現(xiàn)制，不管理其權(quán)利或者責任是否已經(jīng)發(fā)生而以款項的實際收付作為會計項目確認的依據(jù)。會計理論界普遍將權(quán)責發(fā)生制作為確認的基礎(chǔ)，因為權(quán)責發(fā)生制可以將費用與收入的配比問題較好的解決，但同時也出現(xiàn)了一些問題，比如待攤項目和應(yīng)計項目，企業(yè)可以通過提前確認費用和遞延確認收入來調(diào)整利潤。應(yīng)計項目的確認因企業(yè)經(jīng)營環(huán)境不確定性的增加將會有更大的靈活性，所以公司管理人員通過應(yīng)計利潤來產(chǎn)生盈余管理行為的可能性大大增強。

(2)利用會計政策、會計估計變更。

會計政策，是管理人員在會計確認、計量和報告中所采用的會計處理方法。管理人員通過使用不同的會計政策，對企業(yè)凈收益產(chǎn)生長期的影響，進而來對會計盈余的水平產(chǎn)生不同影響，因此會計政策是管理人員進行長期盈余管理的一種好手段。會計估計，是指企業(yè)對結(jié)果不是肯確定的交易而做出的判斷。比如對殘余價值、壞賬等的估計，其中就有折舊估計變更。會計政策和會計估計變更的會計處理不一樣。對使用中的固定資產(chǎn)折舊方法進行變更，一般采用的是追溯調(diào)整法，把累計影響數(shù)計入變更當年的凈損益中，這樣就會對企業(yè)變更當年的盈余產(chǎn)生很大的影響。而對于公司的會計估計變更，既不需要進行追溯調(diào)整，也不用計算當年的累積影響數(shù)。一些結(jié)果顯示，一些財務(wù)狀況不好的企業(yè)變更其固定資產(chǎn)的折舊方法，是為了私人利益等而進行了盈余管理，而實際上經(jīng)營狀況并沒有真實改變。

3我國上市公司盈余管理的現(xiàn)狀分析

3.1會計準則

雖然各國的會計準則為了遏制盈余管理都在不斷進行著完善，但是我們看到的盈余管理仍在變換著不同花樣出現(xiàn)。盈余管理實際上是無法根本消除的，這與會計準則改善并沒有直接關(guān)系。不管是什么原因，會計準則都有著不完善性，主包括在以下幾個方面：（1）會計準則對于一個經(jīng)濟業(yè)務(wù)卻制定了不止一種的會計政策。（2）不合理性始終存在于其制定過程中。（3）制定的準則并不能第一時間就得到實踐。由于這一缺陷，使企業(yè)在準則外會計事項的確認和計量方面有很大的彈性。

3.2政府監(jiān)管

政府監(jiān)管證券市場和上市公司的首要目標是保護投資者利益。對信息的監(jiān)管是證券監(jiān)管的核心，而會計信息監(jiān)管又是信息監(jiān)管的重中之重。因為沒有完備的法律，有效得執(zhí)法，公司的盈余管理行為在監(jiān)管下依然時有發(fā)生。現(xiàn)在我國上市公司監(jiān)管的問題主要有監(jiān)督法律不完備和監(jiān)督?jīng)]有完全到位。

4盈余管理的建議

4.1完善公司內(nèi)部相關(guān)制度

第一，建立健全的獨立董事機構(gòu)。公司的董事對管理層具有制衡作用，可以防止公司的管理層濫用職權(quán)的行為；同時，獨立董事可以通過參與董事會的相關(guān)工作，發(fā)現(xiàn)公司在生產(chǎn)經(jīng)營中的不合理部分，阻止公司違規(guī)違法行為的發(fā)生，保證公司的穩(wěn)定正常發(fā)展。第二，加強監(jiān)事會的獨立性。加強監(jiān)事會的獨立性，可以保證監(jiān)事會的單獨監(jiān)事職權(quán)，對企業(yè)運作進行及時適當?shù)谋O(jiān)控，阻止不合理現(xiàn)象的發(fā)生。第三，建立健全的審計委員會制度。建立健全的審計委員會制度，既可以判斷企業(yè)監(jiān)控者工作的效率和準確性，又可以對企業(yè)的經(jīng)營管理驚醒實時監(jiān)控。

4.2完善上市公司的外部相關(guān)制度

由理論部分的分析可以得知：正是會計準則體系的不完善不合理部分才給了公司盈余管理的空間。所以，應(yīng)該從我國的實際情況出發(fā)，同時結(jié)合國外的經(jīng)驗，增加我國相關(guān)會計準則和會計制度的制定程序的公開透明化，廣泛征求多方面的建議和意見，提高會計準則體系的準確性和全面性。

5結(jié)論

盈余管理是公司管理人員在會計準則下帶著目的性而進行的的行為。雖然每個企業(yè)的動機都不相同，關(guān)鍵問題還是會計準則不過完善。從具體方式來看，盈余管理多是利用會計準則的漏洞進行會計政策的不同選擇。

本文通過構(gòu)建理論框架，總結(jié)了上市公司盈余管理的主要手段和具體方法，分析我國上市公司盈余管理的現(xiàn)狀，總結(jié)上市公司盈余管理存在的條件和動機，并結(jié)合新會計準則的主要變化，提出了遏制公司進行盈余管理的措施和對策。其方法和對策主要有：(1)完善會計準則體系；(2)保障會計準則實施；(3)完善公司治理結(jié)構(gòu)。具體遏制企業(yè)進行盈余管理的方法如下：與不同評估機構(gòu)合作，加強對企業(yè)進行盈余管理的控制和監(jiān)督，加強審查;規(guī)范并企業(yè)進行會計政策選擇的條件并檢查企業(yè)在進行會計政策選擇時有沒有符合準則規(guī)定；還有對會計估計的相關(guān)會計科目進行嚴格審查，根據(jù)其盈余管理動機，查驗這些會計科目有沒有變更，了解行業(yè)和市場情況來判斷這些會計估計變更是否合理。