“營改增”對天津物流企業(yè)的影響與對策研究

(天津濱海職業(yè)學院，天津 300451)

一、前言

《天津市現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展“十二五”規(guī)劃》中指出全力構(gòu)建完善的物流發(fā)展環(huán)境，著力打造“十大專業(yè)物流體系”，重點推動“五大重點物流領(lǐng)域”發(fā)展，實現(xiàn)物流產(chǎn)業(yè)鏈延伸和物流服務(wù)功能創(chuàng)新，以國際物流為特色、以多業(yè)聯(lián)動為重點的精益高效物流服務(wù)體系，促進天津市現(xiàn)代物流業(yè)盡快實現(xiàn)率先發(fā)展、創(chuàng)新發(fā)展、跨越發(fā)展。

然而，物流稅制的不完善，阻礙了物流業(yè)的進一步發(fā)展。根據(jù)天津市第93次政府常務(wù)會議，天津市成為全國營業(yè)稅改征增值稅試點城市，于2012年12月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換，物流企業(yè)納入本次試點范圍。營業(yè)稅改征增值稅避免了物流企業(yè)重復征稅的問題，此次“營改增”稅制改革會對天津物流企業(yè)產(chǎn)生什么樣的影響？本文將以天津市物流上市公司為例來分析“營改增”對物流企業(yè)的影響進行分析。

二、營業(yè)稅改征增值稅對物流企業(yè)的影響

在我國的營業(yè)稅稅目中，沒有“物流業(yè)”這個稅目，物流企業(yè)繳納的營業(yè)稅主要是根據(jù)其物流活動所體現(xiàn)的行業(yè)來進行分類的，所涉及的納稅項目主要交通運輸業(yè)、倉儲業(yè)等。 根據(jù)證監(jiān)會對上市公司的分類，天津市屬于交通運輸、倉儲這個大類的上市公司有SST天海、中國遠洋、中儲股份、國恒鐵路、泰達股份和天津港等。天津市是在2012年12月開始執(zhí)行營改增營業(yè)稅改征增值稅政策，本文以這6家公司為樣本，選取2011年12月這6家上市公司的財務(wù)報告，不影響我們研究該年度的數(shù)據(jù)，(在2012年12月，已經(jīng)實施了改革，所以不能用2012年的數(shù)據(jù))據(jù)此來分析營業(yè)稅改增值稅對天津物流上市公司的影響。本文有關(guān)原始數(shù)據(jù)全部來源于中國股票市場交易數(shù)據(jù)庫(CSMAR).

1.“營改增”對流轉(zhuǎn)稅的影響

為了分析“營改增”對物流企業(yè)的影響，首先根據(jù)報表分析2011年12月各企業(yè)營業(yè)稅實際繳納額，然后計算改革后，應(yīng)該繳納的增值稅的稅額，根據(jù)繳納的營業(yè)稅額和增值稅額進行比較，得出“營改增”后企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的增減變化情況。

(1) 營業(yè)稅額。根據(jù)財務(wù)報表及企業(yè)提供的相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)，計算得出2011年天津港等6家上市公司的繳納的營業(yè)稅額，如表1所示。

(2)“營改增”后的增值稅額。企業(yè)應(yīng)該繳納的增值稅等于當期銷項稅額減去進項稅額。計算企業(yè)繳納的增值稅，本文是通過如下步驟實現(xiàn)的。

表1 2011年天津市物流類上市公司營業(yè)稅額統(tǒng)計 單位：萬元

第一步，需要計算銷項稅額，將營業(yè)總收入作為計算銷項稅的計稅依據(jù)，根據(jù)增值稅銷項稅額的計算公式，計算出樣本企業(yè)的銷項稅額。結(jié)果如表2所示。銷項稅額扣減進項稅額后的數(shù)字，才是應(yīng)繳納的增值稅。因此進項稅額的大小直接關(guān)系到納稅額的多少。

表2 2011年天津市物流類上市公司銷項稅額統(tǒng)計 單位：萬元

第二步，計算企業(yè)的進項稅額。營業(yè)稅改征增稅后，企業(yè)購進的原材料、燃料、動力，以及固定資產(chǎn)所支付的增值稅，都能夠進行抵扣，企業(yè)不再是這些增值稅的最終承擔者。但是從財務(wù)報表里不能直接獲取所購進的原材料和購買的固定資產(chǎn)的數(shù)額。我們用上市公司財務(wù)報表中的營業(yè)成本總額減去本年應(yīng)付職工薪酬和固定資產(chǎn)折舊，來估計企業(yè)所購進的原材料、燃料等。用資產(chǎn)負債表中2011年固定資產(chǎn)原值減去2010年固定資產(chǎn)原值，估算2011年固定資產(chǎn)的增加值。進而推算“營改增”后，可抵扣的進項稅額。一般在財務(wù)報表計算過程中采用以下的公式進行計算進項稅額=(外購原料、燃料、動力)*稅率/(1+稅率)，再加上可抵扣的購買固定資產(chǎn)的進行稅額。計算結(jié)果如表3所示。

表3 2011年天津市物流類上市公司進項稅額統(tǒng)計 單位：萬元

第三步，用計算出的銷項稅額減去進項稅額即可得出“營改增”后，企業(yè)應(yīng)該繳納的增值稅額。計算結(jié)果如表4所示：

表4 2011年天津市物流類上市公司應(yīng)繳納的增值稅額統(tǒng)計 單位：萬元

(3)“營改增”后對流轉(zhuǎn)稅的影響。根據(jù)營業(yè)稅額和因繳納的增值稅額得出物流類上市公司流轉(zhuǎn)稅變化額。從表5中可以看出，“營改增”后物流類上市公司流轉(zhuǎn)稅負有增有減，從整個行業(yè)的角度來看是增加的。增加的有天津港、SST天海，中國遠洋，減少的有中儲股份、國恒鐵路、泰達股份。其中中國遠洋增加最多。有人會問，泰達股份沒有固定資產(chǎn)進項稅抵扣，為什么稅額還減少了呢，本文認為泰達股份雖然沒有固定資產(chǎn)進行抵扣，但該年度該公司是虧損的，其營業(yè)收入小于營業(yè)成本，其流動資產(chǎn)進行稅抵扣較多，另外，其營業(yè)總收入少，也使其營業(yè)稅減少，這就導致了上述結(jié)果的發(fā)生。

表5 2011年天津市物流類上市公司流轉(zhuǎn)稅變化額統(tǒng)計 單位：萬元

2.“營改增”對城市維護建設(shè)稅及教育費附加的影響

城市維護建設(shè)稅和教育費附加是根據(jù)當期繳納的流轉(zhuǎn)數(shù)額來進行計算的。應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅額*10%，(其中假定城市維護建設(shè)稅的稅率為7%，教育費附加費率為3%)，根據(jù)流轉(zhuǎn)稅變化額可以得出城市維護建設(shè)稅和教育費附加的變化值。其變化方向與流轉(zhuǎn)稅變化方向是一致的。結(jié)果如表6所示。

表6 2011年天津市物流類上市公司城建稅和教育費附加變化額統(tǒng)計 單位：萬元

3.“營改增”對營業(yè)利潤的影響

營業(yè)利潤是企業(yè)日常經(jīng)營過程中發(fā)生的收入減去相關(guān)成本費用后的利潤。主要是營業(yè)收入減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用等項目后的金額?！盃I改增”后，在不考慮其他影響因素的條件下，影響營業(yè)利潤變化的主要由營業(yè)收入、營業(yè)成本和營業(yè)稅金及附加。

(1)營業(yè)收入的變化。營業(yè)稅是價內(nèi)稅，營業(yè)收入中包含了營業(yè)稅。增值稅是價外稅，“營改增”后，在其他因素都不改變的情況下，營業(yè)收入應(yīng)換算為不含稅的收入，營業(yè)收入將有所減少，其減少額正是表二所統(tǒng)計的銷項稅額。

(2)成本的變化。營業(yè)稅根據(jù)取得收入計提，一般無抵扣，存在重復納稅的現(xiàn)象。營業(yè)成本中是包含營業(yè)稅的?！盃I改增”后，由于增值稅的特殊性，一般納稅人購買的固定資產(chǎn)、原材料、提供的服務(wù)取得的增值稅專業(yè)發(fā)票是可以抵扣的，這部分可以抵扣的進行稅額就不再計入營業(yè)成本了，營業(yè)成本隨之減少，從而增加企業(yè)利潤。減少的營業(yè)成本即是表三計算出來的進項稅額。

(3)營業(yè)稅金及附加的變化。營業(yè)稅金及附加包括營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等。營業(yè)稅的取消，將會使營業(yè)稅金及附加部分急劇減少，其減少額即為企業(yè)所繳納的營業(yè)稅；城市維護建設(shè)稅和教育費附加的變化，會使營業(yè)稅金及附加成相反方向變動。

根據(jù)營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)稅金的變化額，計算出“營改增”后物流企業(yè)營業(yè)利潤的變化額如表7所示。

表7 2011年天津市物流類上市公司營業(yè)利潤變化額統(tǒng)計 單位：萬元

通過表7我們可以看出，“營改增”使天津市物流類上市公司的營業(yè)利潤總的來說是下降了。對個別企業(yè)來說是有增有減，增加的企業(yè)有中儲股份、國恒鐵路和泰達股份；減少的企業(yè)有天津港、SST天海和中國遠洋。其中，對中國遠洋的影響最大。

4.“營改增”對凈利潤的影響

凈利潤(收益)是指在利潤總額中按規(guī)定交納了所得稅后公司的利潤留成，一般也稱為稅后利潤或凈收入。凈利潤的計算公式為：凈利潤=利潤總額×(1-所得稅率)。凈利潤是一個企業(yè)經(jīng)營的最終成果，凈利潤多，企業(yè)的經(jīng)營效益就好；凈利潤少，企業(yè)的經(jīng)營效益就差，它是衡量一個企業(yè)經(jīng)營效益的主要指標。

假設(shè)企業(yè)是按25%繳納企業(yè)所得稅。通過凈利潤的計算公式，得出“營改增”后凈利潤的變化額，如表8所示。從表8我們可以看出，凈利潤的變動方向和利潤總額的變動方向是一致的。

表8 2011年天津市物流類上市公司凈利潤變化額統(tǒng)計 單位：萬元

三、總結(jié)與建議

通過第二部分的分析，我們可以得出“營改增”后，部分天津市物流類上市公司的稅負有所增加，凈利潤有所減少，部分上市公司的稅負有所減少，凈利潤有所增加，但總的來說，天津市物流類上市公司的稅負增加了，凈利潤減少了。針對這種情況本文提出以下幾點建議。

1.統(tǒng)一物流業(yè)稅收政策，確定適當?shù)亩惵?/h3>

在營業(yè)稅稅目中并沒有包含物流業(yè)，而是根據(jù)物流業(yè)所呈現(xiàn)出來的相關(guān)行業(yè)加以分割，這導致了物流業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)稅目不統(tǒng)一、稅率不相同、發(fā)票不一致，是多年來困擾物流業(yè)發(fā)展的政策瓶頸。針對這種情況，首先，應(yīng)對物流業(yè)做出專門的界定，將交通運輸服務(wù)與物流輔助服務(wù)整合起來，單獨設(shè)定“物流業(yè)”稅目，規(guī)定物流業(yè)的范圍。然后，統(tǒng)一物流業(yè)稅收政策，統(tǒng)一物流增值稅發(fā)票。最后，就是要為物流業(yè)確定一個適用的增值稅率。使物流企業(yè)真正實現(xiàn)“一票到底”的運作模式。

2.實行過度性政策，降低企業(yè)稅負

針對“營改增”政策出臺后，部分企業(yè)稅負增加的問題，國家可以出臺一些過渡性政策，來降低改革初期企業(yè)稅負過重的問題。如物流類上市公司一般都已具相當規(guī)模，且其購買的固定資產(chǎn)的使用年限又相對其他企業(yè)來說較長，可將企業(yè)購買固定資產(chǎn)可抵扣進項稅額的政策追溯到3年前，這樣可增加企業(yè)可抵扣的進項稅額，從而降低企業(yè)的稅負。

3.優(yōu)化采購渠道，重新篩選供應(yīng)商，實時降低企業(yè)稅負

“營改增”后，物流企業(yè)可以進行增值稅進項稅的抵扣，物流企業(yè)應(yīng)該優(yōu)化采購渠道，關(guān)心供應(yīng)商的規(guī)模，關(guān)心供應(yīng)商是否是一般納稅人，不含稅成本的比較，將是企業(yè)選擇供應(yīng)商的一個重點工作。

參考文獻：

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