淺析公司治理與會(huì)計(jì)目標(biāo)的關(guān)系

唐婉虹++鮑麗燕

【摘 要】 隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，公司治理日益成為公司制企業(yè)的核心，成為我國(guó)企業(yè)面臨的一個(gè)重大問題。而因財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展及利益相關(guān)者群體的出現(xiàn)，公司的會(huì)計(jì)目標(biāo)逐漸發(fā)生變化，成為影響公司治理的一個(gè)重要因素。文章從分析公司治理和會(huì)計(jì)目標(biāo)入手，進(jìn)而分析兩者之間相互作用的關(guān)系，即公司治理模式?jīng)Q定了會(huì)計(jì)目標(biāo)的選擇，會(huì)計(jì)目標(biāo)又對(duì)公司治理有著重大影響。得出公司治理與會(huì)計(jì)目標(biāo)兩者是相互作用、相互影響，且在功能目的上具有協(xié)同一致性的結(jié)論。

【關(guān)鍵詞】 公司治理； 會(huì)計(jì)目標(biāo)； 受托責(zé)任觀； 決策有用觀

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）24-0050-02

一、公司治理模式的演變

公司治理是監(jiān)督和控制公司經(jīng)營(yíng)管理和績(jī)效的一系列制度安排。通過這些制度，使公司內(nèi)部各利益相關(guān)者的利益目標(biāo)趨于一致，利用相關(guān)者的相互制衡達(dá)到權(quán)、責(zé)、利的對(duì)等并實(shí)現(xiàn)各方利益的目的。公司治理理論，由股東或所有者至上逐漸發(fā)展為包括經(jīng)營(yíng)者、公司員工和公司利益相關(guān)者在內(nèi)的多方共同治理。

“股東至上”模式依據(jù)的是傳統(tǒng)觀點(diǎn)，即股東是公司的所有者，承擔(dān)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，獲取最終的收益，公司控制權(quán)歸股東所有，一切皆為股東服務(wù)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)代公司的特征表現(xiàn)為資本結(jié)構(gòu)的多元化和所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離。傳統(tǒng)觀點(diǎn)的弊端逐漸顯現(xiàn)，比如高估了股東的風(fēng)險(xiǎn)承受能力、利益相關(guān)者的相關(guān)權(quán)利難以保障、信息不對(duì)稱等。新興觀點(diǎn)認(rèn)為所有權(quán)是共同的，公司應(yīng)盡可能地照顧所有利益相關(guān)者的利益，股東只是一部分?！肮餐卫怼蹦Ｊ郊戎匾暪蓶|權(quán)利的保護(hù)，還著重保護(hù)其他利益相關(guān)者的利益。此種模式下，包括員工在內(nèi)的利益相關(guān)者均參與到公司的治理，共同承擔(dān)公司運(yùn)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，共同享有收益。

“共同治理”模式是對(duì)“股東至上”模式的完善，前者替代后者是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。在制定公司目標(biāo)及會(huì)計(jì)目標(biāo)時(shí)，應(yīng)遵循這種模式的轉(zhuǎn)變，才能更好地引導(dǎo)公司實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

二、會(huì)計(jì)目標(biāo)概述

會(huì)計(jì)目標(biāo)一直是會(huì)計(jì)理論界研究的熱點(diǎn)之一。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在1978年發(fā)表的《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》中指出，會(huì)計(jì)目標(biāo)，即企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的總目標(biāo)是為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和經(jīng)濟(jì)決策提供有用信息。不同的會(huì)計(jì)目標(biāo)導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)產(chǎn)出的會(huì)計(jì)信息的側(cè)重點(diǎn)不同。目前，會(huì)計(jì)學(xué)界兩個(gè)代表性的觀點(diǎn)是“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”。兩種觀點(diǎn)相互聯(lián)系，相互補(bǔ)充，但又各自側(cè)重。

“受托責(zé)任觀”的經(jīng)濟(jì)背景是企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離及投資者和經(jīng)營(yíng)者之間的委托—代理關(guān)系。該觀點(diǎn)認(rèn)為在委托代理關(guān)系下，接受財(cái)產(chǎn)所有者委托的受托方應(yīng)通過合理運(yùn)用和管理將財(cái)產(chǎn)在保值基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)增值；受托方應(yīng)如實(shí)向委托方報(bào)告和說明履行受托責(zé)任的情況；隨著公司治理內(nèi)涵的豐富，受托方還承擔(dān)著向企業(yè)的利益相關(guān)者報(bào)告社會(huì)責(zé)任的義務(wù)。此時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)告的重心是反映公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及其評(píng)價(jià)。

“決策有用觀”主張會(huì)計(jì)目標(biāo)是提供決策有用的信息，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)目標(biāo)與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的一致性。此時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)提供對(duì)現(xiàn)存和潛在的投資者、債權(quán)人及其他使用者作出合理投資、信貸及類似決策有用的信息；應(yīng)向所有財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供來自銷售、償付到期證券或借款的實(shí)得收入金額、時(shí)間分布和相關(guān)的不確定性信息；應(yīng)能夠提供關(guān)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源、對(duì)這些資源的要求權(quán)以及使資源和這些資源的要求權(quán)發(fā)生變動(dòng)的有關(guān)交易、事項(xiàng)和情況的信息。

三、公司治理與會(huì)計(jì)目標(biāo)的相互關(guān)系

從歷史發(fā)展進(jìn)程看，公司治理的發(fā)展變化與會(huì)計(jì)目標(biāo)的發(fā)展之間存在著邏輯關(guān)系，即公司治理的發(fā)展帶動(dòng)了會(huì)計(jì)目標(biāo)的發(fā)展，而一定時(shí)期的會(huì)計(jì)目標(biāo)又體現(xiàn)并影響著公司治理。因此，兩者之間相互關(guān)聯(lián)。公司治理模式?jīng)Q定會(huì)計(jì)目標(biāo)的選擇，而會(huì)計(jì)目標(biāo)的發(fā)展與完善又對(duì)公司治理有著重大影響。

（一）公司治理模式?jīng)Q定會(huì)計(jì)目標(biāo)的選擇

在公司治理初期，企業(yè)并沒有更多的籌資渠道而只能依靠所有者的資本投入，公司的資本來源比較集中，此時(shí)，股東在公司治理中占有絕對(duì)地位。資本投入者即股東是公司的所有者，承擔(dān)公司風(fēng)險(xiǎn)，享有公司控制權(quán)和收益權(quán)。這種“股東至上”的公司治理模式，決定了股東需要的是真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，需要的是能夠反映經(jīng)營(yíng)者受托責(zé)任履行情況的會(huì)計(jì)信息，以便能夠通過這些信息對(duì)經(jīng)營(yíng)者過去履行受托責(zé)任的情況進(jìn)行了解，及時(shí)采取有效措施，作出包括經(jīng)營(yíng)者的去留等重大決策。這也就決定了公司的會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)采用反映公司業(yè)績(jī)和評(píng)價(jià)為側(cè)重點(diǎn)的“受托責(zé)任觀”。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)分工越來越細(xì)，公司越來越看重?zé)o形資本和知識(shí)資本，財(cái)務(wù)資本的重要性日趨下降，財(cái)務(wù)資本所有者的地位逐漸降低，公司經(jīng)營(yíng)者和員工等人力資本開始承擔(dān)公司經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)股權(quán)的日漸分散及更多的投資途徑也使股東承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)下降。公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)影響到了除股東以外的更多人，導(dǎo)致公司的利益相關(guān)者增多，公司治理過程中需要考慮到更多人的利益。這也就意味著公司的資本來源變得分散，社會(huì)化程度逐漸增高，公司治理的主體不僅僅包含股東，還涉及到員工等利益相關(guān)者，變?yōu)椤肮餐卫怼蹦Ｊ?，其維護(hù)的是全體利益相關(guān)者的利益。這就要求會(huì)計(jì)目標(biāo)也隨之變化，要將利益相關(guān)者的利益需求考慮在內(nèi)。具體為股東關(guān)注股東利益、經(jīng)營(yíng)者關(guān)注業(yè)績(jī)、員工關(guān)注報(bào)酬、債權(quán)人關(guān)注資產(chǎn)等。此時(shí)，公司所披露的會(huì)計(jì)信息更注重相關(guān)性和預(yù)測(cè)價(jià)值，在范圍上更廣、程度上更深，從而滿足各利益相關(guān)者的信息需求。會(huì)計(jì)目標(biāo)逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)闉楦骼嫦嚓P(guān)者提供決策有用的信息，即“決策有用觀”。

（二）會(huì)計(jì)目標(biāo)的選擇影響公司治理的模式

實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的途徑是披露會(huì)計(jì)信息，只有公司會(huì)計(jì)目標(biāo)設(shè)置的合理恰當(dāng)才能保證披露及時(shí)、真實(shí)、可靠、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。只有高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息才能明確責(zé)權(quán)利，提高利益相關(guān)者的積極性，有助于公司治理效率的提高。通過公司披露的會(huì)計(jì)信息可以了解到公司治理的模式與現(xiàn)狀，可以對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)劣和效率進(jìn)行評(píng)價(jià)。低質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息會(huì)導(dǎo)致公司利益相關(guān)者的決策無用或低效，虛假的會(huì)計(jì)信息甚至?xí)?dǎo)致公司破產(chǎn)倒閉，而高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息會(huì)有利于利益相關(guān)者調(diào)整不恰當(dāng)?shù)墓局卫泶胧晟乒局卫砟Ｊ?，?shí)現(xiàn)資源的有效配置。因此，會(huì)計(jì)目標(biāo)的選擇會(huì)通過會(huì)計(jì)信息影響公司治理。

“受托責(zé)任觀”強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)目標(biāo)的核心是反映經(jīng)營(yíng)者受托責(zé)任的履行情況，通過財(cái)務(wù)報(bào)告體現(xiàn)公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的信息，評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)，反映受托責(zé)任的履行情況。受托責(zé)任觀強(qiáng)調(diào)委托—代理關(guān)系。早期資本市場(chǎng)尚未發(fā)展成熟，公司資本的投資者只能是公司股東，此時(shí)股東是主要甚至唯一的委托方，也是公司風(fēng)險(xiǎn)的主要承擔(dān)者。這種觀點(diǎn)下，會(huì)計(jì)信息的服務(wù)對(duì)象主要指向公司股東，反映了公司治理模式的“股東至上”模式。

“決策有用觀”下，會(huì)計(jì)目標(biāo)更加側(cè)重提供對(duì)決策有用的信息。披露的會(huì)計(jì)信息的使用對(duì)象不只是公司股東，還包括經(jīng)營(yíng)者、員工、債權(quán)人等在內(nèi)的利益相關(guān)者，且更重視對(duì)決策的有用性。股東、經(jīng)營(yíng)者、員工等更多的利益相關(guān)者投入到公司治理的行列中，共同參與公司決策的制定，原來明確的委托—代理關(guān)系開始模糊化，公司股權(quán)逐漸分散，風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)者逐漸增加。此時(shí)，公司治理體現(xiàn)了股東、員工、經(jīng)營(yíng)者等利益相關(guān)者共同治理的情況。公司治理模式逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)椤肮餐卫怼蹦Ｊ健?/p>

四、結(jié)論

無論是“股東至上”模式還是“共同治理”模式，公司治理的目的都是保證公司的經(jīng)營(yíng)狀況良好，經(jīng)營(yíng)效益較高，這與“受托責(zé)任觀”或是“決策有用觀”下的會(huì)計(jì)目標(biāo)的最終目的是不謀而合的。公司治理與會(huì)計(jì)目標(biāo)兩者是相互作用、相互影響的，而且在功能目的上具有協(xié)同一致性。

基于我國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和資本市場(chǎng)的發(fā)展現(xiàn)狀，現(xiàn)階段我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)該是“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”并存的時(shí)期，但隨著資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)目標(biāo)終將會(huì)逐漸由“受托責(zé)任觀”演變?yōu)椤皼Q策有用觀”，實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)目標(biāo)的趨同。

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