試論現(xiàn)代企業(yè)的會計目標(biāo)

摘 要：會計工作在現(xiàn)在企業(yè)發(fā)展中占有舉足輕重的地位，是衡量企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、制定企業(yè)發(fā)展規(guī)劃的重要參考依據(jù)，在會計工作中會計目標(biāo)的制定是核心內(nèi)容，對后續(xù)工作起著指導(dǎo)作用。本文將在分析現(xiàn)代企業(yè)會計目標(biāo)概述的基礎(chǔ)上，探討如何進(jìn)行企業(yè)會計目標(biāo)的選擇以及會計目標(biāo)的制定對企業(yè)發(fā)展的重要意義。

關(guān)鍵詞：會計目標(biāo)；委托責(zé)任觀；決策有用觀

顧名思義，會計目標(biāo)就是企業(yè)從事會計活動時帶有的對某種結(jié)果的期望，通過會計目標(biāo)的制定，企業(yè)能夠?qū)ξ磥砜赡馨l(fā)生的狀況有一個明確的認(rèn)知，幫助企業(yè)實現(xiàn)長期穩(wěn)定發(fā)展。會計目標(biāo)的制定需要符合某一時期的社會經(jīng)濟(jì)背景，因此企業(yè)的會計目標(biāo)不是一直不變的。

一、現(xiàn)代企業(yè)會計目標(biāo)概述

1.現(xiàn)代企業(yè)會計目標(biāo)的基本概念

企業(yè)會計同其他社會行為一樣都是為人類生存發(fā)展服務(wù)的，因此在具體實現(xiàn)的過程中必然會帶有一定的目的性。會計目標(biāo)的制定是一項相當(dāng)主觀的工作，但是這種主觀意識的發(fā)揮需要建立在客觀事實的基礎(chǔ)上，因此會計目標(biāo)的制定必須符合一定的社會歷史現(xiàn)實，由此我們這樣定義現(xiàn)代企業(yè)會計目標(biāo)，即在特定的歷史條件下，企業(yè)進(jìn)行會計行為所期望達(dá)到的目的和獲得收益。

2.現(xiàn)代企業(yè)會計目標(biāo)發(fā)展的歷史過程

由企業(yè)會計目標(biāo)的概念可以知道，社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境是影響目標(biāo)制定的重要因素，從1930年以來，全球經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了翻天覆地的變化，在這期間企業(yè)會計目標(biāo)也經(jīng)歷了三個階段的發(fā)展。

（1）會計目標(biāo)演進(jìn)的第一階段

1930年到1970年是企業(yè)會計目標(biāo)演進(jìn)的第一個階段，這一時期，資本主義經(jīng)濟(jì)實現(xiàn)跨越式發(fā)展，企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大使得企業(yè)的擁有者沒有充足的精力去管理企業(yè)于是出現(xiàn)了經(jīng)理人的說法，企業(yè)的所有權(quán)和管理權(quán)實現(xiàn)分離，委托代理責(zé)任成為企業(yè)內(nèi)部的普遍行為，需要明確區(qū)別誰是委托人，誰是受委托人。這種委托代理責(zé)任制度在德國、日本等一些資本主義經(jīng)濟(jì)不是很發(fā)達(dá)的地區(qū)盛行，這種狹義的委托代理觀反映的是受委托人對所委托的企業(yè)和資源進(jìn)行管理，此時的企業(yè)會計目標(biāo)就是用來反映管理情況的具體狀況。

（2）會計目標(biāo)演進(jìn)的第二階段

1970年到1990年是企業(yè)會計目標(biāo)演進(jìn)的第二個階段，這一時期企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展，股權(quán)分散小股東不愿意參與到對企業(yè)的監(jiān)管中，此時第一階段會計目標(biāo)中明確的委托責(zé)任管理開始變得不明朗，委托代理決策逐漸變成個人決策，投資者需要通過對會計信息的研究決定自己的投資決策，由此決策有用觀開始出現(xiàn)。決策有用觀代替了委托責(zé)任觀，成為會計理論的主流觀點。在這一階段，在資本主義國家經(jīng)濟(jì)市場呈現(xiàn)兩個最主要特征：股東股權(quán)分散、市場信息靈敏度高，企業(yè)的會計目標(biāo)也隨之發(fā)生改變，從過去的衡量受委托人的工作能力到為企業(yè)提供財務(wù)數(shù)據(jù)并加以匯總和整理，滿足管理者、投資人和社會公眾的要求，會計工作也將更加強調(diào)信息的重要性和有用性，而委托人與受委托人之間的直接聯(lián)系關(guān)系也變的更加脆弱。

（3）會計目標(biāo)演進(jìn)的第三階段

20世紀(jì)90年代至今是會計目標(biāo)演進(jìn)的第三階段，這一階段出現(xiàn)了機構(gòu)投資者，有效解決了過去股權(quán)分散情況下股東缺乏動力對管理當(dāng)局進(jìn)行監(jiān)督的弊端。然而無論是受托責(zé)任觀還是決策有用觀都與實際的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相關(guān)聯(lián)。目前，隨著會計理論的進(jìn)一步完善，圍繞這兩種觀念的爭論依舊存在，有學(xué)者認(rèn)為決策有用論和受托責(zé)任觀是兩種不同的理念，又有學(xué)者認(rèn)為決策有用論是受托責(zé)任觀的發(fā)展，實際意義上，決策有用論包括了受托責(zé)任觀。

3.會計目標(biāo)的內(nèi)涵

在信息論中，會計可以看過一個經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，既然是一個系統(tǒng)，那么我們就要弄明白系統(tǒng)的輸入、輸出是什么以及需要實現(xiàn)怎樣的功能，明確會計目標(biāo)所包含的四個方面內(nèi)容，即向誰提供信息、提供什么信息、提供信息的形式、提供信息的時間。

（1）向誰提供信息

在決策有用論中，企業(yè)的會計目標(biāo)是向相關(guān)人員提供與投資決策有關(guān)的信息，這里的相關(guān)人員就是會計目標(biāo)所包含的一個重要內(nèi)容。首先，與企業(yè)利益相關(guān)的人必須包含其中，如投資人、債權(quán)人以及一些與企業(yè)有利害關(guān)系的社會團(tuán)體；其次，一些對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生影響的團(tuán)體也要包含其中，例如對企業(yè)進(jìn)行管理的事業(yè)單位、政府相關(guān)部門等；最后，一些有能力運用這些會計信息并作出相應(yīng)分析的部門也有權(quán)獲取這部分信息，例如投資機構(gòu)。上述人員中，投資人和政府有權(quán)要求企業(yè)向其提供會計信息，而其他則沒有這項權(quán)利只能作為被動接受者。在不同的國家和地區(qū)，社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境有所不同，信息的使用者也會存在一些差異，企業(yè)在提供會計信息時，時常無法顧及到所有使用者，因此在具體實施時要做到有所側(cè)重。

（2）提供什么信息

企業(yè)提供的信息主要指財務(wù)報表，報表的接收者能夠通過報表內(nèi)容評判企業(yè)的盈利能力或工作人員的工作能力，投資人以此作為是否繼續(xù)投資的依據(jù)，管理者作為是否與員工續(xù)簽合同的參考，而國家則重點關(guān)注企業(yè)是否將資金用在合法的用途上。因此，企業(yè)在向不同的接收者提供會計報表時應(yīng)當(dāng)認(rèn)真分析他們的需求，從而確定報表的內(nèi)容。

（3）以什么樣的方式提供信息

會計信息以報表的方式遞交，社會經(jīng)濟(jì)的不同發(fā)展階段所遞交的報表類型各不相同，在社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展初期，企業(yè)規(guī)模不大，社會關(guān)系不復(fù)雜的時期，會計報表的主要內(nèi)容是資產(chǎn)負(fù)債表，隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，單一的報表已經(jīng)無法滿足需要，能夠顯示企業(yè)收入和支出的收益表應(yīng)運而生，隨著資本市場的進(jìn)一步完善，反映某一時期資金變動的財務(wù)狀況變動表出現(xiàn)但其最終被反映信息更全面更形象的信息流量表所取代，同時近年來，輔助報告所包含的內(nèi)容也越來越多，成為財務(wù)報告中不可以缺少的一部分。

（4）何時提供信息

一般來講，企業(yè)提供會計信息的時間間隔是一年，也就是目前實行的年度財報告，但是隨著經(jīng)濟(jì)形式復(fù)雜度的提高，年度經(jīng)濟(jì)報告開始變得不利于決策者制定決策，于此同時季度報告受到歡迎，但是提供信息的時間間隔縮短到一個季度勢必會增加報告的披露成本，因此在決定是否采用季度經(jīng)濟(jì)報告制度之前應(yīng)當(dāng)衡量季度報告給投資者帶來的收益增加是否大與披露成本。

二、現(xiàn)代企業(yè)會計目標(biāo)選擇

目前現(xiàn)代企業(yè)會計目標(biāo)的選擇可以從兩個角度來分析：不同企業(yè)或統(tǒng)一企業(yè)不同發(fā)展階段。

1.不同企業(yè)會計目標(biāo)的選擇

改革開放以來，我國開始走上社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制道路，獨特的經(jīng)濟(jì)體制帶來了我國社會企業(yè)性質(zhì)的復(fù)雜的現(xiàn)狀，首先企業(yè)根據(jù)所有制的不同可以分為國有企業(yè)和非國有企業(yè)，其中非國有企業(yè)也即民營企業(yè)根據(jù)是否分離管理權(quán)和所有權(quán)又可以分為兩類。對于管理權(quán)和所有權(quán)不掌握在同一主體中的民營企業(yè)而言不存在委托方與被委托方，所以該類型企業(yè)也就不適用于上文中提到的委托責(zé)任觀，而更多的選擇決策有用觀。所有權(quán)和管理權(quán)分離的企業(yè)多為上市公司，這些企業(yè)在進(jìn)行會計目標(biāo)的選擇時首先要分析會計信息的使用者有哪些單位，一般來講是上市公司的股東、經(jīng)營者、政府、債權(quán)人以及投資人，通過上文對會計目標(biāo)內(nèi)涵的分析我們可以得知，企業(yè)的會計信息無法均衡的考慮所有接收者的需求，不可避免的有所側(cè)重，企業(yè)為了實現(xiàn)自身發(fā)展，希望能夠從股東或潛在的投資者手中拿到更多促進(jìn)自己發(fā)展的資金，因此在制定會計目標(biāo)時他們也更多的考慮股東和投資人的利益，為他們提供最全面的信息，由此可見管理權(quán)和所有權(quán)分離的上市公司更傾向于選擇委托責(zé)任觀，但是隨著上市公司的不斷發(fā)展以及社會對信息公開透明的要求，委托責(zé)任觀也將向決策有用觀方向發(fā)展。國有企業(yè)同上述兩種類型的民營企業(yè)不同，國有企業(yè)兼具公益性和盈利性，其所有人為國家因此會計目標(biāo)的服務(wù)對象為國家，需要滿足國家宏觀調(diào)控的需求。

2.同一企業(yè)不同時期會計目標(biāo)的選擇

（1）企業(yè)發(fā)展初期會計目標(biāo)的選擇

在企業(yè)雛形剛剛確立的時期，企業(yè)規(guī)模不大，企業(yè)的所有人完全有能力進(jìn)行自主經(jīng)營因此這一時期的企業(yè)管理權(quán)和所有權(quán)并沒有分離，企業(yè)會計信息的使用人為企業(yè)的所有人，所有人進(jìn)行會計信息整理的目的是為企業(yè)的下一步發(fā)展建立好的決策，實現(xiàn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，因此此時企業(yè)會計目標(biāo)的選擇傾向于決策有用觀。

（2）企業(yè)發(fā)展繁盛時期的會計目標(biāo)選擇

企業(yè)發(fā)展中期，企業(yè)內(nèi)部組成基本完善，規(guī)模不斷擴(kuò)大，企業(yè)的所有者已經(jīng)沒有更多的精力和能力去管理龐大的企業(yè)，為了實現(xiàn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，所有者將企業(yè)管理的權(quán)利委托給專門的經(jīng)理人，實現(xiàn)企業(yè)管理者與所有者的分離，此時企業(yè)的會計信息更多的是為企業(yè)的所有者服務(wù)，通過對會計信息的分析判斷企業(yè)的經(jīng)營狀況以及經(jīng)理人的能力，因此這一階段的財務(wù)會計目標(biāo)傾向于委托責(zé)任觀。

（3）企業(yè)發(fā)展衰落階段的會計目標(biāo)選擇

在企業(yè)發(fā)展的衰落階段，企業(yè)的經(jīng)營狀況堪憂，此時企業(yè)最主要的任務(wù)是保證企業(yè)所有人和債權(quán)人的利益，此時企業(yè)的會計目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化，扭轉(zhuǎn)企業(yè)經(jīng)營狀況實現(xiàn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展，積極保障企業(yè)各方的利益。

三、現(xiàn)代企業(yè)會計目標(biāo)確立的意義

1.幫助企業(yè)創(chuàng)造更多的價值

從根本上來講，企業(yè)進(jìn)行會計目標(biāo)的制定就是為了用有限的資源創(chuàng)造更多的價值，從受托責(zé)任觀的角度來看，企業(yè)管理權(quán)和所有權(quán)相分離的初衷就是企業(yè)的所有者沒有更多的精力實現(xiàn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，在企業(yè)交由管理者進(jìn)行管理時，通過定期上交財務(wù)報表可以幫助企業(yè)所有者判斷目前企業(yè)的經(jīng)營狀況。決策有用觀的會計目標(biāo)是為決策者提供有利于決策的會計信息，會計工作人員通過一定的會計方法和會計程序為會計目標(biāo)服務(wù)。為了實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化，在制定會計信息時也要有所側(cè)重，明確企業(yè)的最重要的利益是什么，在有限的會計資源中把握重點。

2.更好地為會計信息的使用者服務(wù)

上文已經(jīng)強調(diào)了會計信息的使用者有很多，企業(yè)在制定會計報表時會出于企業(yè)利益的考慮側(cè)重在報表中反映對自己有利的使用者的需求。在確定了企業(yè)的會計目標(biāo)后，報表的使用者也就相應(yīng)的確定了，為了滿足重要使用者的要求企業(yè)會在報表的制作中做出適當(dāng)調(diào)整，以這樣就有利于企業(yè)的所有者通過報表了解企業(yè)的經(jīng)營狀況；有利于企業(yè)的經(jīng)營者制定正確的發(fā)展決策；有利于企業(yè)的潛在投資者根據(jù)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r給予一定的資金支持；有利于政府對企業(yè)的監(jiān)管，確保企業(yè)處在合法經(jīng)營的范圍內(nèi)。

3.更好地促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展

企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展需要大量資金的支撐，企業(yè)通過明確會計目標(biāo)幫助進(jìn)一步明確未來的發(fā)展方向，通過財務(wù)報表的匯總，能夠向股東、債權(quán)人、潛在投資者等傳達(dá)企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀信息，在對企業(yè)有了全面深入了解之后，他們才能放心為企業(yè)投入更多的資金，幫助企業(yè)實現(xiàn)進(jìn)一步發(fā)展。

四、結(jié)束語

總的來說，企業(yè)會計目標(biāo)的制定是企業(yè)發(fā)展的重中之重，會對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。對一個企業(yè)而言會計目標(biāo)不是一成不變的，它會受到外界經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)發(fā)展?fàn)顟B(tài)的雙重影響，因此企業(yè)在制定會計目標(biāo)時要根據(jù)自己的實際情況，只有這樣才能使會計目標(biāo)為自身發(fā)展服務(wù)。

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作者簡介：朱鳳（1995.12- ），女，漢族，四川廣安人，長江師范學(xué)院財經(jīng)學(xué)院在讀本科