預(yù)算定額標準難點初探

劉長波

【摘 要】 從實踐看，企業(yè)建立預(yù)算管理定額標準體系的難點主要集中在以下方面：一是對定額標準的認識與理解；二是誰來制定定額；三是如何推動定額工作；四是制定定額標準的技術(shù)方法；五是定額標準的統(tǒng)一性。結(jié)合實踐，對上述難點進行探析，有助于企業(yè)恰當?shù)貞?yīng)用定額標準，促進全面預(yù)算管理提高水平。

【關(guān)鍵詞】 預(yù)算定額標準； 職責； 工作程序； 技術(shù)方法

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）24-0024-02

隨著企業(yè)對全面預(yù)算管理工作的重視，很多企業(yè)逐步探索建立預(yù)算管理中的“標準”，從管理現(xiàn)狀看，已經(jīng)建立成熟的預(yù)算定額標準體系的企業(yè)相對較少，這與預(yù)算定額標準的諸多難點有關(guān)。筆者結(jié)合多年實際工作經(jīng)驗和體會試作初步探析，以拋磚引玉。

難點一：關(guān)于預(yù)算定額標準的認識和理解

預(yù)算定額標準究竟在企業(yè)全面預(yù)算管理中發(fā)揮什么作用？從實踐看，促使企業(yè)越來越迫切地希望完善預(yù)算定額標準體系的重要原因之一是管理者對預(yù)算審核“非常頭痛”。由于沒有管理標準，管理層與執(zhí)行層之間的溝通成本增加，決策效率較低，有時候不得不采用“一刀切”的辦法。也正是這個原因，很多管理者希望通過制定定額標準為預(yù)算編制和審批提供可量化的依據(jù)，從而降低預(yù)算審核工作的壓力。

如何認識和理解“預(yù)算定額標準”是企業(yè)預(yù)算定額工作能否取得成效的關(guān)鍵。筆者發(fā)現(xiàn)，有的企業(yè)對預(yù)算定額標準的認識和理解僅停留在“一項指標對應(yīng)一個數(shù)值”的層面，預(yù)算定額標準管理工作中往往“花大力氣”去確定數(shù)值，而對與預(yù)算定額標準相關(guān)的基礎(chǔ)工作、流程以及制度建設(shè)涉及甚少。筆者認為，“預(yù)算定額標準”實質(zhì)是一種“管理標準”，是管理思路和方法。因此，“定”的關(guān)鍵在于“定思路”和“定方法”，“數(shù)值”僅僅是應(yīng)用管理思路和管理辦法的結(jié)果。無論對管理者還是執(zhí)行者，單純的“數(shù)值”對他們的作用都是有限的。同時，以“數(shù)值”作為預(yù)算定額重點，也使得相關(guān)單位和部門多在爭論“數(shù)值”或高或低，而忽略了定額背后的管理意義。筆者主張，合適的定額管理思路是：管理者與執(zhí)行者就管理內(nèi)容（哪些項目需要制定定額）、定額關(guān)鍵性因素（如何制定）達成一致意見。在此過程中，管理者與執(zhí)行者要反復(fù)溝通，博弈也是不可避免的。這樣做有利于管理者明確地將管理思路和方法傳達給執(zhí)行者，從而促使執(zhí)行者真正從基礎(chǔ)管理及流程層面思考如何達成相關(guān)標準，而不是僅僅關(guān)注到數(shù)值本身。

實際工作中對于“定”字，也存在誤解，有的執(zhí)行者擔心，“定額一旦定下來，未來情況發(fā)生了變化，怎么辦？”“定額標準管理往往也存在滯后于實際工作變化的情況”……筆者認為，可以從兩個方面理解“定額”的意義：一方面，定額管理的關(guān)鍵是確定管理思路和管理辦法，思路和方法定下來以后，定額標準的相關(guān)數(shù)值可以根據(jù)經(jīng)營管理環(huán)境變化進行修訂與完善；另一方面，企業(yè)可以根據(jù)經(jīng)營管理環(huán)境、管理重點或者影響定額標準的其他因素的變化，調(diào)整或持續(xù)完善定額標準的管理思路和制定辦法。從這兩方面看，“定額”并不意味著恒定不變。

難點二：誰來制定定額標準

此難點主要涉及到職責落實問題。實際工作中，很多企業(yè)是由預(yù)算管理辦公室（或類似機構(gòu)）組織預(yù)算定額的制定工作，通常的工作流程是：預(yù)算管理辦公室下達若干指標，由相關(guān)單位和部門填制相關(guān)數(shù)據(jù)后上報預(yù)算管理辦公室，預(yù)算管理辦公室統(tǒng)計、分析并確定各項標準的數(shù)值，決策機構(gòu)審批后下達。

由以上流程可以看出，在制定定額標準的工作中，業(yè)務(wù)單位和部門多處于被動接受的地位，盡管參與了定額標準數(shù)值填報工作，但基本上是在確定的定額框架和思路下完成。在這種方式下，定額標準的意義僅限于是一些成本費用項目預(yù)算的編制或?qū)徍藰藴?。前文提及，定額標準的管理意義更在于“定額”背后的管理思路和管理方法，因此，盡管預(yù)算管理辦公室負責組織工作，但業(yè)務(wù)單位和部門宜充分參與定額管理工作，特別是業(yè)務(wù)歸口管理部門應(yīng)承擔歸口業(yè)務(wù)范圍的定額標準組織工作。企業(yè)在制定定額標準過程中，需要充分挖掘業(yè)務(wù)單位和部門的智慧，僅由預(yù)算管理辦公室或幾個部門“閉門造車”極有可能是行不通的。

此外，實際工作中，由于無法恰當認識定額管理的意義，造成一些業(yè)務(wù)單位和部門不愿意參與預(yù)算定額的制定工作。例如，有的人認為：“制定定額沒有什么好處，達不到，可能會受到懲罰；達到了，明年可能又會有更嚴格的標準。”針對這種情況，企業(yè)需要逐步引導(dǎo)各單位和部門轉(zhuǎn)變認識，同時企業(yè)管理者也要認識到各單位和部門接受定額管理思路需要一個過程，不可能一蹴而就。筆者認為，業(yè)務(wù)部門充分參與預(yù)算定額的制定是可行的思路。

難點三：如何推動定額標準的有關(guān)工作

此難點主要涉及定額標準的工作程序。在實際工作中，有些企業(yè)在制定定額后，要么“一勞永逸”，要么“手足無措”。這其中的主要原因是企業(yè)尚未建立合適的定額標準管理工作程序。從實踐看，合適的工作程序是取得有效工作成果的基本保障。

結(jié)合多年的實踐經(jīng)驗，筆者認為，定額標準管理的工作程序可重點從以下五方面把握：一是落實工作職責，尤其是業(yè)務(wù)部門的職責；二是工作程序不僅涉及制定環(huán)節(jié)，還包括后續(xù)修訂以及持續(xù)完善；三是定額標準制定工作流程，突出業(yè)務(wù)單位和部門的參與和配合，突出制定過程中的溝通討論，不回避沖突，力求在溝通以及不時發(fā)生的沖突中達成共識，實踐表明，溝通討論是有效制定定額必不可少的工作環(huán)節(jié)；四是定額標準的修訂，明確需要修訂定額的情形、修訂的程序以及審批的流程；五是定額標準的持續(xù)完善工作。預(yù)算定額標準體系建設(shè)是一項逐步推進的工作，很難一步就達到理想狀態(tài)，這與具體企業(yè)的管理水平緊密相關(guān)。企業(yè)可根據(jù)管理水平的逐步提升，持續(xù)優(yōu)化預(yù)算定額標準體系。

難點四：制定定額標準的技術(shù)方法

此難點主要涉及定額標準的管理思路和管理方法，這也是現(xiàn)階段一些企業(yè)在實際工作中比較頭疼的問題。這主要是因為“無法判斷哪種思路或方法更合適”“某項定額標準所考慮的因素全不全，是否還需要考慮其他因素，如宣傳促銷費，是按照銷售收入定額好，還是按照銷量定額好；再如車輛維修費，是固定每臺車X元，還是要兼顧車輛的已使用年限……”有些項目的定額甚至涉及到專業(yè)領(lǐng)域中的具體技術(shù)問題。不少企業(yè)通過尋求外部技術(shù)專家協(xié)助的方式完成一些項目的定額標準。

關(guān)于此問題，筆者認為：能夠解決定額標準所涉專業(yè)技術(shù)問題的專家一般就在企業(yè)內(nèi)部，往往就是與這些工作緊密相關(guān)的管理者、技術(shù)人員或者具體崗位上的員工。相對而言，這些人員才是最了解哪些因素是定額標準應(yīng)當考慮的，哪些是不需考慮的，例如，司機最了解車輛的維修規(guī)律。也正是基于這樣的認識，前文強調(diào)業(yè)務(wù)單位和部門要參與制定定額標準工作。從另一方面看，管理思路和方法更重要的是要體現(xiàn)“合適性”、“可接受”（即滿意原則），這離不開具體的企業(yè)管理環(huán)境。顯然，對A企業(yè)適合的管理方法，在B企業(yè)不一定能行得通。如果決策者、制定者與執(zhí)行者之間能夠達成一致的管理思路和方法，那么就是適合本單位的——盡管所制定的定額未必是“最優(yōu)”。

難點五：定額標準是統(tǒng)一還是不統(tǒng)一

對于同一預(yù)算項目的定額標準，企業(yè)內(nèi)部的各單位和部門是否統(tǒng)一？實踐中存在不同的觀點，各有主張。

主張“標準統(tǒng)一”的觀點認為，統(tǒng)一，有利于企業(yè)統(tǒng)一控制各單位和部門的執(zhí)行標準；如果考慮特殊情況，那需要考慮的因素很多，沒辦法都照顧到，不如統(tǒng)一，在執(zhí)行時再考慮其他情況。

主張“標準不統(tǒng)一”的觀點認為，統(tǒng)一，抹殺了各單位之間的個性化，不利于具體執(zhí)行；各單位實際情況各異，有些費用項目難以統(tǒng)一標準；有些單位存在歷史原因，應(yīng)該考慮，否則容易產(chǎn)生抵觸情緒，影響操作性。

定額標準是否統(tǒng)一，筆者認為可以從兩方面把握：一是單位或部門的特殊情況對預(yù)算標準執(zhí)行的影響程度，企業(yè)是否可以建立針對特殊情況的預(yù)算調(diào)整機制；二是相關(guān)單位和部門對統(tǒng)一或不統(tǒng)一的認識和接受程度，雖然統(tǒng)一標準可以降低企業(yè)的管理成本，形成表面上“對誰都公平”的局面，但如果相關(guān)單位和部門沒有形成統(tǒng)一認識，對統(tǒng)一標準有抵觸的話，極可能會造成執(zhí)行過程中的“動作變形”而使得定額徒有其表。

此外，企業(yè)可以針對預(yù)算定額標準的特點，實施分類管理。例如，將定額標準分為公司級定額標準和非公司級定額標準。公司級標準即公司統(tǒng)一和通用的定額標準，比如會議費等；非公司級標準即因地域不同、設(shè)備新舊程度等因素造成的難以統(tǒng)一和通用的定額標準，比如人力成本、燃料及動力消耗等。

【參考文獻】

[1] 余緒纓.管理會計學[M].北京：中國人民大學出版社，2001.

[2] 財政部企業(yè)司.企業(yè)全面預(yù)算管理的理論與案例[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2004.