公平視角下我國的個人所得稅制度存在的問題原因及對策分析

作者簡介：虞倩雯（1990—）,性別：女民族：漢籍貫：上海學(xué)歷：碩士研究生在讀單位：湖北大學(xué)，研究方向：科技金融。

摘要：當(dāng)前，個人所得稅制度的調(diào)節(jié)收入的作用備受質(zhì)疑，其社會公平問題受到了全社會的普遍關(guān)注。本文以社會公平為出發(fā)點，針對我國目前的個人所得稅制度現(xiàn)狀度展開討論，指出我國個人所得稅制度在橫向公平、縱向公平兩個方面存在的諸多問題，同時針對現(xiàn)在存在的問題進行分析，并提出相關(guān)政策建議。

關(guān)鍵詞：個人所得稅；社會公平；收入分配差距；改革與完善

自2011年4月25日個人所得稅法修正案（草案）正式現(xiàn)身公眾視野，至如今計劃按家庭征收個人所得稅，圍繞個人所得稅改革的討論一直都很熱烈。個人所得稅作為調(diào)節(jié)收入分配的稅種，對于維護社會公平有極大的作用，其改革方向既牽動居民的切身利益，又關(guān)系到國家宏觀經(jīng)濟政策。國內(nèi)外研究表明，征收個人所得稅對收入分配起到了重要作用，一個完善的個人所得稅制度可以縮小收入差距，在一定程度上實現(xiàn)社會公平。

一、個人所得稅的公平原則

稅收公平原則是指納稅能力相同者負擔(dān)相同的稅收，納稅能力不同者負擔(dān)不同的稅收。由于稅收具有無償性、強制性的特點，因此，稅收公平就成為順利征稅的前提條件，否則只會激化社會矛盾。本文根據(jù)西方稅收理論，從橫向公平和縱向公平兩個方面進行分析。

1．橫向公平

個人所得稅橫向公平，指納稅能力和福利水平相同的人同等納稅，它要求一視同仁，沒有區(qū)別對待的情況存在，體現(xiàn)了人與人之間所具備的基本平等權(quán)利。但在實踐過程中，在如何判斷納稅人具備同等納稅能力的問題上是存在一定難度的——無論是以預(yù)算線、財富和消費、工資率、預(yù)期收益為衡量標準都無法真正做到“同等”。

2．縱向公平

個人所得稅縱向公平，指不同經(jīng)濟能力或福利水平不納稅人納稅不同，它要求對條件不同的人區(qū)別納稅?？v向公平要求從原則上判斷誰應(yīng)該繳納較高的稅，以及處理好稅基問題和稅率問題。應(yīng)該注意到，縱向公平并不是簡單的對高收入者征收較高的稅，對低收入者少征稅。因為這樣會降低高收入者的工作積極性，從而導(dǎo)致國民收入減少，對國家經(jīng)濟發(fā)展不利。

二、公平視角下我國的個人所得稅制度存在的問題

1．橫向公平角度存在的問題

由于個人所得稅的橫向公平目標主要是通過稅基來體現(xiàn)，因此，應(yīng)稅所得額的確定是個人所得稅的關(guān)鍵。從這一角度出發(fā)，我國現(xiàn)行個人所得稅制度存在問題如下：ィ1）采用分類所得稅制造成稅負不公。我國目前采用的是分類所得稅制，而分類所得稅制在具體實踐過程中不能全面地衡量納稅人的真實納稅能力，難以體現(xiàn)公平原則。隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，收入形式呈現(xiàn)出多元化的發(fā)展趨勢。但在個人所得稅制度中，對工資和勞動這兩種相同性質(zhì)的勞動支付采用不同的扣除方式和稅率，造成了稅負不公的狀況。

（2）現(xiàn)行費用扣除方式不科學(xué)。相比于其他國家，我國的費用扣除缺乏科學(xué)性與公平性。第一，以個人而非家庭為納稅主體。在同等收入下，一個無家庭負擔(dān)的納稅人和一個需要養(yǎng)家糊口的納稅人所需繳納的個人所得稅稅款相等，但兩人的負擔(dān)顯然不同。例如：甲月收入3900，但需負擔(dān)一家三口的生活，按稅法規(guī)定，他需要繳納稅款；同樣一個三口之家，每人每月都獲得3000元工資，三人均不需納稅。第二，工資薪金納稅的免征額過低。近兩次個人所得稅免征額的提高均低于工薪階層勞動報酬的增長，使得本來免予繳納個稅的中低收入階層被推入了納稅行列。第三，扣除額未考慮通貨膨脹因素。在通貨膨脹長期持續(xù)的情況下，居民名義收入增加，固定不變的扣除額使得居民的稅基增加、納稅“檔次”爬升。第四，未排除相關(guān)福利因素的影響。一些行業(yè)由于財力豐厚，為員工提供了很多便利的條件，這就造成了同等福利下，以實物形式獲得福利和以貨幣形式獲得福利的納稅人之間的不公平。ィ3）外籍人士的超國民待遇。稅收橫向公平原則要求排除宗教、種族、地位等因素，應(yīng)該一視同仁，而我國現(xiàn)行的個人所得稅稅法中對在我國境內(nèi)工作的外籍人員給予了超國民待遇，明顯違背了個人所得稅的公平原則，也容易造成國民的不滿情緒。

2．縱向公平缺陷ィ1）過高的邊際稅率及過多的稅率級距造成實際稅負不公。邊際稅率是指增加一定的計稅基數(shù)而適用的稅率，用公式表示為：邊際稅率=納稅增加額/計稅基數(shù)的增加額。盡管征收個人所得稅的目的是調(diào)節(jié)高收入，緩解個人收入差距懸殊矛盾，但過高的邊際稅率會抑制高收入者的工作熱情，對促進經(jīng)濟社會發(fā)展不利。ィ2）費用扣除標準采用全國統(tǒng)一標準。由于不同地區(qū)發(fā)展不平衡，社會保障制度不健全，使用統(tǒng)一的費用扣除標準雖然在一定程度上保證了橫向公平，但從縱向公平的角度看，仍存在著極大的不公平現(xiàn)象。ィ3）比例稅率僵硬。在我國現(xiàn)行的個人所得稅稅法中對大部分不同所得所征收的稅收比率均采用20%的比例稅率，僅對稿酬所得和勞務(wù)報酬所得有所調(diào)整。這樣的稅率設(shè)置過于僵硬，違背了個人所得稅“對勞務(wù)所得課輕稅，對投資所得課重稅”的基本原則。

三、從公平的角度出發(fā)改革和完善個人所得稅制度

1．完善費用扣除制度サ諞唬將費用扣除標準與CPI等指標掛鉤。我們可以借鑒美國的經(jīng)驗，根據(jù)物價上漲指數(shù)和通貨膨脹指數(shù)來調(diào)整不同時期的費用扣除額度，維護中低收入階層的利益。第二，建議我國在進行個人所得稅改革時可以先制定一個統(tǒng)一的標準，同時允許各地政府根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶嶋H情況在一定范圍內(nèi)浮動，從而在一定程度上縮小貧富差距，由“地區(qū)均衡逐步向區(qū)域均衡，最后達到全社會均衡”。第三，統(tǒng)一勞動所得的費用扣除標準。勞務(wù)報酬與工資薪金同樣屬于勞務(wù)所得，性質(zhì)基本相同，在稅收上應(yīng)該同等對待，采用統(tǒng)一的費用扣除標準，從而體現(xiàn)公平與效率原則。

2．設(shè)計合理的稅率結(jié)構(gòu)ノ夜在稅率設(shè)計上應(yīng)該遵循“低稅率少檔次”的原則，將最高邊際稅率由45%降為國際通行的最高標準35%，并且采用5級累進稅率（5%、10%、15%、20%、25%、30%、35%）。同時，對于收入畸高的納稅人采用特殊的稅率計算個人所得稅，以此來增強個人所得稅調(diào)節(jié)貧富差距的功能，從而實現(xiàn)稅收公平。3．建立嚴密有效的征管機制サ諞唬加強稅務(wù)部門和銀行的合作，提高監(jiān)控能力和征管水平。由于隱性收入顯性化是個人所得稅能否有效發(fā)揮作用的關(guān)鍵，而這需要稅務(wù)部門與銀行合作，實現(xiàn)收入監(jiān)控和數(shù)據(jù)處理的完全電子化，對納稅人的稅源進行有效的控制。第二，建立個人所得稅的專項稽查制度。定期或不定期對重點行業(yè)和重點人群進行抽查，同時完善舉報制度，形成社會化監(jiān)督體系。第三，加大對偷稅漏稅者的打擊、處罰力度。甚至可以參照一些國家“不管偷漏多少稅，都罰其傾家蕩產(chǎn)，并將其行為公之于眾”的做法。

參考文獻

[1]Adam Smith. An Inquiry into the Nature and Causes of the Wealth of Nations[M]．

[2]付霞．從稅收公平的角度看我國個人所得稅的完善[J]．現(xiàn)代婦女．2011（1）．49

[3]史正保．公平視角下我國個人所得稅稅制模式之選擇[J]．甘肅社會科學(xué)2011（4）．80

[4]李雪梅．調(diào)整后個人所得稅制度存在的問題及對策[J]．山西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報2011（3）．50

[5]吳斌．對我國個人所得稅制度的思考[J]．法學(xué)論壇2011（5）．361