淺議內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的方向及途經(jīng)

包春雨

摘要：隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的深化及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等外部制約機(jī)制的完善，企業(yè)如何提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力成為首要任務(wù)。內(nèi)部審計(jì)作為公司治理的四大基石之一，增加企業(yè)價(jià)值、助力企業(yè)提升核心競(jìng)爭(zhēng)力責(zé)無(wú)旁貸，因此審計(jì)轉(zhuǎn)型勢(shì)在必行，由傳統(tǒng)審計(jì)向價(jià)值增值型審計(jì)延伸成為一種選擇。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì);價(jià)值增值;戰(zhàn)略;途徑一、 內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的內(nèi)涵

為了適應(yīng)社會(huì)的飛速發(fā)展和企業(yè)發(fā)展模式的不斷轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)理論也在循序漸進(jìn)地延伸和完善。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（IIA）曾多次對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義進(jìn)行了修改和擴(kuò)展，最新的定義為：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！逼渲校^增加價(jià)值是指內(nèi)部審計(jì)通過(guò)確認(rèn)和咨詢服務(wù)，增加組織實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)的機(jī)會(huì)，確認(rèn)運(yùn)營(yíng)的改進(jìn)，并或降低風(fēng)險(xiǎn)暴露的程度，從而為組織創(chuàng)造價(jià)值。由此可見(jiàn)，價(jià)值增值型審計(jì)將內(nèi)部審計(jì)提升到了公司全局發(fā)展的高度，與公司的治理過(guò)程、控制和風(fēng)險(xiǎn)管理緊密的聯(lián)系在一起，以增加企業(yè)價(jià)值為核心，關(guān)注企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，涵蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程。

二、內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值轉(zhuǎn)型的必然性

１、企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的必然要求

現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)生存、發(fā)展的核心是經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，追逐利益的同時(shí)必然會(huì)面對(duì)各種紛繁復(fù)雜的因素，高收益永遠(yuǎn)伴生高風(fēng)險(xiǎn)，因此，企業(yè)如何在收益與風(fēng)險(xiǎn)之間做出理性選擇，尋求平衡，確保企業(yè)可持續(xù)發(fā)展變得尤為重要。2008年金融危機(jī)，雷曼兄弟控股公司等百年老店受此波及無(wú)以為繼只能申請(qǐng)破產(chǎn)，無(wú)疑給國(guó)內(nèi)企業(yè)敲響了警鐘。企業(yè)要可持續(xù)發(fā)展就必須清醒地認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)與收益并重，識(shí)別、評(píng)估并應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)一系列確認(rèn)、咨詢活動(dòng)，防范風(fēng)險(xiǎn)、增加企業(yè)價(jià)值，正好與企業(yè)的終極目標(biāo)一致。因此，企業(yè)尋求可持續(xù)發(fā)展必然要求內(nèi)部審計(jì)進(jìn)一步轉(zhuǎn)型，為企業(yè)增加價(jià)值、全面風(fēng)險(xiǎn)管理出謀劃策。

２、內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展的內(nèi)在需求

國(guó)內(nèi)企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)已有多年，對(duì)促進(jìn)企業(yè)規(guī)范管理已取得了一定的成效，特別是近年來(lái)推行了內(nèi)部控制后，企業(yè)的基礎(chǔ)管理更是得到進(jìn)一步加強(qiáng)。在此背景下，如果內(nèi)部審計(jì)仍停留在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)層面，就事論事，而對(duì)于問(wèn)題背后所反映的經(jīng)營(yíng)管理情況涉足不多的話，其局限性不言而喻。因此，內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型勢(shì)在必行。雖然查錯(cuò)防弊仍是內(nèi)部審計(jì)的重要任務(wù)，但內(nèi)部審計(jì)想要在企業(yè)立足并不斷發(fā)展，就必須與企業(yè)一起成長(zhǎng)，切實(shí)幫助企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范和治理，增加企業(yè)價(jià)值，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)自身的價(jià)值。緊貼企業(yè)價(jià)值增值的審計(jì)成果也更易得到企業(yè)高層的認(rèn)可與重視，從而為自身發(fā)展謀求資源和組織保證，進(jìn)而形成與企業(yè)內(nèi)部互動(dòng)的良性循環(huán)，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的長(zhǎng)足發(fā)展。

３、內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的優(yōu)勢(shì)及特點(diǎn)

內(nèi)部審計(jì)以價(jià)值增值為目標(biāo)開(kāi)展工作，必然立足于企業(yè)全局發(fā)展，從戰(zhàn)略高度對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、內(nèi)部控制和全面風(fēng)險(xiǎn)管理等進(jìn)行調(diào)查分析，提出改進(jìn)建議，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。首先，價(jià)值增值型內(nèi)部審計(jì)拓展了審計(jì)領(lǐng)域和內(nèi)容，除了傳統(tǒng)審計(jì)內(nèi)容之外，更將降低風(fēng)險(xiǎn)和價(jià)值增值納入了審計(jì)范疇，立足點(diǎn)更高，視野也更寬。其次，審計(jì)范疇的擴(kuò)展，帶來(lái)審計(jì)關(guān)口前移，由事后審計(jì)向事前、事中審計(jì)延伸，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)全過(guò)程審計(jì)。第三，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的審計(jì)問(wèn)題，價(jià)值增值型審計(jì)跳出就事論事的層面，挖掘問(wèn)題背后的深層次原因，并以此提出審計(jì)建議，為管理層決策提供依據(jù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值。

三、內(nèi)部審計(jì)增加企業(yè)價(jià)值的方向及途徑

企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略是企業(yè)發(fā)展整體性、長(zhǎng)期性、基本性的謀略。企業(yè)在可持續(xù)發(fā)展的前提下，追求價(jià)值最大化的途徑無(wú)外乎增加收益、降低成本、防范風(fēng)險(xiǎn)。因此內(nèi)部審計(jì)要為企業(yè)增加價(jià)值必然也就圍繞這三項(xiàng)內(nèi)容開(kāi)展工作。對(duì)于發(fā)展戰(zhàn)略的審計(jì)，考慮到當(dāng)前審計(jì)資源的限制，將不作為單獨(dú)審計(jì)項(xiàng)目，而是融入具體審計(jì)項(xiàng)目，以戰(zhàn)略的高度實(shí)施內(nèi)部審計(jì)。筆者將結(jié)合自身在石油行業(yè)銷(xiāo)售企業(yè)從事內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)歷，圍繞上述三項(xiàng)內(nèi)容兼顧公司發(fā)展戰(zhàn)略，來(lái)探討內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的方向及途經(jīng)。

（一） 緊貼挖潛增效，增加企業(yè)收入

１、 主營(yíng)業(yè)務(wù)創(chuàng)收能力方面的專項(xiàng)審計(jì)

內(nèi)審部門(mén)可以根據(jù)企業(yè)關(guān)注的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題，結(jié)合管理層的要求對(duì)影響創(chuàng)收能力的內(nèi)容進(jìn)行項(xiàng)目立項(xiàng)，兼顧公司發(fā)展戰(zhàn)略，如關(guān)注銷(xiāo)售網(wǎng)絡(luò)的建立是否合理符合公司長(zhǎng)期發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)、是否有抵御市場(chǎng)波動(dòng)的機(jī)制、創(chuàng)收能力是否最優(yōu)、是否存在挖潛的可能，抽絲剝繭，剖析原由，挖掘收入增長(zhǎng)的潛力，為管理層決策提供依據(jù)，從而為企業(yè)增加價(jià)值。如：對(duì)于石油行業(yè)銷(xiāo)售企業(yè)而言，加油站如何在現(xiàn)有基礎(chǔ)上擴(kuò)銷(xiāo)增量、公司如何提升整體銷(xiāo)售情況等都可以作為項(xiàng)目立項(xiàng)進(jìn)行探討。

２、 非主營(yíng)業(yè)務(wù)創(chuàng)效能力方面的專項(xiàng)審計(jì)

內(nèi)審部門(mén)可以通過(guò)對(duì)企業(yè)非主營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行排查、篩選，選擇性對(duì)其進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，從而發(fā)現(xiàn)在非主營(yíng)業(yè)務(wù)中存在的可挖潛增效的可能。如可關(guān)注企業(yè)閑散資產(chǎn)是否真正物盡其用，對(duì)外投資的投資收益是否合理、是否及時(shí)確認(rèn)并收回，是否存在其它可增加收入的潛在因素等，避免資產(chǎn)未有效利用而引起的收入減少。如：石油銷(xiāo)售企業(yè)如何充分利用遍布上海的加油站門(mén)店優(yōu)勢(shì)、如何盤(pán)活閑散資產(chǎn)、如何提高對(duì)外投資質(zhì)量等為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，都可以根據(jù)實(shí)際情況選取有可操作性的內(nèi)容作為內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)進(jìn)行探索。

（二） 圍繞降本減耗，控制成本費(fèi)用

１、開(kāi)展投資決策方面的審計(jì)

企業(yè)投資決策包括對(duì)外投資、擴(kuò)大再生產(chǎn)的工程項(xiàng)目投資決策等內(nèi)容。正所謂“今日的投資就是明日的成本”，企業(yè)任何一項(xiàng)投資必然會(huì)帶來(lái)相應(yīng)的成本，因此企業(yè)投資決策的成功與否直接影響了運(yùn)營(yíng)成本。價(jià)值增值型審計(jì)就必須關(guān)注企業(yè)對(duì)外投資決策是否符合公司的長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略，能否為企業(yè)帶來(lái)可預(yù)見(jiàn)的直接或間接的利益，投資項(xiàng)目是否能夠?yàn)槠髽I(yè)所駕馭，避免盲目投資而造成的損失浪費(fèi)。對(duì)此內(nèi)部審計(jì)可采取事前、事中、事后全過(guò)程交叉審計(jì)方式，對(duì)其進(jìn)行跟蹤、判斷，實(shí)時(shí)提醒、建議，克盡職守，為企業(yè)價(jià)值增值服務(wù)。如：加油站并購(gòu)?fù)顿Y對(duì)于石油銷(xiāo)售企業(yè)來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)很大的投資，內(nèi)部審計(jì)除了事后對(duì)該投資項(xiàng)目進(jìn)行后評(píng)價(jià)外，還需要將審計(jì)關(guān)口前移，關(guān)注投資決策的全過(guò)程，事前關(guān)注投資項(xiàng)目是否符合公司長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略、可行性研究是否屬實(shí)、是否存在為了高估預(yù)計(jì)銷(xiāo)量、收益而虛假瞞報(bào)的現(xiàn)象等，事中關(guān)注投資方案是否經(jīng)過(guò)集體決策、投資過(guò)程是否按照既定的方案執(zhí)行、是否存在額外追加投資的現(xiàn)象、投資對(duì)方的承諾是否有效履行等。

２、開(kāi)展企業(yè)運(yùn)營(yíng)中費(fèi)用性支出的專項(xiàng)審計(jì)

企業(yè)運(yùn)營(yíng)中費(fèi)用性支出也是一項(xiàng)很大的成本，如人工成本、公務(wù)性支出、修理費(fèi)等，內(nèi)部審計(jì)可根據(jù)實(shí)際情況選取部分費(fèi)用開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)，關(guān)注費(fèi)用發(fā)生是否合理，透過(guò)費(fèi)用本身關(guān)注其背后的業(yè)務(wù)流程是否合理、是否存在節(jié)約費(fèi)用的可能等。如，前段時(shí)間中央下發(fā)了八項(xiàng)規(guī)定的實(shí)施細(xì)則，中石化內(nèi)部審計(jì)結(jié)合文件要求開(kāi)展了八項(xiàng)規(guī)定的貫徹落實(shí)情況專項(xiàng)審計(jì)，有效監(jiān)督了降本減費(fèi)的效果并對(duì)貫徹落實(shí)過(guò)程中存在的問(wèn)題提出了改進(jìn)建議，優(yōu)化了企業(yè)的費(fèi)用管理。同時(shí)，將持續(xù)開(kāi)展八項(xiàng)費(fèi)用使用情況的專項(xiàng)審計(jì)，以此作為費(fèi)用長(zhǎng)效管理機(jī)制，切實(shí)控制費(fèi)用支出。

３、開(kāi)展工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)

開(kāi)展工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)，促進(jìn)工程項(xiàng)目規(guī)范管理，控制和壓縮項(xiàng)目成本支出，削減不必要和虛增的建設(shè)成本，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。如：目前公司開(kāi)展的主要是工程造價(jià)結(jié)算審計(jì)，為此，內(nèi)審部門(mén)可以考慮探索工程項(xiàng)目的過(guò)程監(jiān)督，選擇有代表性的重點(diǎn)工程進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)督，開(kāi)展工程預(yù)決算審計(jì)，實(shí)時(shí)監(jiān)督，全面核實(shí)工程項(xiàng)目成本，減少建設(shè)成本的浪費(fèi)。

（三） 防范風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展

１、開(kāi)展內(nèi)部控制獨(dú)立評(píng)價(jià)

內(nèi)審部門(mén)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及執(zhí)行情況開(kāi)展獨(dú)立評(píng)價(jià)，指出其在設(shè)計(jì)中存在的缺陷和執(zhí)行中存在的偏差，分析原因，找出薄弱環(huán)節(jié)并督促落實(shí)完善，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，減少損失。如：中石化內(nèi)審部門(mén)每年對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)流程設(shè)計(jì)及執(zhí)行中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)因素，督促落實(shí)整改，履行價(jià)值增值職能。另外，在開(kāi)展內(nèi)部控制獨(dú)立評(píng)價(jià)時(shí)也可兼顧對(duì)公司治理方面的內(nèi)容，特別是結(jié)合內(nèi)部控制公司層面的檢查，可使內(nèi)部控制獨(dú)立評(píng)價(jià)立意更高，更貼近為企業(yè)增加價(jià)值的目標(biāo)。

２、開(kāi)展全面風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)

風(fēng)險(xiǎn)管理是指識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)并設(shè)計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)的方法，其核心是將沒(méi)有預(yù)計(jì)到的未來(lái)事項(xiàng)的影響控制在最低程度，包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等方面。內(nèi)部審計(jì)對(duì)于企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)，并非單獨(dú)就事論事地開(kāi)展審計(jì)工作，一方面是將風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)融入到具體的審計(jì)項(xiàng)目中，另一方面是對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)管理體系的健全性、有效性進(jìn)行再監(jiān)督和評(píng)估，重點(diǎn)關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，指出風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)及運(yùn)行中存在的不足，進(jìn)而提出改進(jìn)建議，幫助企業(yè)規(guī)避可能的風(fēng)險(xiǎn)損失。

對(duì)于把風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)融入各類審計(jì)項(xiàng)目中，內(nèi)審部門(mén)立項(xiàng)時(shí)應(yīng)考慮公司風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建設(shè)情況，優(yōu)先對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)。如：對(duì)石油銷(xiāo)售企業(yè)而言，去年“11?22”事件給中石化再次敲響了安全警鐘，安全問(wèn)題不容忽視，因此內(nèi)審部門(mén)可以考慮開(kāi)展安全方面的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的安全隱患，防患于未然。另外，加油站資金安全、增值稅發(fā)票的管理等也是風(fēng)險(xiǎn)所在，內(nèi)審部門(mén)可以根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)程度選擇審計(jì)項(xiàng)目，防范資金損失的風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)票涉稅及金融風(fēng)險(xiǎn)等。

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