從個(gè)人所得稅稅基的角度淺談個(gè)人所得稅的改革

作者簡(jiǎn)介：楊斐然（1990-），女；漢族，山西省交口縣人，在讀研究生，山西財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院；研究方向：稅務(wù)。

摘要：我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅采用的是分類(lèi)所得稅制，分類(lèi)所得稅制盡管對(duì)具有不同性質(zhì)的所得實(shí)行差別對(duì)待的優(yōu)點(diǎn)，但不能很好體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，收入分配方式越來(lái)越多元化，列舉應(yīng)納稅收入項(xiàng)目變得比較困難，仍采用分類(lèi)所得稅征稅模式不僅使征管混亂，還會(huì)加大征管成本。因此，我國(guó)個(gè)人所得稅面臨著改革的必要性，盡管個(gè)人所得稅的不合理性表現(xiàn)在很多方面，如稅基過(guò)窄、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué)、稅率設(shè)計(jì)不盡合理、稅收征管存在很多漏洞等多個(gè)方面，但本文主要從稅基的角度出發(fā)，談?wù)剛€(gè)人所得稅的改革。

關(guān)鍵詞：稅基；個(gè)人所得稅；改革

一、個(gè)人所得稅稅基理論

稅基即課稅基礎(chǔ)，指建立某種稅或一種稅制的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)或依據(jù)。就個(gè)人所得稅稅基而言，是指?jìng)€(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額。個(gè)人所得稅稅基的確定有兩個(gè)基本要素，一是科學(xué)合理地界定各種應(yīng)納稅所得；二是按照適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)允許扣除備項(xiàng)必要的費(fèi)用。

只有稅基得以確認(rèn)，才能對(duì)一定的納稅人的確定的所得采用合適的稅率來(lái)計(jì)算個(gè)人所得稅的稅額，從而為公共產(chǎn)品和服務(wù)提供資金來(lái)源。稅基是決定個(gè)人所得稅制度的效率與公平的關(guān)鍵要素之一。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅稅基存在的問(wèn)題

目前，我國(guó)個(gè)人所得稅稅基存在以下兩個(gè)方面的問(wèn)題：

（一）稅基過(guò)窄，來(lái)源不合理。

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅采用列舉法列舉了個(gè)人取得的應(yīng)稅所得，對(duì)工資、薪金所得等共計(jì)十一項(xiàng)個(gè)人所得征稅。這種列舉法限制了稅基的范圍，不能覆蓋納稅人隨著收入分配方式的多樣化而呈現(xiàn)出的收入。特別是一些非貨幣化的收入，如福利性補(bǔ)貼、免費(fèi)午餐和公費(fèi)旅游等。由于個(gè)人所得稅的稅基過(guò)窄，導(dǎo)致我國(guó)的個(gè)人所得稅占稅收總額和GDP的比重偏低。較低的基數(shù)從量上限制了個(gè)人所得稅功能的發(fā)揮。個(gè)人所得稅應(yīng)該是一個(gè)使高收入者多納稅，少收入者少納稅的稅種，可我國(guó)的個(gè)人所得稅卻是工薪階層的工資性收入成為其收入的主要來(lái)源。財(cái)政部2009年公布的數(shù)據(jù)顯示，近年來(lái)工薪階層繳納個(gè)稅占到個(gè)稅總征收額的50％［1］，這在一定程度上說(shuō)明中低收入者仍是個(gè)稅的主要承擔(dān)者，繳納稅額較多，這也意味著個(gè)稅未完全體現(xiàn)出“高收入者多納稅”的原則?？梢?jiàn)，稅基過(guò)窄導(dǎo)致個(gè)人所得稅對(duì)高收入者的收入調(diào)節(jié)乏力。

（二） 費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué)

我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅采取分項(xiàng)確定、分類(lèi)扣除，根據(jù)其所得的不同情況分別實(shí)行定額、定率和會(huì)計(jì)核算三種扣除辦法。這些費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)置并不科學(xué)，僅僅考慮每個(gè)單一納稅人的情況，而沒(méi)有考慮綜合考慮不同納稅人之間的城鄉(xiāng)及地區(qū)差異，也沒(méi)有考慮不同納稅人的家庭成員情況及不同納稅人的健康狀況，更沒(méi)有考慮通貨膨脹和價(jià)格對(duì)人們生活水平的影響。因?yàn)槊總€(gè)納稅人的日常生活支出、家庭的人口總數(shù)以及其他方面的支付存在明顯的差異，使用相同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有真實(shí)的反映納稅人真正的生活成本，有時(shí)候甚至使得一些不具有納稅能力的納稅人也成了納稅人，這樣使得每個(gè)納稅人的實(shí)際稅負(fù)并不相同，進(jìn)而使貧富差距進(jìn)一步擴(kuò)大。

三、稅基改革的建議及方向

我國(guó)稅收制度改革的原則是“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”，因此對(duì)于個(gè)人所得稅制度的改革也不例外。個(gè)人所得稅稅基改革的整體方向也將遵循稅制改革的原則，即主要為拓寬稅基，具體表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

（一）短期而言，應(yīng)該逐步擴(kuò)大個(gè)人所得稅的稅基范圍

短期而言，應(yīng)逐步將個(gè)人所得稅稅基之外的項(xiàng)目列入稅基范圍之內(nèi)，如附加福利。在我國(guó)個(gè)人收入中附加福利占有一定的比重，附加福利由于行業(yè)的不同差異也較大，尤其是在一些壟斷行業(yè)和利潤(rùn)率較高的企業(yè)中的附加福利，又考慮到對(duì)附加福利應(yīng)稅所得確定比較復(fù)雜，因此可以考慮分階段、分步驟推行。

（二）長(zhǎng)期而言，應(yīng)對(duì)納稅項(xiàng)目實(shí)行反列舉法

我國(guó)的分類(lèi)制所得稅模式采用正列舉法，實(shí)際上限制了個(gè)人所得稅的稅基，從而導(dǎo)致對(duì)未列入的項(xiàng)目無(wú)法征稅。因?yàn)檎信e法它不能隨著收入分配方式多樣化的變化而變化，使得一些由于新的收入分配方式的變化而產(chǎn)生的新收入項(xiàng)目本應(yīng)該屬于納稅范圍，而不能及時(shí)納如征稅范圍。相反，反列舉法只是規(guī)定不在納稅范圍的項(xiàng)目，除此之外所有項(xiàng)目都要納稅。也就是說(shuō)，除了稅法上規(guī)定的項(xiàng)目之外都要納稅，這樣對(duì)于新的收入方式導(dǎo)致的新產(chǎn)生的收入項(xiàng)目就會(huì)及時(shí)的納入征稅范圍，從而擴(kuò)大了稅基。

（三）靈活設(shè)置費(fèi)用扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)，體現(xiàn)人性化

就工資、薪金所得而言，現(xiàn)行的收入生計(jì)費(fèi)用扣除上實(shí)行的是全國(guó)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，過(guò)于強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一，缺乏靈活性，沒(méi)有考慮納稅人不同生活環(huán)境以及家庭背景的不同負(fù)擔(dān)情況，如家庭的人數(shù)以及所處地區(qū)的生活水平狀況等。費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)置與該國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，人民的收入水平等有著密切的聯(lián)系，因此設(shè)置時(shí)需要考慮的因素很多，不能僅僅從保證納稅人基本生活需要的角度考慮，也不能僅僅從國(guó)家財(cái)政需要的角度出發(fā)，而使得納稅人無(wú)法應(yīng)對(duì)特殊情況下的生活需要，如納稅人不幸喪失勞動(dòng)能力的情況，因此應(yīng)該給納稅人留有防范風(fēng)險(xiǎn)的余地，使納稅人可以應(yīng)對(duì)一些特殊情況。建議可以考慮以家庭為納稅單位，綜合考慮家庭整體收入、支出情況，靈活設(shè)定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

參考文獻(xiàn)

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