關(guān)于改制為民辦非營利醫(yī)院會計核算的思考

戴廣成 胡麗

摘要：為了解決國有大中企業(yè)發(fā)展的深層次矛盾，提高國有大中企業(yè)的核心競爭力，2002年國務(wù)院八部委聯(lián)合出臺了主輔分離輔業(yè)改制的相關(guān)政策。我院就是在這種背景下從某國有礦業(yè)集團分離出來并改制為自主經(jīng)營、自負盈虧、自我發(fā)展、自我約束具有法人資格的非營利性民辦醫(yī)療機構(gòu)，改制后醫(yī)院的經(jīng)濟成分、組織形式等方面都發(fā)生很大的變化。會計作為一項重要的管理工作應(yīng)適應(yīng)這種變化，調(diào)整核算方法，為實現(xiàn)醫(yī)院的經(jīng)營管理目標服務(wù)。

關(guān)鍵詞：改制；會計；調(diào)整；核算方法

我院原系某國有礦業(yè)集團下屬的醫(yī)療服務(wù)單位，不具有經(jīng)營的自主性、獨立性。生存和發(fā)展主要依賴于礦業(yè)集團。2004年礦業(yè)集團響應(yīng)國家主輔分離政策，經(jīng)省國資委等相關(guān)部門批準，把其所屬的醫(yī)療服務(wù)單位從礦業(yè)集團分離出來，改制為自主經(jīng)營、自負盈虧、自我發(fā)展、自我約束具有法人資格的非營利性民辦醫(yī)療機構(gòu)。改制后，醫(yī)院的經(jīng)濟成份、經(jīng)營環(huán)境、組織形成、管理機制、運營方式等都發(fā)生很大的改變。會計作為一項重要的管理活動，應(yīng)適應(yīng)這種變化，調(diào)整核算辦法。

一、改制后出現(xiàn)的主要問題

1、醫(yī)院性質(zhì)認識上存在誤區(qū)：非營利＝不盈利

我國《關(guān)于城鎮(zhèn)醫(yī)療機構(gòu)分類管理的實施意見》中，按照經(jīng)營目的、服務(wù)任務(wù)以及財政、稅收、價格政策的不同，把醫(yī)療機構(gòu)分為營利性醫(yī)院和非營利性醫(yī)院。非盈利性醫(yī)院不以營利為目的，提供基本醫(yī)療服務(wù)，其收入用于彌補醫(yī)療成本，收支結(jié)余只能用于自身發(fā)展。從這一規(guī)定看出，非營利醫(yī)院的運行結(jié)果并非一定要出現(xiàn)虧損或收支平衡。非營利性醫(yī)療機構(gòu)也應(yīng)加強經(jīng)濟管理，實行成本核算，提高經(jīng)濟效益，力求以最小的耗費取得最大成果。這是實現(xiàn)醫(yī)院基本任務(wù)和發(fā)展目標決定的，醫(yī)院的基本任務(wù)是醫(yī)療、預(yù)防、保健。實現(xiàn)基本任務(wù)的過程要發(fā)生各種耗費，如果醫(yī)院實現(xiàn)的收入無法補償耗費，醫(yī)院就難以在原有規(guī)模上正常運行，更談不上發(fā)展了。所以我們不要讓非營利性醫(yī)院的性質(zhì)所困擾，走出非營利性醫(yī)療機構(gòu)不盈利的誤區(qū)。

2、現(xiàn)會計核算辦法的缺陷

醫(yī)院改制后，由國有轉(zhuǎn)變?yōu)槊褶k。不僅沒有政府的補貼，也失去了企業(yè)的資助。完全自負盈虧、自我發(fā)展，所以醫(yī)院的決策層，面對竟爭日益激烈的醫(yī)療市場，在積極采用新技術(shù)、新方法，開展新項目，不斷提高服務(wù)能力同時，加強了經(jīng)濟管理，實行了全成本核算和目標管理，作為重要管理工作的會計必然要為實現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營目標服務(wù)。而現(xiàn)在仍延用改制前會計核算辦法，即會計核算采用收付實現(xiàn)制，當期住院的醫(yī)療收入，在住院病人出院，辦理了結(jié)算手續(xù)時確認。雖提供了醫(yī)療服務(wù)但仍在院的病人醫(yī)療款或已出院尚未辦理出院結(jié)算手續(xù)的醫(yī)療款當期不予確認。費用的確認則是當期實際發(fā)生的各種費用，包括當期出院當期結(jié)算的藥品費，當期出院當期尚未結(jié)算的藥品費和期未在院病人的發(fā)生的藥品費。很顯然，這種會計處理方法簡便。但在實行成本核算和目標管理的前提下，該辦法就不能全面地反映本期收入和費用。也就不能正確地計算出本期的財務(wù)成果。需要說明的是這里討論的收入和費用，是特定的會計概念，收入和費用是相對應(yīng)的，收入的獲得要支付一定的費用，或者說費用是為了收入而付出的代價。因此，收入應(yīng)與費用配比確認，收入抵減各種費用即為本期結(jié)余。

新的《醫(yī)院財務(wù)制度》和《醫(yī)院會計制度》明確規(guī)定“醫(yī)院會計采用權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)?！?/p>

二、調(diào)整會計核算辦法

采用權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)，按配比的原則，確認收入和費用。正確計算當期收益。具體辦法：在原有會計科目基礎(chǔ)上增設(shè)“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”會計科目，用于核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務(wù)而應(yīng)向在院病人收取的醫(yī)療款。

主要賬務(wù)處理：

（1）期未，發(fā)生在院病人醫(yī)療款時，按照應(yīng)收未收金額，借記應(yīng)收在院病人醫(yī)療款。貸記醫(yī)療收入。

（2）病人出院，辦理結(jié)算手續(xù)時，可分二種情形處理：

1、無第三方付費，醫(yī)療款全部自負的情況下：

根據(jù)病人應(yīng)付的醫(yī)療款和預(yù)交款大小，借記或貸記庫存現(xiàn)金，按預(yù)交的押金，借記預(yù)收醫(yī)療款，按已確認的應(yīng)收在院病人醫(yī)療款，貸記應(yīng)收在院病人醫(yī)療款，按差額貸記醫(yī)療收入。

2、存在第三方付費的情形下，我國現(xiàn)在實行的是基本醫(yī)療保險制度，包括城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險、城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險和農(nóng)村新型合作醫(yī)療保險。并實現(xiàn)了同城或異地聯(lián)網(wǎng)即時結(jié)算，病人出院結(jié)算時只需支付個人自負部分，其余款項由醫(yī)院與醫(yī)療保險機構(gòu)結(jié)算。會計處理：按應(yīng)由醫(yī)療保險機構(gòu)支付的醫(yī)療款，借記應(yīng)收醫(yī)療款，按病人預(yù)交的押金，借記預(yù)收醫(yī)療款，按已確認的應(yīng)收在院病人醫(yī)療款，貸記應(yīng)收在院病人醫(yī)療款，按病人預(yù)交押金與個人自負金額的大小借記或貸記庫存現(xiàn)金，按借貸二者之間差額貸記醫(yī)療收入。

例如：某患者2013年11月20日住院治療，預(yù)交2000元押金，至2013年11月30日發(fā)生醫(yī)療款4000元，12月5日出院，出院結(jié)算醫(yī)療款5000元，其中醫(yī)療保險機構(gòu)支付4000元，個人自負1000元。會計處理：

① 11月20日病人辦理入院手續(xù)預(yù)收押金

借：庫存現(xiàn)金或銀行存款2000

貸：預(yù)收醫(yī)療款2000

② 11月30日確認應(yīng)收在院病人醫(yī)療款

借：應(yīng)收在院病人醫(yī)療款4000

貸：醫(yī)療收入4000

③ 12月8日出院結(jié)算

借：應(yīng)收醫(yī)療款-醫(yī)保4000

預(yù)收醫(yī)療款2000

貸：應(yīng)收在院病人醫(yī)療款4000

庫存現(xiàn)金1000

醫(yī)療收入1000

“應(yīng)收在院病人醫(yī)療”會計科目用來核算醫(yī)院為在院病人提供醫(yī)療服務(wù)所形成的債權(quán)，期未借方余額反應(yīng)醫(yī)院尚未結(jié)算的應(yīng)收在院病人的醫(yī)療款。它是一個過渡性的科目。病人出院結(jié)算后余額全部結(jié)轉(zhuǎn)到應(yīng)收醫(yī)療款會計科目。

當月入院的病人當月不一定出院結(jié)算，但有可能發(fā)生了大部分的醫(yī)療費用。按現(xiàn)行的核算辦法，當月不確認醫(yī)療收入，使當月的收入減少，進而影響當月結(jié)余。

通過增設(shè)“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”會計科目，明確了會計核算基礎(chǔ)，實現(xiàn)了收入與成本費用的相互配比，即一定期間的收入與為取得收入所發(fā)生的費用在同一期間內(nèi)進行確認與計量，更真實地反映了特定會計期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，為管理層的決策提供更可靠的會計信息。

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