會(huì)計(jì)收入與計(jì)稅收入確認(rèn)計(jì)量的差異分析

作者簡(jiǎn)介：田特(1989-)，女，漢，吉林省長(zhǎng)春市，會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)術(shù)型碩士在讀，吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)，研究方向：財(cái)務(wù)管理。

一、會(huì)計(jì)收入與計(jì)稅收入的確認(rèn)原則不同

在會(huì)計(jì)處理過(guò)程中，會(huì)計(jì)所注重的是謹(jǐn)慎性與實(shí)質(zhì)重于形式原則，遵循收入的真實(shí)實(shí)現(xiàn)，而不是法律意義上的實(shí)現(xiàn)，同時(shí)也有些業(yè)務(wù)的確認(rèn)計(jì)量需要依賴于會(huì)計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)界定，例如使用暫估價(jià)值入賬。在稅法的規(guī)定中，對(duì)于收入的確認(rèn)計(jì)量問(wèn)題上同樣注重實(shí)質(zhì)重于形式原則，但在其具體實(shí)施過(guò)程當(dāng)中，需要相關(guān)會(huì)計(jì)人員運(yùn)用經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷的金額與時(shí)點(diǎn)被某些形式要件所代替。稅法的應(yīng)用要嚴(yán)格遵循確定性原則與強(qiáng)制性原則，對(duì)于收入的界定與應(yīng)納稅所得額的稅基計(jì)算尤為重要?？偟恼f(shuō)來(lái)，會(huì)計(jì)是以真實(shí)準(zhǔn)確反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況與財(cái)務(wù)能力為目標(biāo)進(jìn)行操作，再次目的下通過(guò)對(duì)收入與成本的期間配比與對(duì)象配比等手段完成。而稅法以帶有國(guó)家意志，保障稅收為目的對(duì)收入、費(fèi)用等加以界定，在一定程度上使得配比性遭到破壞。這也正是會(huì)計(jì)與稅法確認(rèn)收入在原則性上的差異。

二、會(huì)計(jì)收入與計(jì)稅收入的確認(rèn)時(shí)間不同

稅法對(duì)應(yīng)稅收入的確認(rèn)時(shí)間進(jìn)行了嚴(yán)格規(guī)定。稅法的相關(guān)規(guī)定是在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上制定的，其以企業(yè)收到銷售商品或提供勞務(wù)的款項(xiàng)或取得款項(xiàng)的相應(yīng)憑據(jù)的當(dāng)天為確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)，從而對(duì)應(yīng)納稅所得額進(jìn)行計(jì)算。這是因?yàn)槎惙ㄖ魂P(guān)心是否有經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)或者企業(yè)能夠有效控制將要流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，一旦發(fā)生，即確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。以此，會(huì)計(jì)與稅法在確認(rèn)收入的時(shí)間上，所遵循的原則基本一致。但也有例外情況，稅法處理中，企業(yè)采用直接收款的方式銷售貨物，無(wú)論商品是否發(fā)出，均應(yīng)以企業(yè)收到貨款或取得應(yīng)收款項(xiàng)票據(jù)并將提貨單交付購(gòu)買方的當(dāng)天視為銷售實(shí)現(xiàn)；托收承付銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天確認(rèn)收入；賒銷和分期收款，為合同約定的收款日期的當(dāng)天視為確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)；預(yù)收貨款方式，按貨物發(fā)出的當(dāng)天確認(rèn)銷售；委托其他納稅人代銷貨物，以收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天確認(rèn)；視同銷售貨物，為貨物移送的當(dāng)天為確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。例如：在股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認(rèn)時(shí)間上，二者略有不同。

三、會(huì)計(jì)收入與計(jì)稅收入確認(rèn)條件不同

從會(huì)計(jì)與稅法對(duì)于收入的確認(rèn)條件看，二者的差異主要在于相關(guān)稅法確認(rèn)應(yīng)稅收入時(shí)，強(qiáng)調(diào)所有權(quán)轉(zhuǎn)移或?qū)嵨镛D(zhuǎn)移，而沒(méi)有規(guī)定必須滿足的條件。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在對(duì)不跨年度勞務(wù)收入確認(rèn)的規(guī)定上是一致的。對(duì)于確認(rèn)跨年提供勞務(wù)所取得的收入二者存在差別，主要原因在于稅法不承認(rèn)完成合同法在長(zhǎng)期勞務(wù)合同中的使用。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)提供勞務(wù)的結(jié)果可以進(jìn)行可靠估計(jì)的情況下，強(qiáng)調(diào)提供勞務(wù)發(fā)生的成本與收入能夠可靠的計(jì)量并且相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很有可能流入企業(yè)。企業(yè)提供勞務(wù)的結(jié)果可以進(jìn)行可靠估計(jì)的情況下，強(qiáng)調(diào)企業(yè)已發(fā)生的成本能夠得以補(bǔ)償。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在處理事務(wù)中強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎性原則，使得企業(yè)所可能面臨的營(yíng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)予以充分考慮，這就要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)不能多計(jì)收益與資產(chǎn)而少計(jì)成本費(fèi)用。稅法在進(jìn)行收入確認(rèn)工作時(shí)，從均衡稅負(fù)出發(fā)，只要是企業(yè)已發(fā)生勞務(wù)輸出，就應(yīng)當(dāng)按照完工百分比結(jié)算當(dāng)期應(yīng)計(jì)收入。

四、會(huì)計(jì)收入與計(jì)稅收入的計(jì)量不同

會(huì)計(jì)確認(rèn)收入和稅法確認(rèn)收入在計(jì)量上的差異主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，企業(yè)的銷售收入主要通過(guò)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩個(gè)科目進(jìn)行核算。稅法處理上應(yīng)予以確認(rèn)的的收入不僅包括營(yíng)業(yè)收入，還包括價(jià)外費(fèi)用，視同銷售所取得的收入同樣確認(rèn)為計(jì)稅收入。其次，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)以與購(gòu)貨方簽訂的銷售合同或協(xié)議約定的應(yīng)收款作為商品銷售金額，但合同或協(xié)議約定價(jià)款不公允的除外。特別是延期收款銷售商品業(yè)務(wù)，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，收入金額以合同或協(xié)議約定價(jià)款的折現(xiàn)額確定。而稅法中很少使用公允價(jià)值概念，更多地采用了歷史成本的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，這就賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)在特定情況下按照合理標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整應(yīng)稅收入的權(quán)力。再次，在商業(yè)折扣問(wèn)題的處理上，會(huì)計(jì)是按照扣除折扣費(fèi)用后的實(shí)際價(jià)款確認(rèn)收入的，而稅法為了嚴(yán)格保證增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣規(guī)定的準(zhǔn)確性，規(guī)定企業(yè)在發(fā)生銷售折扣業(yè)務(wù)后，如果將銷售額與抵扣額開(kāi)具于同一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票上的，則折扣額予以抵扣，如將抵扣額另外開(kāi)具發(fā)票的，則不得抵扣。在涉及到現(xiàn)金折扣的處理上，會(huì)計(jì)將扣減給予購(gòu)貨方的折扣后的金額確認(rèn)收入，稅法則認(rèn)為現(xiàn)金折扣是企業(yè)為鼓勵(lì)購(gòu)貨方盡早回款而發(fā)生的理財(cái)費(fèi)用，不應(yīng)對(duì)國(guó)家稅收產(chǎn)生影響，因而對(duì)銷售全款進(jìn)行收入確認(rèn)。最后，視同銷售是造成會(huì)計(jì)收入與應(yīng)稅收入的差異的重要原因。視同銷售在會(huì)計(jì)的處理上一般是不確認(rèn)為企業(yè)銷售收入的，而在稅法的規(guī)定中，視同銷售應(yīng)等同于銷售收入的實(shí)現(xiàn)，計(jì)增值稅。由于視同銷售過(guò)程中不產(chǎn)生現(xiàn)金流量，與其他經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一同計(jì)入利潤(rùn)表是不恰當(dāng)?shù)?，因而?dǎo)致會(huì)計(jì)的相關(guān)處理中不將其進(jìn)行收入的確認(rèn)。

五、實(shí)際工作中收入確認(rèn)存在的問(wèn)題及解決辦法

(一)如何實(shí)現(xiàn)二者的統(tǒng)一性和獨(dú)立性

雖然會(huì)計(jì)與稅法在進(jìn)行收入確認(rèn)時(shí)存在各種差異，但雙方在確認(rèn)收入口徑時(shí)應(yīng)該盡量保持一致，雙方面在進(jìn)行業(yè)務(wù)處理時(shí)盡量向?qū)Ψ娇繑n，例如：視同銷售行為、債務(wù)重組等能夠作為收入的，會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)該盡量將其確認(rèn)銷售，以減少納稅調(diào)整事項(xiàng)。會(huì)計(jì)與稅法在收入確認(rèn)這一問(wèn)題的處理上不僅要保持二者在一定層次上的統(tǒng)一性，還要注意各自的獨(dú)立性，以此來(lái)分別保證會(huì)計(jì)確認(rèn)信息的真實(shí)性與稅收金額的準(zhǔn)確。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理上，企業(yè)必須遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定與條例。在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，務(wù)必依據(jù)稅法的相應(yīng)規(guī)定進(jìn)行應(yīng)稅收入的劃定以此確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)繳納的稅額。

(二)如何探索會(huì)計(jì)與稅法新的體系關(guān)系

由于會(huì)計(jì)與稅法體現(xiàn)著不同的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，服務(wù)于不同的目的，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)都是由不同的政府部門制定的，因此必然存在許多差異。這正是二者在各自法律制度層面上所體現(xiàn)的差異，因而有必要探索會(huì)計(jì)與稅法的新體系。

會(huì)計(jì)與稅法之間最大的差別在于二者對(duì)企業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)與成本費(fèi)用扣減的時(shí)間以及費(fèi)用能否準(zhǔn)許扣減的問(wèn)題上。所得稅會(huì)計(jì)就以研究與探索財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法分別對(duì)于稅前利潤(rùn)與應(yīng)稅所得額的差別，并致力于尋求縮小二者差距的會(huì)計(jì)方法與理論。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深化發(fā)展以及國(guó)家法律的不斷完備，勢(shì)必將造成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與所得稅法的差距不斷加大。新企業(yè)所得稅法自頒布以來(lái)，在實(shí)際業(yè)務(wù)處理上，其所涵蓋的應(yīng)用范圍與稅種稅率均較原稅法存在較大差異。因此，我們?cè)趯?duì)納稅人進(jìn)行納稅評(píng)估時(shí)，對(duì)納稅人所提供的很多財(cái)務(wù)指標(biāo)都應(yīng)進(jìn)行調(diào)整與計(jì)算，不能直接加以利用。廣大稅務(wù)人員必須不斷地更新知識(shí),與時(shí)俱進(jìn)。稅法與會(huì)計(jì)的制度協(xié)調(diào)應(yīng)該是雙向的，稅法應(yīng)予以尊重，會(huì)計(jì)應(yīng)被很好的借鑒。財(cái)政部在對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)的相應(yīng)制定工作上，應(yīng)首先以適應(yīng)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為根本出發(fā)點(diǎn)，不斷與國(guó)際稅法相接軌，完善我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中取消了“后進(jìn)先出法”的存貨計(jì)價(jià)方法；在將自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工時(shí)，也應(yīng)按公允價(jià)格計(jì)入當(dāng)期損益等。這些改革與稅法的要求相一致，既是對(duì)稅法規(guī)則的借鑒，也是對(duì)稅法要求的滿足。新的企業(yè)所得稅法在相關(guān)規(guī)定中借鑒了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的做法，尤其是國(guó)稅總局頒布的《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》更是顯示了稅法向會(huì)計(jì)法規(guī)的靠攏與協(xié)調(diào)。

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