“視同銷售”在增值稅與所得稅方面的處理異同分析

丁海平，孫玉芹，劉晶晶

( 濰坊工程職業(yè)學(xué)院，山東青州262500)

1 視同銷售的概念

視同銷售是稅法上提出的概念，而不是會計上的概念，它指的是業(yè)務(wù)本身，而不是我們理論上常說的銷售業(yè)務(wù)，但是，在納稅時卻要按照稅法的相關(guān)規(guī)定與正常銷售一樣計算繳納相關(guān)稅費的一種業(yè)務(wù)。

2 增值稅和企業(yè)所得稅對視同銷售業(yè)務(wù)處理的比較分析

對于視同銷售的規(guī)定，增值稅上包含的情況相對而言比較多，增值稅暫行條例中，將八種情況界定為了視同銷售;而所得稅中界定的視同銷售相對而言要少一些，它對視同銷售的劃分僅僅是以貨物的用途，是“對內(nèi)”和“對外”來區(qū)分的:凡是內(nèi)部處置的，都不作為視同銷售;凡是外部處置的，均作為視同銷售。下面對兩者具體的異同情況進(jìn)行分析比較。

2.1 增值稅和企業(yè)所得稅均作為“視同銷售”的情況

1)將貨物交給其他的單位或是個人代銷。這種情況下，無論是增值稅暫行條例還是企業(yè)所得稅法中，都將其作為視同銷售業(yè)務(wù)，在產(chǎn)品銷售出去時，要計算繳納增值稅和企業(yè)所得稅。

2)以視同買斷的方式銷售代銷貨物。這種情況下，受托方已經(jīng)將商品的所有權(quán)買斷，無論產(chǎn)品是否銷售出去，都與委托方?jīng)]有關(guān)系，受托方以代銷的方式銷售視同買斷的貨物，與銷售自有的貨物是沒有區(qū)別的，增值稅和企業(yè)所得稅中均將其作為視同銷售業(yè)務(wù)。

3)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于職工個人的福利、交際應(yīng)酬以及將自產(chǎn)、委托加工或者是外購的貨物用于投資、分配、贈送、市場推廣和廣告樣品。

之前已經(jīng)提過，只要貨物是外部處置的，在所得稅中都作為視同銷售業(yè)務(wù)，所以無論是自產(chǎn)、委托加工或者是外購的貨物用于對外處置，都作為視同銷售業(yè)務(wù)。但是，在增值稅中，我們不僅要考慮貨物的用途，還要考慮貨物的來源，外購的貨物用于職工個人的福利或者交際應(yīng)酬的，企業(yè)認(rèn)為貨物并沒有發(fā)生增值，不作為視同銷售業(yè)務(wù)，而是要將已經(jīng)抵扣的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。

2.2 增值稅視同銷售但企業(yè)所得稅不視同銷售的情況

1)以收取手續(xù)費的方式銷售代銷貨物。此種情況下，受托方在交給委托方代銷清單時，要根據(jù)產(chǎn)品售價視同銷售，計算增值稅銷項稅額。當(dāng)然，同時也要計入進(jìn)項稅額，我們可以理解為增值稅視同銷售業(yè)務(wù)。在這種情況下，受托方并不會根據(jù)代銷產(chǎn)品的售價確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，僅僅將收到的手續(xù)費根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入或者是其他業(yè)務(wù)收入。但是，這種情況在企業(yè)所得稅中不作為視同銷售業(yè)務(wù)。

2)增值稅暫行條例規(guī)定，對于設(shè)有兩個以上，非同一縣市的機構(gòu)，并且實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送到另外的機構(gòu)用于銷售的，應(yīng)視同銷售。企業(yè)所得稅法中規(guī)定，將資產(chǎn)在總分支機構(gòu)或者是各個分支機構(gòu)之間進(jìn)行轉(zhuǎn)移是屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，也就是說，在企業(yè)所得稅法中并不將此種情況認(rèn)定為視同銷售。

3)以自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于在建工程等非應(yīng)稅項目。在增值稅中，這種情況下，相當(dāng)于企業(yè)的貨物發(fā)生了增值，所以要視同銷售繳納增值稅。

2.3 企業(yè)所得稅視同銷售但增值稅不視同銷售的情況

1)以外購的貨物用于職工個人福利、交際應(yīng)酬。在增值稅中，此種情況下，外購的貨物相當(dāng)于直接轉(zhuǎn)移出去，并未發(fā)生增值，所以不作為視同銷售業(yè)務(wù)。但是，在企業(yè)所得稅中，此種情況相當(dāng)于外部處置，要作為視同銷售業(yè)務(wù)。

2)企業(yè)所得稅法中規(guī)定企業(yè)將貨物、財產(chǎn)和勞務(wù)等用于償債的應(yīng)視同銷售，但增值稅中沒有此項規(guī)定。在增值稅中，償債是作為一種特殊的銷售業(yè)務(wù)來計算增值稅的，而不是作為視同銷售業(yè)務(wù)。

3 歸納總結(jié)

總之，視同銷售在增值稅和企業(yè)所得稅范圍界定和會計處理上各有差異，企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)熟悉這方面的規(guī)定和差異，才能對是否是視同銷售業(yè)務(wù)做出正確的判斷，從而進(jìn)行正確的賬務(wù)處理。

3.1 增值稅視同銷售的歸納

根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，對于增值稅視同銷售行為可歸納總結(jié)為以下兩大類。

1)將貨物(有形動產(chǎn))用于非增值稅應(yīng)稅項目(在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)等)、個人消費、職工福利等用途的，需要考慮貨物的來源。如果貨物是自制或者委托加工收回的，應(yīng)該視同銷售，計算增值稅銷項稅額;如果貨物是外購的，則不作為視同銷售業(yè)務(wù)，應(yīng)將已經(jīng)抵扣的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。

2)將貨物用于投資、分配、捐贈等業(yè)務(wù)，以及總公司將貨物移送分支機構(gòu)銷售等，無論貨物的來源如何，均作為增值稅的視同銷售行為。

3.2 企業(yè)所得稅視同銷售的歸納

企業(yè)所得稅視同銷售業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)關(guān)鍵在于資產(chǎn)的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移，也就是說主要看是屬于內(nèi)部處置還是外部處置。對于屬于內(nèi)部處置的情形，不需要計算繳納企業(yè)所得稅;而對于外部處置行為都要作為企業(yè)所得稅的視同銷售行為，計算繳納企業(yè)所得稅。

［1］黃珍力，謝蘇敏.視同銷售行為的增值稅與所得稅處理淺析［J］.湖北經(jīng)濟學(xué)院學(xué)報，2013(4) .

［2］裴玉，梁鑫.視同銷售行為的涉稅會計處理分析［J］. 財會月刊，2013(9) .

［3］徐潔.視同銷售行為的稅種差異和會稅差異分析［J］.企業(yè)導(dǎo)報，2013(8) .